深化稅制改革 促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展

陳艷秋+胡雅麗

黨的十八屆三中全會通過的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》，從推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化，以及優(yōu)化資源配置、維護(hù)市場統(tǒng)一、促進(jìn)社會公平、實現(xiàn)國家長治久安的高度，對深化稅制改革作出了全面部署。今年6月，中共中央政治局會議又審議通過了《深化財稅體制改革總體方案》，明確了深化財稅改革的思路原則、主要任務(wù)和時間安排，吹響了新一輪財稅體制改革的進(jìn)軍號，為當(dāng)前及今后一段時期內(nèi)的財稅改革指明了方向。正如財政部財政部樓繼偉部長所說，“深化財稅體制改革不是政策上的修修補(bǔ)補(bǔ)，更不是揚(yáng)湯止沸，而是一場關(guān)系國家治理現(xiàn)代化的深刻變革，是一次立足全局、著眼長遠(yuǎn)的制度創(chuàng)新和系統(tǒng)性重構(gòu)”。我們必須深入領(lǐng)會改革精神，認(rèn)真落實、積極推進(jìn)，打好全面深化稅制改革的“硬仗”。

一、充分認(rèn)識新一輪稅制改革的必要性

黨中央、國務(wù)院歷來重視稅制改革。新中國成立后，我國在建立適應(yīng)社會主義國家發(fā)展要求的稅收制度方面做了大量積極的探索。1994年實施的分稅制改革，是新中國成立以來規(guī)模最大、范圍最廣、內(nèi)容最深刻的一次稅制改革，是我國財稅史上的一個重要里程碑。經(jīng)過此次改革及隨后的調(diào)整和完善，到20世紀(jì)末，中國初步建立了適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制需要的稅收制度。這為推動建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制，強(qiáng)化中央宏觀調(diào)控能力，調(diào)動中央和地方兩個積極性，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展起到了重要的作用，也為進(jìn)一步完善稅制奠定了堅實的基礎(chǔ)。但是，隨著經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展和國內(nèi)外形勢變化，現(xiàn)行稅收制度存在的問題也日益凸顯，主要表現(xiàn)在：

（一）稅制結(jié)構(gòu)不盡合理，不利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化和發(fā)展方式轉(zhuǎn)變

直接稅和間接稅比重失衡，不利于政府有效實施“逆周期”的宏觀調(diào)控；“營改增”還沒有全行業(yè)推行，不能更好地促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展；一些高耗能、高污染的消費品還未納入消費稅征收范圍，調(diào)節(jié)消費和促進(jìn)資源節(jié)約等方面作用發(fā)揮得不夠充分；資源稅改革有待深化，促進(jìn)環(huán)境保護(hù)的稅制尚未建立，不能完全滿足建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會的要求。

（二）稅制設(shè)計不完善，稅收在調(diào)節(jié)收入分配和促進(jìn)社會公平方面的作用有待進(jìn)一步發(fā)揮

個人所得稅實行分類制，容易導(dǎo)致不同類別收入的稅負(fù)不同，無法充分體現(xiàn)稅收公平原則，未考慮家庭人口結(jié)構(gòu)和支出結(jié)構(gòu)的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，也不利于調(diào)節(jié)收入分配作用的發(fā)揮；財產(chǎn)稅制不健全，房地產(chǎn)開發(fā)、交易、保有等環(huán)節(jié)稅費繁雜，稅種結(jié)構(gòu)不合理，不利于公平稅負(fù)。

（三）地方稅體系建設(shè)相對滯后，不利于調(diào)動地方政府積極性

地方稅體系中缺乏對地方財力具有決定性影響且長期穩(wěn)定的主體稅種，無法滿足地方財政收入需要；偏遠(yuǎn)落后地區(qū)收入來源不穩(wěn)定，名目繁多的政府基金、政府收費應(yīng)運而生，“寅吃卯糧”現(xiàn)象在一定程度上存在，不利于營造和諧征納環(huán)境；稅收管理權(quán)限較為集中，不利于調(diào)動地方政府積極性。

綜上所述，現(xiàn)行稅收制度的不健全、不完善，直接影響了稅收職能作用的充分發(fā)揮，也影響到國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化進(jìn)程，迫切需要進(jìn)行整體性、適應(yīng)性的改革。

二、準(zhǔn)確把握新一輪稅制改革的總體部署

新一輪稅制改革總的方向是：優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)、完善稅收功能、推進(jìn)依法治稅，充分發(fā)揮稅收籌集財政收入、調(diào)節(jié)分配、促進(jìn)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的職能作用。具體而言，主要任務(wù)包括三個方面：

（一）優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)

