企業(yè)財務(wù)預(yù)算的編制淺析

何蕊

摘 要：財務(wù)預(yù)算是根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)，科學(xué)合理地規(guī)劃、預(yù)計及測算未來經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量增減變動和財務(wù)狀況，并以財務(wù)會計報告的形式將有關(guān)數(shù)據(jù)系統(tǒng)地加以反映的工作流程。做好財務(wù)預(yù)算有助于管理層進(jìn)行科學(xué)決策，從而實現(xiàn)本單位戰(zhàn)略目標(biāo)。

關(guān)鍵詞：財務(wù)；預(yù)算；編制

一、編制財務(wù)預(yù)算的準(zhǔn)備

（一）確定財務(wù)預(yù)算的目標(biāo)。財務(wù)預(yù)算要以企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)為前提。企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)包括：利潤目標(biāo)以及為實現(xiàn)這一目標(biāo)的相關(guān)目標(biāo)，如銷售收入目標(biāo)、成本控制目標(biāo)、費用控制目標(biāo)等。對相關(guān)的經(jīng)營目標(biāo)及財務(wù)預(yù)算指標(biāo)，要進(jìn)行綜合分析及平衡。

（二）資料的搜集。在編制財務(wù)預(yù)算以前，搜集編制財務(wù)預(yù)算有關(guān)的資料。要充分搜集企業(yè)內(nèi)部及外部的歷史資料，掌握目前的經(jīng)營及財務(wù)狀況以及未來發(fā)展趨勢等相關(guān)資料，并對資料采用時間數(shù)列分析及比率分析的方法，研究分析企業(yè)對各項資產(chǎn)運作的程度及運轉(zhuǎn)效率，判斷有關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)及數(shù)據(jù)的增減變動趨勢及相互間的依存關(guān)系，測算出可能實現(xiàn)的預(yù)算值。

（三）匯總企業(yè)業(yè)務(wù)方面的預(yù)算。企業(yè)各部門編制的各項業(yè)務(wù)預(yù)算是編制財務(wù)預(yù)算的重要依據(jù)。在編制財務(wù)預(yù)算前，應(yīng)將匯總的各項業(yè)務(wù)預(yù)算的數(shù)據(jù)及經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，加以整理、分析，經(jīng)相互勾稽確認(rèn)后，作為財務(wù)預(yù)算各表的有關(guān)預(yù)算數(shù)。

（四）財務(wù)預(yù)算的編制程序。編制財務(wù)預(yù)算，首先以銷售預(yù)算的銷售收入為起點，以現(xiàn)金流量的平衡為條件，最終通過預(yù)算損益表及資產(chǎn)負(fù)債表綜合反映企業(yè)的經(jīng)營成果及財務(wù)狀況。財務(wù)預(yù)算的一系列報表及數(shù)據(jù)，環(huán)環(huán)緊扣、相互關(guān)聯(lián)、互相補充，形成了一個完整的體系。

二、財務(wù)預(yù)算表的編制

（一）預(yù)算損益表預(yù)算損益表綜合反映企業(yè)在預(yù)算期間的

收入、成本費用及經(jīng)營成果的情況。由于整個財務(wù)預(yù)算是以銷售收入為起點，因此，預(yù)算損益表中只有確定了銷售收入，才能進(jìn)一步對與銷售收入配比的成本費用進(jìn)行規(guī)劃和測算。銷售收入超過經(jīng)營成本的部分稱為毛利，銷售毛利額高低，是企業(yè)盈利的關(guān)鍵，企業(yè)經(jīng)營費用、管理費用、財務(wù)費用的支出，利潤的實現(xiàn)，都依賴于毛利。預(yù)算損益表的結(jié)構(gòu)、數(shù)據(jù)來源及平衡關(guān)系如下：

項目數(shù)據(jù)來源：A銷售收入銷售預(yù)算及預(yù)測；B經(jīng)營成本成本預(yù)算及預(yù)測；C毛利等于A-B；D銷售費用銷售費用預(yù)算及預(yù)測；E管理費用管理費用預(yù)算及預(yù)測；F財務(wù)費用預(yù)算現(xiàn)金流量表中“發(fā)生籌資費用及償付利息所支付的現(xiàn)金；G投資收益被投資企業(yè)的財務(wù)預(yù)算或者通過對被投資企業(yè)歷年經(jīng)濟(jì)效益及投資回報的資料分析；H利潤等于C-D-E-F+G，所得稅等于H×稅率；J凈利潤等于H

（二）預(yù)算現(xiàn)金流量表?，F(xiàn)金流量預(yù)算是以經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入及流出量，反映企業(yè)預(yù)算期間現(xiàn)金流量的方向、規(guī)模和結(jié)構(gòu)。以現(xiàn)金流入、流出的凈值反映企業(yè)的支付能力和償債能力。通過編制現(xiàn)金流量預(yù)算，合理地安排、處理現(xiàn)金收支及資金調(diào)度的業(yè)務(wù)，保證企業(yè)現(xiàn)金正常流轉(zhuǎn)及相對平衡。

編制現(xiàn)金流量預(yù)算，以企業(yè)期初現(xiàn)金的結(jié)存額為基點，充分考慮預(yù)算期間的現(xiàn)金收入，預(yù)計期末的理想現(xiàn)金結(jié)存額，確定預(yù)算期間的現(xiàn)金支出。相互的關(guān)系可用公式表示為 ：期初現(xiàn)金結(jié)存額 +預(yù)算期間的現(xiàn)金收入 -預(yù)算

