鐵路施工企業(yè)項(xiàng)目成本核算與控制研究

楊光

摘要：鐵路施工企業(yè)項(xiàng)目成本核算與控制能夠及時(shí)提供可靠的成本報(bào)告和有關(guān)資料，促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營管理，降低成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。本文重點(diǎn)分析了鐵路施工企業(yè)項(xiàng)目成本核算的主要內(nèi)容，并探討了提高鐵路施工企業(yè)項(xiàng)目成本核算與控制的措施。

關(guān)鍵詞：鐵路施工企業(yè)；成本核算；控制

一、鐵路施工企業(yè)項(xiàng)目成本核算的意義

鐵路工程項(xiàng)目是最為常見也是最為典型的項(xiàng)目類型，它具有一般工程項(xiàng)目所具有特點(diǎn)，例如：項(xiàng)目規(guī)模大、范廣、投資大，新材料、新技術(shù)、新工藝、新設(shè)備的要求，科技含量越來越技術(shù)復(fù)雜，由許多專業(yè)組成，多個(gè)單位共同協(xié)作的活動(dòng)構(gòu)成等，另外鐵路工程項(xiàng)目還具有其它特點(diǎn)。鐵路工程項(xiàng)目線路長，受環(huán)境影響大，同時(shí)會(huì)有很多大小不等的單位工程連接成一個(gè)整體，遇到的水文、地質(zhì)、地形、地貌會(huì)千差萬別，這些都加大了項(xiàng)目成本核算的難度，如果對(duì)每點(diǎn)情況認(rèn)識(shí)和了解不夠透徹，就往往會(huì)造成成本的失控。

加強(qiáng)項(xiàng)目成本核算，對(duì)我國鐵路施工企業(yè)做好項(xiàng)目成本管理工作具有極其重要的現(xiàn)實(shí)意義。首先，加強(qiáng)項(xiàng)目成本核算是建筑企業(yè)外部經(jīng)營環(huán)境的要求。隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體系的建立和完善以及加入世貿(mào)組織體系以后，我國鐵路施工企業(yè)的外部經(jīng)營環(huán)境發(fā)生了許多變化。招標(biāo)投標(biāo)制度的建立、建設(shè)監(jiān)理制度的建立、新科學(xué)新技術(shù)的發(fā)展及計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的使用為施工企業(yè)的經(jīng)營管理工作起到積極作用；而目前我國的建筑市場局面仍然是“僧多粥少”，有價(jià)值、高效益的品牌施工企業(yè)為數(shù)不多。所以，無論從施工企業(yè)面臨的政策法規(guī)環(huán)境、技術(shù)環(huán)境還是市場環(huán)境來看，形勢都是異常嚴(yán)峻的。因此，鐵路施工企業(yè)必須加強(qiáng)成本、核算，以達(dá)到降低成本提高企業(yè)競爭能力的目的。其次，加強(qiáng)項(xiàng)目成本核算是鐵路施工企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的需要。通過項(xiàng)目成本核算，企業(yè)獲得的是極具價(jià)值、長期受益的進(jìn)行項(xiàng)目管理的信息。成本核算是戰(zhàn)略成本管理中重要的一環(huán)。從企業(yè)成本戰(zhàn)略的角度來看，企業(yè)擁有完整的信息體系所產(chǎn)生的收益將遠(yuǎn)大于暫時(shí)支出的核算成本。企業(yè)只有推行成本戰(zhàn)略，加強(qiáng)成本核算工作，逐步建立信息資源優(yōu)勢，才能適應(yīng)戰(zhàn)略發(fā)展的需要。

二、鐵路施工企業(yè)項(xiàng)目成本核算與控制的主要內(nèi)容

（一）直接人工的核算與控制

勞動(dòng)工資部門根據(jù)考勤表、施工任務(wù)書和承包結(jié)算書等，每月向財(cái)務(wù)部門提供“單位工程用工匯總表”，財(cái)務(wù)部門據(jù)以編制“工資分配表”，按受益對(duì)象計(jì)入成本和費(fèi)用。采用計(jì)件工資制度的，費(fèi)用一般能分清為哪個(gè)工程項(xiàng)目所發(fā)生的；采用計(jì)時(shí)工資制度的，計(jì)入成本的工資應(yīng)按照當(dāng)月工資總額和工人總的出勤工日計(jì)算的日平均工資及各工程當(dāng)月實(shí)際用工數(shù)計(jì)算分配；工資附加費(fèi)可以采取比例分配法；勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)的分配方法同工資是相同的。

