基于電子商務(wù)平臺(tái)的稅收籌劃問(wèn)題分析

劉羽

摘 要：本文簡(jiǎn)要分析了以電子商務(wù)平臺(tái)為基礎(chǔ)開(kāi)展稅收籌劃活動(dòng)的必要性，研究在電子商務(wù)平臺(tái)下開(kāi)展稅收籌劃工作的考慮點(diǎn)，探討基于電子商務(wù)平臺(tái)實(shí)施稅收籌劃工作的思考方向，以轉(zhuǎn)變我國(guó)傳統(tǒng)的稅收籌劃模式，充分利用現(xiàn)代電子信息技術(shù)，以滿足新時(shí)期下社會(huì)對(duì)我國(guó)稅收籌劃提出的高要求，實(shí)現(xiàn)我國(guó)稅收籌劃的現(xiàn)代化、信息化，使其具有更大的發(fā)展空間。

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；稅收籌劃；有效措施；信息化

21世紀(jì)是一個(gè)信息化時(shí)代，科學(xué)技術(shù)日新月異，尤其是計(jì)算機(jī)信息技術(shù)已經(jīng)成為社會(huì)各領(lǐng)域中重要的應(yīng)用技術(shù)，對(duì)社會(huì)生活和生產(chǎn)活動(dòng)具有重要的影響作用。這種商業(yè)貿(mào)易活動(dòng)開(kāi)展于網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，不需要買賣雙方見(jiàn)面，涉及到各種貿(mào)易活動(dòng)類型，例如商務(wù)活動(dòng)、金融活動(dòng)等。雖然電子商務(wù)的新起為人們的生活帶來(lái)了便捷，但是也導(dǎo)致我國(guó)稅收流失嚴(yán)重?，F(xiàn)階段，世界各國(guó)都開(kāi)始關(guān)注電子商務(wù)的征稅問(wèn)題，其已經(jīng)成為我國(guó)稅收發(fā)展中的重要研究課題。我國(guó)近年來(lái)相繼頒布了一些電子商務(wù)稅收政策，但是實(shí)施效果不佳，必須對(duì)基于電子商務(wù)平臺(tái)的稅收籌劃問(wèn)題進(jìn)行研究。

1 稅收籌劃的含義

稅收籌劃是屬于納稅人的權(quán)利，但是其在行使權(quán)利的時(shí)候，必須貫徹落實(shí)國(guó)家相關(guān)的稅收政策，這是開(kāi)展稅收籌劃活動(dòng)的重要前提。所設(shè)計(jì)的稅收籌劃方案必須以稅收法規(guī)為導(dǎo)向，不可與之背離。通常而言，在開(kāi)展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之前就需要做好稅收籌劃工作，其主要目的在于為納稅人帶來(lái)最大的利益。合理的稅收籌劃，能夠減輕納稅人的負(fù)擔(dān)，提高納稅人稅后的利潤(rùn)，體現(xiàn)出企業(yè)的價(jià)值?；陔娮由虅?wù)平臺(tái)的稅收籌劃有著其獨(dú)有的特點(diǎn)，需要對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行全面的了解。電子商務(wù)涉及到的內(nèi)容比較廣，既包含了網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷和銷售服務(wù)，又包含了信息交換與電子支付等方面。其交易支付的方式完全不同于過(guò)去的支付方法，傳統(tǒng)的稅收模式也無(wú)法應(yīng)用于電子商務(wù)中。

2 以電子商務(wù)平臺(tái)為基礎(chǔ)開(kāi)展稅收籌劃活動(dòng)的必要性

隨著電子商務(wù)的高速發(fā)展，以電子商務(wù)平臺(tái)為基礎(chǔ)的稅收籌劃工作顯得尤為重要。這是因?yàn)殡娮由虅?wù)的發(fā)展為我國(guó)稅收工作帶來(lái)了巨大的挑戰(zhàn)，增加了其工作難度。電子商務(wù)的運(yùn)行，轉(zhuǎn)變了人們過(guò)去對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)的理解，其不再是一種固定的營(yíng)業(yè)場(chǎng)所，判斷企業(yè)是否設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)的標(biāo)準(zhǔn)在電子商務(wù)企業(yè)中并無(wú)法發(fā)揮效用，因而以常設(shè)機(jī)構(gòu)為征收營(yíng)業(yè)稅標(biāo)準(zhǔn)的稅收工作也難以開(kāi)展。電子商務(wù)的興起對(duì)稅收管轄權(quán)原則提出了質(zhì)疑，使得傳統(tǒng)的稅收工作難以開(kāi)展。而且電子商務(wù)所使用的是第三方支付的方式，第三方主要是由一些信譽(yù)比較好的銀行或是其他機(jī)構(gòu)來(lái)?yè)?dān)任。當(dāng)買方在網(wǎng)絡(luò)上選定商品之后，第三方將通知賣方發(fā)貨，當(dāng)買方收貨之后，第三方則將款項(xiàng)打入賣方。這種支付方式為傳統(tǒng)的交易方式帶來(lái)了較大的沖擊，也導(dǎo)致傳統(tǒng)的稅收工作無(wú)法進(jìn)行審查，缺乏相應(yīng)的憑證。鑒于這種狀況，制定科學(xué)的網(wǎng)上交易征稅方案具有重要的意義，在電子商務(wù)平臺(tái)基礎(chǔ)上設(shè)計(jì)稅收籌劃活動(dòng)十分必要。