在適度的宏觀稅負(fù)水平下，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，是充分發(fā)揮稅收職能作用的必要條件。十八屆三中全會確立的完善稅制改革目標(biāo)是建立“有利于科學(xué)發(fā)展、社會公平、市場統(tǒng)一的稅收制度體系”?！渡罨敹愺w制改革總體方案》進(jìn)一步將本輪改革的重點鎖定在六大稅種，包括增值稅、消費稅、資源稅、環(huán)境保護(hù)稅、房地產(chǎn)稅和個人所得稅。

1.進(jìn)一步推進(jìn)增值稅改革。十八屆三中全會明確提出，“推進(jìn)增值稅改革，適當(dāng)簡化稅率?！?012年1月1日起，營改增“1+6”率先在上海進(jìn)行試點。2012年9月1日起，上海試點相繼擴(kuò)大到北京、江蘇、安徽、廣東（含深圳）、福建（含廈門）、天津、浙江（含寧波）。2013年8月1日起，上述試點再加上廣播影視行業(yè)，即“1+7”在全國范圍內(nèi)推行。2014年1月1日起，將鐵路運輸業(yè)、郵政服務(wù)業(yè)納入營改增范圍。2014年6月1日起，將電信業(yè)納入營改增范圍。下一步將繼續(xù)擴(kuò)大營改增實施范圍，擬在今年下半年，將生活服務(wù)業(yè)納入營改增范圍，進(jìn)一步支持小微服務(wù)企業(yè)發(fā)展，“十二五”末期基本完成營改增。剩下的建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融保險業(yè)，將在2015年基本完成營改增。此外，還將適時優(yōu)化稅率，實行徹底的消費型增值稅制度并完成增值稅立法。

2.完善消費稅制度?！罢{(diào)整消費稅征收范圍、環(huán)節(jié)、稅率，把高耗能、高污染產(chǎn)品及部分高檔消費品納入征收范圍”，這是十八屆三中全會明確的消費稅改革方向。消費稅改革首先要調(diào)整征稅范圍，將部分“兩高”產(chǎn)品及高檔奢侈品納入征收范圍；減征或停征一些已進(jìn)入大眾消費的產(chǎn)品（如取消普通化妝品消費稅）；調(diào)整和完善進(jìn)口環(huán)節(jié)消費稅、關(guān)稅政策，吸引海外消費回流。二是調(diào)整征收環(huán)節(jié)。由生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收改為消費環(huán)節(jié)征收。使消費稅調(diào)節(jié)作用顯性化，有利于以銷定產(chǎn)、抑制產(chǎn)能過剩和搞重復(fù)投資。對于石油、卷煙等國家重要戰(zhàn)略物資和管控資源，仍維持生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，或改在批發(fā)環(huán)節(jié)征收；三是優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)，切實發(fā)揮好調(diào)節(jié)作用。

3.逐步建立綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制?？偟姆较蚴牵簩ば?、勞務(wù)報酬、特許權(quán)使用費、稿酬等勞動所得實行綜合征收，對其他資本性、財產(chǎn)性所得實行分類征收；適時增加個人贍養(yǎng)老人和未成年子女、投保商業(yè)養(yǎng)老保險等專項扣除項目；適當(dāng)調(diào)整級次、級距和稅率；盡快推廣個人非現(xiàn)金結(jié)算、建立第三方涉稅信息報告制度等。

4.加快房地產(chǎn)稅立法并適時推進(jìn)改革?？偟姆较蚴牵涸诒Ｕ匣揪幼⌒枨蟮幕A(chǔ)上，對城鄉(xiāng)個人住房和工商業(yè)房地產(chǎn)統(tǒng)籌考慮稅收與收費等因素，合理設(shè)置建設(shè)、交易、保有環(huán)節(jié)稅負(fù)，促進(jìn)房地產(chǎn)市場健康發(fā)展，使房地產(chǎn)稅逐步成為地方財政持續(xù)穩(wěn)定的收入來源。房地產(chǎn)稅改革要加強(qiáng)調(diào)研，立法先行，適時推進(jìn)。

5.加快資源稅改革。十八屆三中全會明確，“加快資源稅改革，堅持使用資源付費和誰污染環(huán)境、誰破壞生態(tài)誰付費原則，逐步將資源稅擴(kuò)展到占用各種自然生態(tài)空間?！逼涓母锓较颍皇菍χ饕Y源品種要逐步實行從價計征改革，相應(yīng)清理取消涉及的行政事業(yè)性收費和政府性基金。我國原油、天然氣資源稅改革已全面實施，煤炭資源稅改革也將從今年12月1日起正式施行。二是逐步將資源稅擴(kuò)展到水流、森林、草原、灘涂等自然生態(tài)空間。

6.建立環(huán)境保護(hù)稅制度。按照重在調(diào)控、清費立稅、循序漸進(jìn)、合理負(fù)擔(dān)、便利征管的原則，將現(xiàn)行排污收費改為環(huán)境保護(hù)稅，新設(shè)二氧化碳稅目，進(jìn)一步發(fā)揮稅收對生態(tài)環(huán)境保護(hù)的促進(jìn)作用。

