淺談商業(yè)經(jīng)濟(jì)體系下我國中小企業(yè)內(nèi)部的控制問題

王義

摘 要：中小企業(yè)是我國經(jīng)濟(jì)體系中不可或缺的組成部分。中小企業(yè)的發(fā)展促進(jìn)了國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，增加勞動崗位，緩解社會就業(yè)壓力，通過競爭促使社會勞動生產(chǎn)率提高。然而具有如此重要作用的中小企業(yè)，其內(nèi)部控制制度并不完善、治理結(jié)構(gòu)不合理，頻頻出現(xiàn)各種問題，對中小企業(yè)的發(fā)展造成嚴(yán)重影響。本文運(yùn)用理論研究和數(shù)據(jù)分析等方法，針對我國中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題進(jìn)行探析，為改善中小企業(yè)的內(nèi)部控制提出了建議和措施。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；內(nèi)部控制；建議；措施

一、中小企業(yè)及內(nèi)部控制概述

（一）中小企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)。中小企業(yè)，是與所處行業(yè)的大企業(yè)相比人員規(guī)模、資產(chǎn)規(guī)模與經(jīng)營規(guī)模都比較小的經(jīng)濟(jì)單位。中小企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)，因?yàn)閲业牟煌?、?jīng)濟(jì)發(fā)展所處的不同階段以及行業(yè)的不同，有不同的劃分標(biāo)準(zhǔn)。我國就曾多次對該標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行修改，目前適用的規(guī)定是工業(yè)和信息化部、國家統(tǒng)計(jì)局、發(fā)展改革委、財(cái)政部于2011 年6 月18 日發(fā)布的《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》。其對不同行業(yè)規(guī)定了不同的劃型標(biāo)準(zhǔn)，以零售業(yè)為例，從業(yè)人員300人以下或營業(yè)收入20000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員50人及以上，且營業(yè)收入500萬元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員10人以上，營業(yè)收入100萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員10人以下或營業(yè)收入100萬元以下為微型企業(yè)[1]。

（二）內(nèi)部控制概念及內(nèi)容。就企業(yè)的內(nèi)部控制而言，并未有統(tǒng)一明確的定義。我國通常指，是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。預(yù)防和盡早查明各種錯(cuò)誤和弊端，及時(shí)、準(zhǔn)確地采取糾正措施[2]。

要實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)，首先企業(yè)需要具有合理的機(jī)構(gòu)設(shè)置、完善的治理結(jié)構(gòu)；其次需通過有效的內(nèi)部控制制度對企業(yè)活動進(jìn)行控制；最后要對內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評估，并做出適當(dāng)?shù)母倪M(jìn)。但內(nèi)部控制也不可避免的具有其局限性，主要體現(xiàn)在幾個(gè)方面。首先，內(nèi)部控制體系的制定和執(zhí)行收到成本的制約；其次，任何內(nèi)部控制都是離不開人的活動，如果相關(guān)人員相互勾結(jié)串通舞弊將使內(nèi)部控制失去效果；最后，制度執(zhí)行過程中可能出現(xiàn)人為錯(cuò)誤，導(dǎo)致內(nèi)部控制無法實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。

二、我國中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

（一）企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不合理。我國的中小企業(yè)的機(jī)構(gòu)設(shè)置不規(guī)范，內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。通常中小企業(yè)的大股東與經(jīng)營者是同一人或者是共同利益者，這就容易導(dǎo)致貪污舞弊現(xiàn)象的出現(xiàn)，從而侵占其他股東的利益。所謂的監(jiān)事制度更是如同雞肋，起不到任何作用。

有些中小企業(yè)為了節(jié)省成本，要求一人多崗，身兼數(shù)職。甚至存在會計(jì)、出納崗位由同一人擔(dān)任的情況，這種混崗、職責(zé)不清使貨幣資金的挪用和侵占成為可能。

又以家族企業(yè)為例，這類企業(yè)的實(shí)際控制人通常會將自己人安排在重要的崗位上。出納這個(gè)掌握整個(gè)企業(yè)資金命脈的崗位，絕大多數(shù)是由所有者的親戚擔(dān)當(dāng)?shù)?。容易造成企業(yè)資金使用混亂、報(bào)銷流程執(zhí)行不嚴(yán)。

（二）內(nèi)部審計(jì)職能無法有效運(yùn)行。中小企業(yè)雖然設(shè)置了內(nèi)審制度或者部門，但其職能受企業(yè)管理決策層的影響較大，很難保持其本身應(yīng)具有的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能無法有效發(fā)揮作用，不能正確對企業(yè)各個(gè)部門做出績效評價(jià)，不能客觀評價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)信息。

部分企業(yè)的內(nèi)審工作不是由專職人員完成的。在開展內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)從財(cái)務(wù)部門及其他部門臨時(shí)抽調(diào)人員，這部分人員在履行職責(zé)時(shí)很難保持其本身的獨(dú)立性。同時(shí)由于不是其本職工作，也很難保證工作質(zhì)量。

（三）風(fēng)險(xiǎn)管理能力較低。相對大型企業(yè)來說，中小企業(yè)不僅在風(fēng)險(xiǎn)意識與風(fēng)險(xiǎn)管理能力方面處于劣勢，同時(shí)由于其資金、技術(shù)等方面的原因使其面臨著較高的市場風(fēng)險(xiǎn)。

我國中小企業(yè)雖然發(fā)展迅速，但由于歷史原因，普遍存在著制度不健全、管理者素質(zhì)較低、人才儲備不足等情況。例如在進(jìn)行投資決策時(shí)，通常缺乏對項(xiàng)目進(jìn)行的可行性研究、缺少必要的決策審批機(jī)制，僅憑少數(shù)管理者的個(gè)人偏好進(jìn)行判斷。風(fēng)險(xiǎn)管理制度的缺失，容易使企業(yè)陷入困境，甚至破產(chǎn)。