（二）直接材料的核算與控制

材料費(fèi)包括工程主材（鋼筋、水泥、砂石、預(yù)應(yīng)力材料、外加劑）及運(yùn)雜費(fèi)。材料費(fèi)占工程費(fèi)的60～70%。材料數(shù)量為施工設(shè)計(jì)圖數(shù)量加施工方案中提示的數(shù)量。材料費(fèi)的精確主要在于損耗率的確定。材料費(fèi)控制在價(jià)差和量差兩方面。

普通鋼筋基本上可以控制，甚至可規(guī)定損耗率為0。預(yù)應(yīng)力材料價(jià)格昂貴，但可以簡單地根據(jù)施工工藝來推算損耗率。也就是說，如對(duì)承包組實(shí)行節(jié)獎(jiǎng)超罰的手段，鋼筋和預(yù)應(yīng)力材料就完全可以控制。不同的施工工藝、設(shè)備有不同的砼損耗率，不能簡單地套用施工定額，需要統(tǒng)計(jì)計(jì)算。但是前提是砼良好的和易性、設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)良好、施工組織流暢，在這方面，人為也不能完全控制。砼工藝、砼配合比優(yōu)化都有很大的成本空間。

為防止虛報(bào)消耗率，在主材庫存的的硬規(guī)定為：（1）不得自定消耗率，將邊角余料結(jié)存轉(zhuǎn)入下一項(xiàng)目；（2）項(xiàng)目結(jié)束后，不管存量多少，不管價(jià)格高低，一律按廢品價(jià)格結(jié)存。

在合同方面的控制措施主要有：（1）進(jìn)料計(jì)量方式與業(yè)主計(jì)量方式接軌，如鋼筋預(yù)應(yīng)力的計(jì)量以長度算，降低公差標(biāo)準(zhǔn)控制理論上的消耗；（2）在保質(zhì)期內(nèi)僅付70%的資金以保證質(zhì)量和供貨的連續(xù)性；（3）加強(qiáng)資金的運(yùn)作以取得現(xiàn)款現(xiàn)貨的優(yōu)惠，這通常可以取得1～3%的優(yōu)惠；（4）主要材料統(tǒng)一由公司（至少是名義上）購買以取得規(guī)模優(yōu)惠；（5）外加工品價(jià)格構(gòu)成分析，減少他方利潤發(fā)生的空間。

在采購方面控制措施主要有：（1）各承包小組可以退回不合格產(chǎn)品，促使采購人員保證質(zhì)量；（2）執(zhí)行采購記錄單制度，記錄單上要反映采購單位、地點(diǎn)、價(jià)格、聯(lián)系方式。這樣隨時(shí)可以對(duì)采購進(jìn)行監(jiān)督，防止一家采購沒有貨比三家，也可以分析市場行情。

（三）機(jī)械使用費(fèi)的核算與控制

租入機(jī)械費(fèi)用一般都能分清核算對(duì)象；自有機(jī)械費(fèi)用，應(yīng)通過“機(jī)械作業(yè)”歸集并分配。其分配方法如下：（1）臺(tái)班分配法。即按各成本核算對(duì)象使用施工機(jī)械的臺(tái)班數(shù)進(jìn)行分配。它適用于單機(jī)核算情形。（2）預(yù)算分配法。即按實(shí)際發(fā)生的機(jī)械作業(yè)費(fèi)用占預(yù)算定額規(guī)定的機(jī)械使用費(fèi)的比率進(jìn)行分配。它適用于不便計(jì)算臺(tái)班的機(jī)械使用費(fèi)。（3）作業(yè)量分配法。即以各種機(jī)械所完成的作業(yè)量為基礎(chǔ)進(jìn)行分配。諸如，以噸公里計(jì)算汽車費(fèi)用。

