高校工程結(jié)算審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題及解決對(duì)策

魯文明 雷瑩 吳軍民

摘要：高校工程結(jié)算審計(jì)是一項(xiàng)綜合性的審核工作，要求審計(jì)工作者明確審計(jì)工作的主要任務(wù)、遵循審計(jì)的基本原則和方法、注重審計(jì)結(jié)果的應(yīng)用，還應(yīng)該注重經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)、確保工程質(zhì)量、工程造價(jià)得到較好的控制。本文從高校基建工程審計(jì)中存在諸多程序不規(guī)范、監(jiān)管不到位、竣工圖與實(shí)際不符、工程造價(jià)報(bào)價(jià)不實(shí)等問題提出自己的見解，并提出解決的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：工程結(jié)算；審計(jì)；問題；解決對(duì)策

近十年了，高等教育有突飛猛進(jìn)的發(fā)展，尤其是高校逐年擴(kuò)招，基本建設(shè)需要增加投入，擴(kuò)大使用面積，才能滿足教學(xué)、科研等各個(gè)方面的需求。建設(shè)資金的投入量比較大，如何充分發(fā)揮建設(shè)資金的投資效率，避免浪費(fèi)，切實(shí)有效的開展基建工程審計(jì)，不斷提高基建工程審計(jì)的質(zhì)量和效率顯得尤為重要。已有不少學(xué)者對(duì)工程結(jié)算審計(jì)中出現(xiàn)的問題進(jìn)行了研究，比如劉雷[1]等研究了將FMEA方法用于大型工程風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，為我國公共工程風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)提供了一種新的技術(shù)。李國成[2]從高校工程審計(jì)管理者的角度探討了建設(shè)工程審計(jì)中的困難及審計(jì)部門面臨的困惑，比如工程審計(jì)定位、工程審計(jì)如何著力等問題。本文結(jié)合實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，對(duì)高?；üこ虒徲?jì)現(xiàn)狀、發(fā)現(xiàn)的問題及對(duì)策進(jìn)行討論。

一、高校建設(shè)工程審計(jì)現(xiàn)狀

建設(shè)工程項(xiàng)目具有建設(shè)周期長、資金投入大、涉及環(huán)節(jié)多、專業(yè)技術(shù)性強(qiáng)等特點(diǎn)，僅僅做事后工程結(jié)算審計(jì)已經(jīng)無法滿足加強(qiáng)管理、防范風(fēng)險(xiǎn)、控制造價(jià)、提高投資效益的要求。2007年12月19日教育部下發(fā)了“關(guān)于加強(qiáng)高校建設(shè)工程全過程審計(jì)的意見”，對(duì)審計(jì)的方法、原則、內(nèi)容等提出了具體要求。隨后，各高校按照該意見要求及自身實(shí)際情況，加強(qiáng)了對(duì)基本建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)工作。但由于缺乏統(tǒng)一的實(shí)施辦法，各高校在具體執(zhí)行上存在較大差異。由中國內(nèi)審協(xié)會(huì)發(fā)布的、自2009年9月1日開始實(shí)施的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號(hào)——高校內(nèi)部審計(jì)》（以下簡稱“指南”）中[3]，以高校建設(shè)工程項(xiàng)目管理的業(yè)務(wù)流程為主線，實(shí)施從投資論證到竣工交付使用各階段的全過程審計(jì)，是對(duì)高校建設(shè)工程項(xiàng)目全過程審計(jì)工作的指導(dǎo)和規(guī)范。由于高校行政管理的復(fù)雜性、我國工程建設(shè)管理的行業(yè)特征、各高校工程建設(shè)管理模式和工程審計(jì)力量的差異等原因，致使該指南難以完全貫徹實(shí)施。據(jù)筆者了解，目前很少高校能完全按照指南要求自身或者委托咨詢公司開展工程建設(shè)全過程審計(jì)工作，也很少有高校能有實(shí)力和精力真正有效地對(duì)工程建設(shè)全過程實(shí)施審計(jì)，全過程審計(jì)實(shí)施起來仍然有很大的難度。