（四）企業(yè)文化落后。企業(yè)文化能夠使企業(yè)與員工之間達(dá)成關(guān)于企業(yè)發(fā)展的共識，使員工與員工之間形成心理契約。企業(yè)文化是組織成員思想、行動的依據(jù)。企業(yè)文化具有獨(dú)特性、難交易性、難復(fù)制性的特質(zhì)，是企業(yè)核心專長與技能的源泉。

由于中小企業(yè)經(jīng)營者的短視，缺乏長期可持續(xù)發(fā)展的觀念。使得中小企業(yè)往往不注重企業(yè)文化的建設(shè)。員工對企業(yè)的使命和目標(biāo)感到茫然，缺少歸屬感，缺乏動力，導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展緩慢。文化氛圍缺失，追求短期利益最大化的行為模式。忽視核心價(jià)值觀的追求，難以發(fā)揮企業(yè)文化的凝聚與輻射作用。

三、完善我國中小企業(yè)內(nèi)部控制的措施

（一）規(guī)范中小企業(yè)治理結(jié)構(gòu)。優(yōu)化企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)，避免出現(xiàn)控股股東和實(shí)際控制人“一股獨(dú)大”的局面。積極推動股權(quán)激勵(lì)機(jī)制，在充分調(diào)動、發(fā)揮員工的主動性、積極性的基礎(chǔ)上，完善企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)。通過強(qiáng)化員工與股東之前的共同利益，來提高企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。

不得出現(xiàn)由同一人同時(shí)擔(dān)任董事長與總經(jīng)理職務(wù)現(xiàn)象的發(fā)生，實(shí)現(xiàn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離。充分發(fā)揮監(jiān)事的職能，特別是職工監(jiān)事的設(shè)置不能流于形式。

不相容職責(zé)必須嚴(yán)格分離，不得由同一人擔(dān)任，減少差錯(cuò)和舞弊發(fā)生的可能性。特別是會計(jì)及出納崗、授權(quán)與執(zhí)行崗、資產(chǎn)保管與記錄崗等重要職能必須遵守職責(zé)分離的原則。

（二）充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能。內(nèi)部審計(jì)工作的效能大小取決于其獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必須獨(dú)立于其他職能部門，并且配備專職人員不得由其他部門人員兼任。同時(shí)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該向董事會直接負(fù)責(zé)，內(nèi)部審計(jì)活動不得受到管理層以及其他職能部門或者個(gè)人的干擾。

保證內(nèi)部審計(jì)工作的權(quán)威性，讓內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在企業(yè)中處于較高的地位。使審計(jì)人員對本職工作充滿信心，從而提高工作質(zhì)量，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能。對企業(yè)經(jīng)營活動進(jìn)行的有效性進(jìn)行評價(jià)，促進(jìn)經(jīng)營管理狀況的改善、經(jīng)濟(jì)效益的提高。

（三）完善風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。中小企業(yè)由于受到企業(yè)規(guī)模和財(cái)力的限制，無法像大型企業(yè)那樣制定詳盡的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。但中小企業(yè)可以根據(jù)自身的特點(diǎn)設(shè)計(jì)適合自己的風(fēng)險(xiǎn)管理制度。在對中小企業(yè)進(jìn)行特征分析和戰(zhàn)略定位的基礎(chǔ)上，甄別出經(jīng)營活動的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，在根據(jù)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)設(shè)立控制點(diǎn)，以此構(gòu)建具有自身特色的內(nèi)部控制體系。

中小企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制不應(yīng)該只是針對過去或正在多次重復(fù)發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)來設(shè)計(jì)，不應(yīng)該只停留在事中風(fēng)險(xiǎn)控制和事后風(fēng)險(xiǎn)控制，應(yīng)該以一個(gè)發(fā)展的眼光來剖析企業(yè)可能在未來發(fā)展過程中面臨的風(fēng)險(xiǎn)和困境，提前釆取必要的預(yù)警措施讓風(fēng)險(xiǎn)在事前就得到控制，降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）加強(qiáng)企業(yè)文化的建設(shè)。中國中小企業(yè)的平均壽命僅2.5年[3]，這固然有市場競爭激烈的原因，但更為重要的是因?yàn)槠髽I(yè)文化的缺失。良好的企業(yè)文化能夠延長企業(yè)的壽命，企業(yè)的長壽積淀形成高凝聚力的企業(yè)文化。兩者相輔相成、相互促進(jìn)。

企業(yè)文化建設(shè)不僅需要管理者，也取決于企業(yè)的全體職工。建設(shè)中要強(qiáng)調(diào)關(guān)心人、尊重人、理解人和信任人。企業(yè)的全體成員有共同的價(jià)值觀念，有一致的奮斗目標(biāo)，才能形成向心力，才能成為一個(gè)具有戰(zhàn)斗力的整體。

提高認(rèn)識是建設(shè)企業(yè)文化的重要前提；加強(qiáng)學(xué)習(xí)是建設(shè)企業(yè)文化的重要途徑；強(qiáng)化目標(biāo)教育是建設(shè)企業(yè)文化的重要手段；突出人本管理是建設(shè)企業(yè)文化的重要方式；塑造企業(yè)價(jià)值觀是建設(shè)企業(yè)文化的重要內(nèi)容。

參考文獻(xiàn)

[1]肖獻(xiàn)法.中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)[J].商用汽車，2012，（08）

[2]財(cái)政部.企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范[Z].財(cái)會[2008]7號.2008-5-22

[3]CHINA HRKEY.中國中小企業(yè)人力資源管理白皮書[J].職業(yè)，2012，（28）endprint