3 在電子商務(wù)平臺(tái)下開(kāi)展稅收籌劃工作的考慮點(diǎn)

在電子商務(wù)平臺(tái)下開(kāi)展稅收籌劃工作，可從以下幾個(gè)方方面考慮：

第一，考慮納稅環(huán)境和稅種。在進(jìn)行稅收籌劃的時(shí)候，可以先對(duì)納稅的內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境進(jìn)行研究分析。要考慮到企業(yè)外部市場(chǎng)環(huán)境的狀況，以采取有針對(duì)性的籌劃措施。而企業(yè)內(nèi)部環(huán)境則是要考慮到企業(yè)管理層對(duì)稅法的了解程度，看其是否具有超前意識(shí)。除此之外，還要考慮到一些與經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)項(xiàng)目相關(guān)的主要稅種，如增值稅、企業(yè)所得稅等。在進(jìn)行稅收籌劃的時(shí)候，要明確稅種對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)會(huì)產(chǎn)生的影響，明確稅種所處的重要位置，對(duì)企業(yè)的未來(lái)發(fā)展要有所規(guī)劃。

第二，考慮稅收優(yōu)惠政策和納稅中的重要部分。以電子商務(wù)平臺(tái)為基礎(chǔ)的稅收籌劃要求企業(yè)經(jīng)營(yíng)者全面了解我國(guó)的稅收優(yōu)惠政策，遵循我國(guó)的立法精神，合理而規(guī)范的使用稅收優(yōu)惠政策。在申請(qǐng)的時(shí)候必須嚴(yán)格按照相關(guān)程序遞交資料，不可采用不道德的手段來(lái)獲取優(yōu)惠政策的支持。另外，有些稅種并不如主要稅種那般重要，但是其為納稅人帶來(lái)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)比較大，例如印花稅。因而在開(kāi)展稅收籌劃活動(dòng)的時(shí)候，要關(guān)注納稅中的重要環(huán)節(jié)。以某公司為例，當(dāng)其想要增加資本公積的時(shí)候，就要籌劃印花稅的交付方式。在購(gòu)置廠房的時(shí)候，則要思考如何減少房產(chǎn)稅所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)壓力。

4 基于電子商務(wù)平臺(tái)實(shí)施稅收籌劃工作的思考方向

（一） 充分利用管轄權(quán)來(lái)設(shè)計(jì)稅收籌劃方案

基于電子商務(wù)平臺(tái)實(shí)施稅收籌劃工作，可以利用管轄權(quán)來(lái)開(kāi)展。首先，可以利用地域管轄權(quán)來(lái)征稅。在新加坡等世界大部分國(guó)家的稅法中規(guī)定要遵循地域管轄權(quán)原則，也就是說(shuō)是否需要征收所得稅，需要根據(jù)其來(lái)源處以及商品的銷售地來(lái)判斷。例如，某企業(yè)試圖在新加坡進(jìn)行交易，但不繳納稅費(fèi)，那么其必須在新加坡以外的國(guó)家注冊(cè)，再開(kāi)展貨物往來(lái)貿(mào)易。新加坡注冊(cè)的公司即使是利用互聯(lián)網(wǎng)來(lái)進(jìn)行商務(wù)交易，也必須向其征稅。傳統(tǒng)的貿(mào)易活動(dòng)需要隨著其所有權(quán)的轉(zhuǎn)移而改變交納稅費(fèi)的地域，但電子商務(wù)卻并不存在所有權(quán)轉(zhuǎn)移，而是一種虛擬的、數(shù)字化的支付方式，因而很難追尋到交易者而讓其交納稅費(fèi)。其次，可以利用居民管轄權(quán)來(lái)制定稅收籌劃方案。這種方式能夠避免居民成為多個(gè)國(guó)家的納稅人。面對(duì)不是我國(guó)公民卻與我國(guó)企業(yè)進(jìn)行貿(mào)易活動(dòng)的人，可以擴(kuò)大稅收籌劃的內(nèi)容，充分考慮其交易完成的地點(diǎn)、支付款項(xiàng)的來(lái)源等。在美國(guó)、英國(guó)、澳洲和韓國(guó)都出臺(tái)了相應(yīng)的電子商務(wù)稅法，這些稅法的頒布也為我國(guó)電子商務(wù)相關(guān)法律法規(guī)的制定帶來(lái)影響，也成為我國(guó)稅收籌劃的研究對(duì)象。我國(guó)在制定電子商務(wù)的而事后要遵循稅收中性原則，可借鑒其他國(guó)家的電商稅法，并結(jié)合本國(guó)的電子商務(wù)發(fā)展?fàn)顩r來(lái)完善。在稅收籌劃工作中，則可以利用各國(guó)不同的稅收政策來(lái)尋找最佳稅收籌劃方案。