二、建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題

（一）送審資料不完全。送審資料的完整程度直接決定了工程結(jié)算審計(jì)的效率和效果。資料的不完善，既不能全面反應(yīng)工程項(xiàng)目的情況又降低了審計(jì)工作效率。具體表現(xiàn)有：結(jié)算書無監(jiān)理、甲方主管人員的簽字蓋章；無開工令；無驗(yàn)收資料、招、投標(biāo)書；工程簽證無監(jiān)理、建設(shè)方現(xiàn)場(chǎng)管理人員的簽字、單位蓋章；無工程量計(jì)算式等。

（二）竣工圖與實(shí)際不符。工程竣工圖是編制結(jié)算的重要依據(jù)，但上報(bào)的竣工圖未嚴(yán)格按工程變更和實(shí)際繪制，只是簡單的在原來施工圖上蓋上竣工圖章，監(jiān)理和現(xiàn)場(chǎng)管理人員未經(jīng)審核不負(fù)責(zé)的簽上字就送上來了，有的甚至無任何人簽字。

（三）監(jiān)管不到位?；ā⒈O(jiān)理等管理人員管理不到位，變更、簽證資料不夠真實(shí)、全面。部分工程簽證與實(shí)際不符、出入較大，有的重復(fù)簽證；減少項(xiàng)目簽證均未反應(yīng)。工程簽證最重要的是區(qū)分是由于誰的責(zé)任引起的變更，如果因?yàn)橐曳降脑颍词箤?shí)際發(fā)生了，也不能簽證。

（四）工程造價(jià)報(bào)價(jià)不實(shí)，水份過大。表現(xiàn)如下：①對(duì)投標(biāo)書中部分未施工的工程量沒有減去②對(duì)投標(biāo)書中工程量與實(shí)際增減量的差額只報(bào)增不報(bào)減；③未按圖施工和規(guī)范施工的工程量未減，④主材價(jià)格虛高，尤其是安裝工程材料，比如管線、配電箱等，由于沒有實(shí)行實(shí)時(shí)認(rèn)價(jià)，在結(jié)算過程中，材料價(jià)格的時(shí)效性已過。⑤虛報(bào)工程量；⑥對(duì)重新進(jìn)行組價(jià)部分高套定額；⑦對(duì)原清單部分已包含的內(nèi)容重復(fù)計(jì)算。

（五）內(nèi)審側(cè)重于工程造價(jià)的審核，對(duì)基本建設(shè)管理的監(jiān)督與評(píng)價(jià)不夠?；üこ坦芾硭降母叩?，直接影響工程審計(jì)結(jié)算質(zhì)量，目前內(nèi)審由于時(shí)間與人員的原因，一直未有對(duì)審計(jì)的工程進(jìn)行報(bào)告評(píng)價(jià)，分析原因，未能對(duì)建設(shè)管理單位的監(jiān)督與評(píng)價(jià)執(zhí)行到位。

（六）結(jié)算審計(jì)對(duì)送審各階段結(jié)算資料的時(shí)效性未嚴(yán)格界定與執(zhí)行。比如工程項(xiàng)目施工過程中跟蹤審計(jì)，需提醒督促建設(shè)管理部門對(duì)設(shè)計(jì)變更減少的項(xiàng)目及時(shí)出具書面簽證資料；對(duì)設(shè)計(jì)變更及現(xiàn)場(chǎng)簽證沒有及時(shí)要求基建管理部門對(duì)較大或重大變更進(jìn)行詳細(xì)的預(yù)算申報(bào)與審核。在認(rèn)質(zhì)認(rèn)價(jià)的過程中需要認(rèn)質(zhì)認(rèn)價(jià)的品種繁多的，相關(guān)人員雖然做了大量的市場(chǎng)調(diào)研測(cè)算等認(rèn)價(jià)工作，但仍然有不少的主要材料未有認(rèn)質(zhì)認(rèn)價(jià)，因過了主要材料認(rèn)質(zhì)認(rèn)價(jià)的時(shí)效性，導(dǎo)致在工程結(jié)算中引起很大的爭議。