三、提高鐵路施工企業(yè)項(xiàng)目成本核算與控制的措施

（一）加強(qiáng)成本核算的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作

建立各種財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、領(lǐng)退、轉(zhuǎn)移、報(bào)廢、清查、盤點(diǎn)制度；建立、健全與成本核算有關(guān)的各項(xiàng)原始記錄和工程量統(tǒng)計(jì)制度；制定或修訂工時(shí)、材料、費(fèi)用等各項(xiàng)內(nèi)部消耗定額以及材料、結(jié)構(gòu)件、作業(yè)、勞務(wù)的內(nèi)部結(jié)算價(jià)格；完善各種計(jì)量檢測設(shè)施，嚴(yán)格計(jì)量檢驗(yàn)制度，使成本核算具有可靠的基礎(chǔ)。

（二）根據(jù)成本計(jì)劃確立成本核算指標(biāo)

項(xiàng)目經(jīng)理組織成本核算工作的第一步是確立成本核算指標(biāo)。為了便于進(jìn)行成本控制，成本核算指標(biāo)的設(shè)置應(yīng)盡可能與成本計(jì)劃相對(duì)應(yīng)。將核算結(jié)果與成本計(jì)劃對(duì)照比較，使其及時(shí)反映成本計(jì)劃的執(zhí)行情況。例如：以核算的某類機(jī)械實(shí)際臺(tái)班費(fèi)用支出與該分部工程計(jì)劃機(jī)械費(fèi)支出的比值，作為該類施工機(jī)械使用費(fèi)核算指標(biāo)，可以綜合反映施工機(jī)械的利用率、完好率和實(shí)際使用狀況。利用成本核算指標(biāo)反映項(xiàng)目成本實(shí)施情況，可以避免以往成本核算中過多的核算報(bào)表，簡化核算過程，提高核算的可操作性。

（三）正確分析成本核算主要因素

對(duì)于任何一個(gè)工程項(xiàng)目，都存在眾多的成本核算科目，無法也沒有必要對(duì)每一科目進(jìn)行核算，否則會(huì)造成信息成本較高，得不償失。在涉及成本的因素中，包括該項(xiàng)目實(shí)際作業(yè)中資源消耗數(shù)量、價(jià)格及資源價(jià)格變動(dòng)的概率。例如：進(jìn)行鋼筋加工作業(yè)，工人工作效率、鋼材加工損耗及鋼材價(jià)格的市場變動(dòng)情況都可能成為成本核算因素。項(xiàng)目成本核算的對(duì)象應(yīng)該是可控成本。若鋼材由企業(yè)統(tǒng)一采購，鋼材市場價(jià)格對(duì)項(xiàng)是不可控成本，不作為成本核算的因素。否則，應(yīng)根據(jù)鋼材成本占整個(gè)工程成本的比重及鋼材市場價(jià)格發(fā)生變動(dòng)的概率進(jìn)行分析，決定是否將鋼材價(jià)格列為成本核算的因素。對(duì)于主要因素的分析方法，可以采用排列圖法、ABC分析法、因果分析圖法等。

（四）確保成本核算信息的及時(shí)性與真實(shí)性

建造合同準(zhǔn)則明確了以完工百分比法確認(rèn)收入的方法，日常使用最多的就是以項(xiàng)目當(dāng)期累計(jì)發(fā)生的成本占預(yù)計(jì)總成本的比例來確定合同收入、成本及毛利，成本核算的及時(shí)性、準(zhǔn)確性，對(duì)項(xiàng)目收益及公司利潤將產(chǎn)生重大直接的影響，同時(shí)也影響到整體上公司的財(cái)務(wù)質(zhì)量，例如報(bào)表結(jié)構(gòu)等。這就要求鐵路施工企業(yè)要結(jié)合自身的管理架構(gòu)和經(jīng)營模式，加強(qiáng)成本核算的基礎(chǔ)工作，制定相應(yīng)的制度，明晰相關(guān)崗位人員的權(quán)責(zé)，明確各類成本核算信息單證的傳遞流程，確保成本核算的準(zhǔn)確和及時(shí)。

參考文獻(xiàn)：

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