淺析服務(wù)業(yè)項(xiàng)下餐飲業(yè)的營(yíng)改增

宋永剛

【摘 要】“營(yíng)改增”是國(guó)家采取的一項(xiàng)新稅收政策，于2012年開(kāi)始進(jìn)行部分行業(yè)試點(diǎn)，并逐漸推向全行業(yè)，服務(wù)業(yè)自然也不例外。事實(shí)上，國(guó)家已經(jīng)針對(duì)服務(wù)業(yè)項(xiàng)下的旅店業(yè)和飲食業(yè)提出了明確的“營(yíng)改增”稅收要求，但是在實(shí)際的實(shí)施過(guò)程中，這項(xiàng)稅收制度并未真正得到落實(shí)。之所以會(huì)出現(xiàn)這種情況，原因是多方面的?，F(xiàn)本文就以餐飲業(yè)為例，來(lái)談?wù)勂洹盃I(yíng)改增”實(shí)施過(guò)程中的相關(guān)問(wèn)題。

【關(guān)鍵詞】服務(wù)業(yè)；餐飲業(yè)；營(yíng)改增

一、餐飲業(yè)實(shí)施營(yíng)改增的重要意義

我國(guó)最早實(shí)施營(yíng)改增行業(yè)為交通運(yùn)輸業(yè)與部分服務(wù)業(yè)，并逐步開(kāi)始在全國(guó)全行業(yè)的范圍內(nèi)推廣這一稅收改革制度。國(guó)家對(duì)營(yíng)改增的大力支持為餐飲業(yè)實(shí)施營(yíng)改增提供了有力支持和條件。目前營(yíng)改增試點(diǎn)已經(jīng)推行了兩年多的時(shí)間，再進(jìn)一步的擴(kuò)大營(yíng)改增范圍的時(shí)機(jī)也已經(jīng)成熟。但當(dāng)前我國(guó)在餐飲業(yè)中推行營(yíng)改增的效果還不是很理想，甚至很多餐飲企業(yè)并不贊同這種稅收改革方式，也沒(méi)有在實(shí)際的經(jīng)營(yíng)管理中嚴(yán)格區(qū)分營(yíng)業(yè)稅和增值稅的銷(xiāo)售額。但是在餐飲業(yè)中大力實(shí)施營(yíng)改增所起到的作用和意義還是很大，我們必須要盡快在餐飲業(yè)中推行營(yíng)改增。

首先，在餐飲業(yè)中積極推行營(yíng)改增能夠促使餐飲業(yè)的稅制更加完善。在我國(guó)餐飲業(yè)的稅收管理中一直存在著較為嚴(yán)重的逃稅現(xiàn)象和一定的重復(fù)征稅現(xiàn)象，這些現(xiàn)象都反映出我國(guó)目前在稅收制度方面還不夠完善合理。而實(shí)施營(yíng)改增之后，將會(huì)在很大程度上解決重復(fù)征稅的問(wèn)題，促進(jìn)稅收制度更加完善。同時(shí)，營(yíng)改增的實(shí)施還將促使原本殘缺的增值稅鏈條得到補(bǔ)充完善，使其更加完整。

其次，對(duì)于餐飲企業(yè)而言，實(shí)施營(yíng)改增能夠避免重復(fù)征稅，降低企業(yè)的整體納稅金額，減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。同時(shí)，還有利于降低與餐飲業(yè)息息相關(guān)的其他工商業(yè)在開(kāi)具增值稅發(fā)票的頻率，減輕該工商業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，有利于整個(gè)市場(chǎng)行業(yè)的快速發(fā)展。

第三，餐飲業(yè)實(shí)施營(yíng)改增是未來(lái)稅收體制健全的必然需要，能夠促進(jìn)稅法的統(tǒng)一，實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)，還能夠極大的優(yōu)化稅收制度。并且在營(yíng)改增的稅收制度下，稅務(wù)機(jī)構(gòu)的工作量也會(huì)有所減輕，不但降低了稅收征收成本，還可以極大的提高稅收征收效率。

二、餐飲業(yè)推行營(yíng)改增的途徑和建議

由上文分析我們可以得知在餐飲業(yè)中推行營(yíng)改增的意義是非常巨大的，對(duì)于國(guó)家稅制、餐飲企業(yè)和征稅機(jī)構(gòu)而言都是非常有利的。但是同時(shí)也需要我們注意到，目前我國(guó)的基本國(guó)情和分稅財(cái)政管理體制決定了我國(guó)不可能在短期內(nèi)實(shí)現(xiàn)餐飲業(yè)的營(yíng)改增。而應(yīng)該循序漸進(jìn)的逐步完成。在此筆者認(rèn)為可以首先通過(guò)以下途徑來(lái)逐步實(shí)現(xiàn)餐飲業(yè)營(yíng)改增的推行：

首先，確定稅率。對(duì)于一般納稅人來(lái)說(shuō)，根據(jù)現(xiàn)行的《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》，餐飲業(yè)作為服務(wù)業(yè)下的子稅目，應(yīng)和現(xiàn)行的部分服務(wù)業(yè)征收的稅率相同，即為6%的稅率。相較于原先5%的稅率看似增長(zhǎng)，實(shí)際上因其稅基減免則會(huì)減免稅款。而對(duì)于小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō)，自2012年起，小規(guī)模納稅人的稅率就下調(diào)為了3%，無(wú)疑是給該行業(yè)減免稅款帶來(lái)了福音。