期末理想的現(xiàn)金結(jié)存余額=預(yù)算期間的現(xiàn)金支出

（1）期初現(xiàn)金結(jié)存數(shù)據(jù)，來源于預(yù)算資產(chǎn)負(fù)債表貨幣資金的期初數(shù)。（2）現(xiàn)金收入由以下三個方面組成：經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金收入。1）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金收入，主要來源于銷售商品或提供勞務(wù)的現(xiàn)金收入，租金收入，其他與經(jīng)營活動有關(guān)的收入。2）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金收入，主要來源于對外資收到的回報，收回投資，處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金。3）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金收入 ，等于吸收權(quán)益性投資收到的現(xiàn)金、發(fā)行債券收到的現(xiàn)金、借款收到的現(xiàn)金。吸收權(quán)益性投資收入的現(xiàn)金，等于增資配股金額，加、減有關(guān)應(yīng)收、預(yù)收帳項的期末與期初的差額。借款收到的現(xiàn)金，等于預(yù)算期間的現(xiàn)金支出與現(xiàn)金收入（不含借款收到的現(xiàn)金凈加數(shù)）及期末與期初貨幣資金的差額。（3）現(xiàn)金支出包括經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動的現(xiàn)金支出。1）經(jīng)營活動的現(xiàn)金支出，包括購買商品或接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金，支付職工工資以及為職工支付的金，經(jīng)營租賃所支付的現(xiàn)金，支付稅金及其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金。在確定購買商品支付的現(xiàn)金時，以材料、低值易耗品采購預(yù)算為基礎(chǔ)，要分清現(xiàn)購和賒購，分析賒購的付款時間及金額。購買商品及接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金，等于采購商品物資及接受勞務(wù)金額，加、減應(yīng)付、預(yù)付帳款的期末與期初的差額。支付職工工資以及為職工支付的現(xiàn)金，可在分析往年實際支付直接生產(chǎn)人員、銷售人員、管理人員、其他間接人員工資、獎金及其他各種補助，往年實際為職工支付的住房公積金、醫(yī)療保險、養(yǎng)老保險、應(yīng)付福利費等支出金額的基礎(chǔ)上，調(diào)整有關(guān)的數(shù)據(jù)，計算出本期支付職工工資以及為職工支付的現(xiàn)金。它等于預(yù)算期間應(yīng)付職工工資及為職工支付的住房公積金、醫(yī)療保險、養(yǎng)老保險等現(xiàn)金支出，加、減應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費及其他應(yīng)付款期末與期初的差額。經(jīng)營租賃所支付的現(xiàn)金，等于合同或協(xié)議確定的應(yīng)付租金的金額，加、減應(yīng)付款（租金）的期末與期初的差額。支付稅金的現(xiàn)金，等于預(yù)算期間應(yīng)付增值稅、營業(yè)稅、所得稅和其他稅金及附加，加、減應(yīng)付稅金及應(yīng)付稅金附加的期末與期初的差額。2）投資活動的現(xiàn)金支出，包括購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金，企業(yè)權(quán)益性投資及債權(quán)性投資支付的現(xiàn)金，其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金等支出。它等于投資預(yù)算確定的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)投資額，加、減涉及投資活動的應(yīng)付及預(yù)付帳項變動數(shù)。3）籌資活動的現(xiàn)金支出，包括分配股利或利潤所支付的現(xiàn)金、支付利息所支付的現(xiàn)金、支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金。支付利息及支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金支出，等于貸款的期初與期末的平均數(shù)或籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金收入乘以利率（或單位籌資成本）。分配股利或利潤所支付的現(xiàn)金，等于董事會或股東大會決議確定的應(yīng)分配利潤金額，加、減應(yīng)付股利（利潤）期末與期初的差額。我們將企業(yè)現(xiàn)金流入、流出的項目和金額，參照現(xiàn)金流量表的格式填列，即編制成預(yù)算現(xiàn)金流量表。

（三）預(yù)算資產(chǎn)負(fù)債表。預(yù)算資產(chǎn)負(fù)債表反映企業(yè)在預(yù)算期末的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的全貌及財務(wù)狀況。

編制預(yù)算資產(chǎn)負(fù)債表以資產(chǎn)負(fù)債表期初數(shù)為基點，充分考慮預(yù)算損益表、預(yù)算現(xiàn)金流量表的相關(guān)數(shù)據(jù)對資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益期初數(shù)的影響，采用平衡法加以增減后計得。其公式可表示如下：資產(chǎn)及負(fù)債的期末數(shù)=期初余額 +預(yù)算期增加數(shù) -預(yù)算期減少數(shù)

所有者權(quán)益期末數(shù)=期初余額 +預(yù)算期增資數(shù)，

（包括預(yù)算期實現(xiàn)的凈利潤） -預(yù)算期分紅數(shù)

我們按資產(chǎn)負(fù)債表的分類和順序，把資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的期末數(shù)據(jù)，予以適當(dāng)排列后，即編制成預(yù)算資產(chǎn)負(fù)債表。

財務(wù)預(yù)算編制是建立在一系列預(yù)算的假設(shè)及管理者的經(jīng)驗判斷的基礎(chǔ)上，雖然在編制財務(wù)預(yù)算的過程中，對企業(yè)內(nèi)部或外部的不確定因素作了盡可能周詳?shù)目紤]，但是，很難做出全面正確的估計，財務(wù)預(yù)算仍然存在一定的局限性。在推行預(yù)算過程中如果出現(xiàn)非人為原因的較大差異時，應(yīng)對財務(wù)預(yù)算作適當(dāng)修正，以提高財務(wù)預(yù)算的合理性、客觀性和正確性，發(fā)揮財務(wù)預(yù)算在企業(yè)經(jīng)營管理中的作用。