（二）完善地方稅體系

1.彌補(bǔ)營改增后地方收入缺口。營改增后，營業(yè)稅作為地方主體稅種已經(jīng)消失了，以2012年數(shù)據(jù)為基數(shù)，靜態(tài)測算，地方收入缺口約1萬億元。地方收入的缺口可以通過調(diào)整部分稅種稅收收入分成辦法來解決。如消費稅，大多數(shù)品目放到零售環(huán)節(jié)征收，便于地方管理，可改造成共享稅。

2.建立地方主體稅種。改革和完善地方稅管理體制，積極構(gòu)建由房地產(chǎn)稅、資源稅、環(huán)境保護(hù)稅為主體稅種的地方稅體系。

3.賦予地方政府一定的稅政管理權(quán)限。充分調(diào)動地方積極性，賦予地方政府適當(dāng)?shù)亩愓芾頇?quán)限，如稅率在一定區(qū)間內(nèi)的調(diào)整權(quán)、稅目調(diào)整權(quán)等。

（三）落實稅收法定原則

稅收法定原則是稅制改革的原則，也是建設(shè)法治中國的重要內(nèi)容之一。具體說來：一是完善立法。要不斷提升立法層次，提高法律效力等級。一些重要的、需要得到法律授權(quán)的改革措施，要按法律程序進(jìn)行；需要修法或修改條例的，要抓緊推動修改。當(dāng)前，最重要的是要抓緊修訂《稅收征管法》，促進(jìn)依法治稅。二是規(guī)范稅收優(yōu)惠。十八屆三中全會指出，“稅收優(yōu)惠政策統(tǒng)一由專門稅收法律法規(guī)規(guī)定”，要根據(jù)這一要求積極開展稅收優(yōu)惠政策清理工作，加強(qiáng)對稅收優(yōu)惠特別是區(qū)域稅收優(yōu)惠政策的規(guī)范管理，維護(hù)市場統(tǒng)一。

三、真抓實干推進(jìn)改革

新一輪的稅制改革能否順利推進(jìn)主要取決于政府的執(zhí)行力。有了整體部署，稅制改革并不能馬上得以有效實施，還需要具體的實施方案和有力的執(zhí)行措施。作為基層的稅務(wù)機(jī)關(guān)，應(yīng)在頂層設(shè)計的指導(dǎo)下，積極探索，助力改革順利推進(jìn)。

（一）統(tǒng)一思想，凝心聚力

加大稅制改革宣傳和培訓(xùn)力度，使基層執(zhí)法者和廣大納稅人能夠深刻認(rèn)識新一輪稅制改革的重要意義，能夠準(zhǔn)確把握改革的總體部署和要求，保證基層執(zhí)法者在制定具體措施和執(zhí)法時不跑偏、不走樣。同時，爭取納稅人的支持和理解，凝聚全社會支持改革的共識和力量。

（二）認(rèn)真籌備，平穩(wěn)過渡

“營改增”等重要稅收制度的改革，需要各方力量共同努力推進(jìn)，要堅持減輕基層稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人負(fù)擔(dān)、確保平穩(wěn)過渡的原則，整體設(shè)計、統(tǒng)籌安排、穩(wěn)步推進(jìn)。在改革推進(jìn)前期，要認(rèn)真籌備，積極準(zhǔn)備綜合征管軟件、電子申報、防偽稅控等系統(tǒng)的修改、測試、聯(lián)調(diào)以及升級工作，按時完成各類征管信息的采集、錄入及核定等工作。要制定應(yīng)急預(yù)案，及時把握改革的最新動態(tài)，認(rèn)真研究解決可能出現(xiàn)的各種問題。

（三）抓好落實，努力推進(jìn)

在頂層設(shè)計的指引下，廣泛征求意見，結(jié)合實際制定專項實施方案，將任務(wù)逐項分解落實，有計劃、分步驟、扎扎實實地推進(jìn)稅制改革；進(jìn)一步完善征管體制，切實加強(qiáng)稅收征管，優(yōu)化納稅服務(wù)，堵塞稅收漏洞，保障改革的順利實施；完善信息共享渠道，構(gòu)建國稅、地稅及相關(guān)部門協(xié)作配合的長效機(jī)制，逐步形成工作合力；加強(qiáng)監(jiān)督檢查，確保各項改革落到實處、取得實效。

（四）積極探索，建言獻(xiàn)策

做好稅制改革政策跟蹤問效工作，及時掌控改革運行態(tài)勢，評估分析政策執(zhí)行效果，關(guān)注推行中出現(xiàn)的新情況、新問題，深入研究并提交工作建議，為頂層設(shè)計的進(jìn)一步完善提供有價值的參考。

責(zé)任編輯：康偉