其次，確定計(jì)稅方式。根據(jù)現(xiàn)行的《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》，餐飲業(yè)原則上適用的是簡(jiǎn)易計(jì)稅方式，即為應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×征收率，適用小規(guī)模人的稅額計(jì)算。這代表著這次試點(diǎn)中，對(duì)于餐飲業(yè)的計(jì)稅方式還是和征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)無(wú)異，被排除在了增值稅抵扣制度的范圍之外，無(wú)法真正意義上避免重復(fù)征稅的弊端，而僅是從5%下調(diào)到了3%，不過(guò)，這也對(duì)減輕賦稅起到了實(shí)質(zhì)性的作用。

第三，稅基的確定。對(duì)于餐飲業(yè)來(lái)說(shuō)，由于其屬于“生活性服務(wù)類(lèi)”，其在試點(diǎn)中適用的是簡(jiǎn)易計(jì)稅方式，因此還是以全部銷(xiāo)售額作為其稅基。但是我們可以試想，在完善了增值稅收法律制度后，若是將餐飲業(yè)中符合一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的也納入一般計(jì)稅方法，那么我們就可以將餐飲業(yè)中的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，稅基也會(huì)變窄許多。比如對(duì)于非固定資產(chǎn)價(jià)值和固定資產(chǎn)價(jià)值，餐飲業(yè)就可以減去食材和房屋租賃設(shè)備購(gòu)買(mǎi)等費(fèi)用，使其稅基大大縮小，達(dá)到減輕賦稅的目的。

三、關(guān)于餐飲業(yè)推行營(yíng)改增的建議

1.餐飲業(yè)實(shí)施“徹底”的營(yíng)改增

目前餐飲業(yè)的營(yíng)改增實(shí)施雖對(duì)減輕賦稅起到了實(shí)質(zhì)性的作用，但整體上對(duì)于餐飲業(yè)來(lái)說(shuō)，只能算是“不徹底”的營(yíng)改增。在未來(lái)我們應(yīng)該實(shí)施徹底的營(yíng)改增，使其適用全部增值稅法律制度。即區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人，對(duì)于一般納稅人采取一般計(jì)稅方式，采取銷(xiāo)項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額的方式，適用增值稅抵扣制度，真正意義上避免重復(fù)征稅，從而減輕賦稅。

2.擴(kuò)大一般規(guī)模納稅人的范圍

對(duì)于餐飲業(yè)來(lái)說(shuō)，這是建立在其已經(jīng)完全適用現(xiàn)行增值稅收法律制度的基礎(chǔ)之上的。假設(shè)其現(xiàn)和其他行業(yè)一樣，已完全適用增值稅法律制度，那么要進(jìn)一步避免重復(fù)征稅現(xiàn)象的產(chǎn)生，就要擴(kuò)大一般規(guī)模納稅人的范圍，使更多的商戶(hù)可以享受到增值稅抵扣制度，減輕其賦稅。另一方面，這樣也為那些現(xiàn)在不能歸為一般納稅人的中小企業(yè)重新創(chuàng)造了公平競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境，使其與其他大型企業(yè)一樣，從而鼓勵(lì)其發(fā)展，提高增值稅抵扣制度本身運(yùn)作的效率。

3.加快立法，加強(qiáng)稅收征管制度，減少逃稅現(xiàn)象

自從我國(guó)進(jìn)入法治社會(huì)，對(duì)于法律制度在逐步完善和改進(jìn)的過(guò)程中。而現(xiàn)如今，我們?cè)鲋刀惡蜖I(yíng)業(yè)稅也只有暫行條例，而沒(méi)有真正意義上的狹義的“法律”。在時(shí)機(jī)成熟時(shí)我們應(yīng)盡快制度《增值稅法》，這不僅是餐飲業(yè)未來(lái)稅收制度的改進(jìn)方向，而是對(duì)于全部行業(yè)的調(diào)整。另外，現(xiàn)行稅收征管上存在著很大的漏洞，逃稅現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮，因此相關(guān)部門(mén)應(yīng)該加強(qiáng)征管力度，從根本上打擊逃稅，減少逃稅現(xiàn)象的產(chǎn)生，為營(yíng)改增的推行奠定良好基礎(chǔ)。

四、結(jié)束語(yǔ)

總之，目前我國(guó)應(yīng)擴(kuò)大服務(wù)業(yè)中營(yíng)改增的范圍，將餐飲業(yè)納入其中實(shí)施營(yíng)改增，以進(jìn)一步的完善我國(guó)的稅制體系，為餐飲業(yè)的稅收管理提供更加合理的稅收制度。基于當(dāng)前我國(guó)在餐飲業(yè)中實(shí)施的效果并不是很理想，還需要我們加大對(duì)餐飲業(yè)實(shí)施營(yíng)改增的關(guān)注力度，積極采取相應(yīng)對(duì)策來(lái)促進(jìn)營(yíng)改增在餐飲業(yè)的發(fā)展中發(fā)揮更大的作用。

參考文獻(xiàn)：

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