三、解決對(duì)策

（一）實(shí)加強(qiáng)規(guī)范化管理切。依據(jù)國家規(guī)定，包括勘探，設(shè)計(jì)，施工，監(jiān)理，咨詢，檢測(cè)等單位的產(chǎn)生；工程材料設(shè)備的采購；工程量清單外增加的工程項(xiàng)目；都應(yīng)通過正規(guī)的程序采用招標(biāo)形式進(jìn)行。依據(jù)監(jiān)理規(guī)范，切實(shí)采用監(jiān)理制。要求監(jiān)理單位嚴(yán)格按照監(jiān)理規(guī)范進(jìn)行人員配備，現(xiàn)場(chǎng)技術(shù)管理，資料管理，造價(jià)管理。

（二）理順資料審核流程

工程變更單：

設(shè)計(jì)變更：設(shè)計(jì)人員提出→監(jiān)理審核→業(yè)主審核→設(shè)計(jì)變更單（設(shè)計(jì)，監(jiān)理，業(yè)主現(xiàn)場(chǎng)代表簽字）→監(jiān)理通知施工方。

甲方（含使用單位）要求變更：甲方現(xiàn)場(chǎng)代表提出，領(lǐng)導(dǎo)同意→設(shè)計(jì)審核→監(jiān)理審核→監(jiān)理出具工程變更單（設(shè)計(jì)，監(jiān)理，業(yè)主現(xiàn)場(chǎng)代表簽字）→監(jiān)理通知施工方。

乙方要求變更：乙方現(xiàn)場(chǎng)代表提出→監(jiān)理審核→設(shè)計(jì)審核→業(yè)主審核→監(jiān)理出具工程變更單（設(shè)計(jì)，施工，監(jiān)理，業(yè)主現(xiàn)場(chǎng)代表簽字）→監(jiān)理通知施工方。

現(xiàn)場(chǎng)簽證

乙方現(xiàn)場(chǎng)代表提出→監(jiān)理審核→業(yè)主審核→監(jiān)理出具現(xiàn)場(chǎng)簽證單（施工，監(jiān)理，業(yè)主現(xiàn)場(chǎng)代表簽字）→監(jiān)理通知施工方。

材料認(rèn)價(jià)單

乙方現(xiàn)場(chǎng)代表提出→監(jiān)理與設(shè)計(jì)共同選擇2-3個(gè)樣品并提出價(jià)格建議→業(yè)主材料小組審定→監(jiān)理出具材料認(rèn)價(jià)單（設(shè)計(jì)，監(jiān)理，乙方項(xiàng)目經(jīng)理，業(yè)主材料小組組長簽字）→監(jiān)理通知施工方。

技術(shù)核定單

乙方現(xiàn)場(chǎng)代表提出→監(jiān)理審核→設(shè)計(jì)審核→業(yè)主審核→監(jiān)理出具技術(shù)核定單（設(shè)計(jì)，施工，監(jiān)理，業(yè)主現(xiàn)場(chǎng)代表簽字）→監(jiān)理通知施工方。

結(jié)算書

乙方造價(jià)人員提出→監(jiān)理造價(jià)人員審核（重點(diǎn)審核資料是否規(guī)范完整，竣工圖是否與實(shí)際相符）→業(yè)主基建處一審→業(yè)主審計(jì)處二審→咨詢公司終審。