（二） 根據(jù)電子商務(wù)的特點(diǎn)和常設(shè)機(jī)構(gòu)來(lái)進(jìn)行稅收籌劃

以電子商務(wù)平臺(tái)為基礎(chǔ)的稅收籌劃，可以與電子商務(wù)的特點(diǎn)相結(jié)合來(lái)思考。電子商務(wù)企業(yè)在注冊(cè)方式上與傳統(tǒng)企業(yè)的注冊(cè)有所不同，其更為靈活，因而有許多企業(yè)都在高新技術(shù)園中注冊(cè)，以獲得高新技術(shù)企業(yè)證書，并且并未標(biāo)明企業(yè)屬于電子商務(wù)。為此在制定稅收籌劃方案的時(shí)候要根據(jù)企業(yè)注冊(cè)的性質(zhì)來(lái)設(shè)計(jì)。另外，電子商務(wù)興起之后，其徹底改變可傳統(tǒng)商品交易的模式，使得商品銷售界限不清，在這種情況下我國(guó)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，能夠?qū)崿F(xiàn)降低稅負(fù)的目標(biāo)。例如，其他國(guó)家的而企業(yè)利用互聯(lián)網(wǎng)在我國(guó)搜尋和傳輸各種信息，無(wú)需向我國(guó)支付稅款。

利用常設(shè)機(jī)構(gòu)來(lái)開(kāi)展稅收籌劃工作，就是指電子商務(wù)企業(yè)不要在別國(guó)的網(wǎng)絡(luò)中私設(shè)服務(wù)器，避免遭受到兩國(guó)的納稅要求。另外電子商務(wù)企業(yè)所建立的常設(shè)機(jī)構(gòu)最好設(shè)在稅收比較低的國(guó)家。如此一來(lái)，不是我國(guó)公民的交易者就不用支付稅款，為企業(yè)帶來(lái)了更多的利潤(rùn)。

（三） 采取有效的措施降低稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)

在進(jìn)行稅收籌劃工作的時(shí)候，一定要重視對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的控制。影響稅收籌劃工作的因素主要來(lái)自于相關(guān)法律法規(guī)、事前稅收籌劃不科學(xué)以及稅務(wù)局這三個(gè)方面。稅收籌劃的目的是節(jié)稅，但是其開(kāi)展的前提是必須符合我國(guó)稅法的要求。事前稅收籌劃的方案若是不合理則會(huì)為電子商務(wù)企業(yè)帶來(lái)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。另外，企業(yè)所制定的稅收籌劃方案，需要由稅務(wù)局審查，方案通過(guò)了才可以實(shí)施，在這個(gè)過(guò)程中主要是由執(zhí)法人員來(lái)決定，因而執(zhí)法人員的判定偏差則會(huì)為企業(yè)的稅收籌劃帶來(lái)一定的風(fēng)險(xiǎn)。

5 結(jié)束語(yǔ)

就目前而言，基于電子商務(wù)平臺(tái)的稅收籌劃工作還存在著一定的問(wèn)題，有待于進(jìn)一步改善和解決，必須予以高度重視。雖然我國(guó)在避稅籌劃我和節(jié)稅籌劃方面有所成效，但是由于電子商務(wù)的稅收政策和制度并不完善，并未對(duì)電子商務(wù)的稅收進(jìn)行明確的規(guī)定，因而在電子商務(wù)平臺(tái)基礎(chǔ)上設(shè)計(jì)稅收籌劃方案，并無(wú)法達(dá)到預(yù)想的效果，所制定的稅收籌劃方案缺乏可行性、全面性，還不夠成熟。科學(xué)的電子商務(wù)稅收籌劃，能夠降低電子商務(wù)貿(mào)易的稅收風(fēng)險(xiǎn)，能貫徹落實(shí)國(guó)家的相關(guān)政策，遵守我國(guó)的法律法規(guī)，可為國(guó)家?guī)?lái)更大的利益?？偠灾?，分析基于電子商務(wù)平臺(tái)的是稅收籌劃問(wèn)題，具有重要的研究?jī)r(jià)值。

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