加強(qiáng)審計(jì)機(jī)構(gòu)管理。成立項(xiàng)目跟蹤審計(jì)小組，小組長為現(xiàn)場(chǎng)代表，每天到現(xiàn)場(chǎng)一次，成員按專業(yè)分工，按專業(yè)需要不定期到現(xiàn)場(chǎng)。現(xiàn)場(chǎng)代表全程參與施工階段跟蹤審計(jì)并作好審計(jì)日志。整理并管理相關(guān)審計(jì)檔案。審計(jì)項(xiàng)目小組參與隱蔽工程及現(xiàn)場(chǎng)簽證工程量確認(rèn)，并在審計(jì)日志上作好記錄。涉及重大變更，大的現(xiàn)場(chǎng)簽證工程量，現(xiàn)場(chǎng)代表應(yīng)事先請(qǐng)示、按照相關(guān)程序報(bào)送審批。跟蹤審計(jì)咨詢公司應(yīng)確定專人在隱蔽工程，材料認(rèn)質(zhì)認(rèn)價(jià)等關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)到現(xiàn)場(chǎng)。

四、建議及思考

（一）找準(zhǔn)定位。作為學(xué)校的審計(jì)部門，其定位是依法行使獨(dú)立監(jiān)督權(quán)，而不是管理或者處理權(quán)。2003年出臺(tái)的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》和《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》明確提出內(nèi)部審計(jì)的職能是“監(jiān)督和評(píng)價(jià)”。從這一職能定位可知，在高校工程建設(shè)和維修的管理過程中，審計(jì)充當(dāng)“監(jiān)督者”、“督查者”的角色。因此工程審計(jì)必須明確和正確的對(duì)待自己的角色定位。

（二）充分履職，把握尺度。審計(jì)部門在工程新建項(xiàng)目和維修項(xiàng)目中，要做到全過程的工程審計(jì)，牢牢監(jiān)督施工過程中要害關(guān)口的實(shí)施情況。但在實(shí)施過程中，不應(yīng)該參與或者干預(yù)管理，不能替代管理部門履行管理職能，而應(yīng)扮演好“監(jiān)察者”、“督促者”的角色，可以針對(duì)工程管理制度建設(shè)和項(xiàng)目操作過程中遇到的問題，提出有效合理化的建議，做到到位而不越位。

（三）完善制度。為加強(qiáng)高校審計(jì)工作，規(guī)范審計(jì)內(nèi)容和范圍，提高審計(jì)效率，提升審計(jì)人員的素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平，審計(jì)部門需建立規(guī)范和完善的制度。需要規(guī)范審計(jì)工作職責(zé)、各崗位職責(zé)、工作流程、工作內(nèi)容、操作規(guī)范、審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)等。審計(jì)部門的工作人員作為履行審計(jì)監(jiān)督職能的監(jiān)督者，并不比其他被監(jiān)督者具有更高的優(yōu)越感。工程審計(jì)人員也并非是生活在不食人間煙火的真空里，其他部門人員可能出現(xiàn)的問題，審計(jì)人員也有可能出現(xiàn) 應(yīng)該我們要以更高的標(biāo)準(zhǔn)要求自己的行為規(guī)范。

（四）和諧審計(jì)。塑造陽光心態(tài)，促進(jìn)審計(jì)和諧。工程審計(jì)人員應(yīng)該凡是大局著眼，小局著手，用欣賞的眼光看人、用陽光的心態(tài)做事。樹立正確的人生觀、價(jià)值觀、堅(jiān)定理想信念、明確目標(biāo)追求；改進(jìn)思維方式，學(xué)會(huì)換位思考、學(xué)會(huì)辯證思考，不鉆牛角尖，用發(fā)展的眼光看待問題；正確認(rèn)識(shí)沖突，學(xué)會(huì)交流溝通化解沖突。學(xué)會(huì)自我調(diào)整、注重內(nèi)外兼修?？傊?，在和諧愉快的環(huán)境中，工作、學(xué)習(xí)、生活。

參考文獻(xiàn)：

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[2]劉雷，許長青，王巧平，時(shí)現(xiàn).FMEA方法在公共工程風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)中的應(yīng)用研究[J].工程管理學(xué)報(bào)，2012，26（5）：52-56

[3]教育部財(cái)務(wù)司.教育審計(jì)規(guī)范[M]，北京：人民教育出版社，2010.