鍛造企業(yè)人工成本分析方法淺析

文/胡艷華·第一拖拉機(jī)股份有限公司鍛造廠

鍛造企業(yè)人工成本分析方法淺析

文/胡艷華·第一拖拉機(jī)股份有限公司鍛造廠

鍛造企業(yè)盈利情況受原材料、人工成本、動(dòng)能等費(fèi)用的影響很大，其中人工成本日漸高漲已是不爭(zhēng)的事實(shí)。人工成本是鍛造企業(yè)習(xí)慣用的勞動(dòng)工資管理指標(biāo)，也是重要的投入產(chǎn)出指標(biāo)，是企業(yè)和國(guó)家都十分重視的指標(biāo)。它和企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和管理直接相關(guān)，既是一種投入，絕大部分被列入了企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本，又是除了物質(zhì)消耗成本之外最主要的成本項(xiàng)目（其中最主要部分是職工收入），影響著產(chǎn)品成本的高低，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益有著直接的影響。

人工成本的增長(zhǎng)說(shuō)明企業(yè)多支付了費(fèi)用，減少說(shuō)明企業(yè)少支付了費(fèi)用，但費(fèi)用的支出并不是單純的支出問(wèn)題，也不一定多支出就是壞事。只有將人工成本與其產(chǎn)出進(jìn)行比較才能得出合理的結(jié)論。長(zhǎng)期以來(lái)，受傳統(tǒng)觀念的影響，企業(yè)在增加工資、增加勞動(dòng)力時(shí)，忽視了對(duì)人工成本投入產(chǎn)出效益的分析，已經(jīng)出現(xiàn)了一些后遺癥。因此，必須注重人工成本管理，加強(qiáng)人工成本統(tǒng)計(jì)分析。

人工成本總量及其構(gòu)成變動(dòng)情況的分析

人工成本總量增長(zhǎng)分析

對(duì)人工成本總量進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，可以反映出一定時(shí)期一個(gè)企業(yè)（行業(yè)）或一個(gè)國(guó)家人工成本總體情況和增減趨勢(shì)。這種分析對(duì)于研究人工成本總體情況和國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r具有重要意義。對(duì)人工成本總量進(jìn)行分析一般通過(guò)人工成本增長(zhǎng)相對(duì)數(shù)（增長(zhǎng)率）來(lái)反映，也可以通過(guò)人工成本總量增加的絕對(duì)值來(lái)反映。

人工成本增長(zhǎng)率=（報(bào)告期人工成本總量-基期人工成本總量）÷基期人工成本總量×100%。

人工成本增加絕對(duì)值=報(bào)告期人工成本總量-基期人工成本總量。

我們還可以計(jì)算出一定時(shí)期內(nèi)（如五年、十年）人工成本的年均增長(zhǎng)量和增長(zhǎng)速度，反映人工成本在一定時(shí)期的平均發(fā)展水平，并通過(guò)對(duì)比反映人工成本在各個(gè)時(shí)期的一般發(fā)展情況或增長(zhǎng)情況，也是制定當(dāng)年度人工成本預(yù)算的依據(jù)。

人工成本年均增長(zhǎng)量L=（Ln-L0）÷n，其中L表示一定時(shí)期內(nèi)人工成本的年均增長(zhǎng)量，Ln表示第n年（報(bào)告期）人工成本，L0表示第一年（基期）人工成本，n表示年數(shù)。

人工成本構(gòu)成分析

對(duì)于人工成本的各組成部分，可以分別計(jì)算出其在人工成本總量中所占的比重，也可以通過(guò)計(jì)算各組成部分份額增減情況看各部分的此消彼長(zhǎng)，從而反映人工成本各組成部分的合理程度，一定時(shí)期某項(xiàng)人工成本所占比重=該時(shí)期某項(xiàng)人工成本數(shù)量÷同時(shí)期人工成本總量×100%。

在計(jì)算出基期和報(bào)告期某項(xiàng)人工成本所占份額后，就可以計(jì)算該項(xiàng)人工成本所占份額的增減情況（報(bào)告期某項(xiàng)人工成本所占比重-基期某項(xiàng)人工成本所占比重），用以反映該項(xiàng)人工成本在人工成本總量中重要程度的變化情況。

平均人工成本分析

平均人工成本是指一定時(shí)期企業(yè)平均花費(fèi)在每個(gè)職工身上的人工成本，它反映了企業(yè)平均花費(fèi)在每個(gè)職工身上的費(fèi)用，也反映出一定時(shí)期職工收入水平的高低程度，以及企業(yè)在勞動(dòng)力市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)能力有多大（可作為企業(yè)向勞動(dòng)力市場(chǎng)提供的勞動(dòng)力價(jià)格信號(hào)）。它對(duì)于鍛造企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，研究人工成本與相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)之間的關(guān)系具有重要意義，也是各類企業(yè)進(jìn)行橫向、縱向比較以及國(guó) 際間交流與合作的重要依據(jù)。

平均人工成本的計(jì)算

⑴人均人工成本。

人均人工成本=報(bào)告期人工成本總量÷報(bào)告期從業(yè)人員平均人數(shù)，表明了企業(yè)聘用一名職工大致需要支出多少人工費(fèi)用。

例如，某鍛造企業(yè)2013年人工成本為5300萬(wàn)元，從業(yè)人員平均人數(shù)為1000人，則該企業(yè)平均人工成本為5300萬(wàn)元÷1000人=5.3萬(wàn)元/（人·年）。

⑵生產(chǎn)工人人均人工成本。

生產(chǎn)工人人均人工成本=報(bào)告期為生產(chǎn)工人支付的人工成本總量÷報(bào)告期生產(chǎn)工人平均人數(shù)。一般說(shuō)來(lái)，用越細(xì)分類的人工成本資料來(lái)分析問(wèn)題，進(jìn)行橫向、縱向比較越有用。

⑶單位產(chǎn)品人工成本。

單位產(chǎn)品人工成本=報(bào)告期人工成本總量÷報(bào)告期產(chǎn)品產(chǎn)量，可以反映企業(yè)產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)能力強(qiáng)弱、產(chǎn)品成本水平狀況，表明了企業(yè)生產(chǎn)某種單位產(chǎn)品人工成本耗費(fèi)（投入）水平。

例如，某鍛造企業(yè)2013年人工成本為5300萬(wàn)元，生產(chǎn)毛坯鍛件30000t，則該企業(yè)2013年單位產(chǎn)品人工成本為5300萬(wàn)元÷30000t=0.177萬(wàn)元 /t。

平均人工成本對(duì)比分析

平均人工成本的對(duì)比主要是在同類企業(yè)之間或同行業(yè)企業(yè)之間進(jìn)行人工成本的橫向比較，反映本企業(yè)人工成本在同類單位中的水平及其產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)能力的強(qiáng)弱。橫向比較的方法之一是計(jì)算比較相對(duì)數(shù)，即本企業(yè)平均人工成本與同類企業(yè)人工成本（平均水平、最高水平或最低水平）相比的倍數(shù)或百分?jǐn)?shù)，借以了解本企業(yè)平均人工成本在同類單位中的相對(duì)地位。另一種方法是對(duì)所有同類企業(yè)人工成本組成的數(shù)列進(jìn)行分析，看一看本企業(yè)人工成本在該數(shù)列中所處的位置，以及與所有同類企業(yè)人工成本的眾數(shù)、中位數(shù)之間的差別。

成本結(jié)構(gòu)性指標(biāo)分析

總成本中人工成本含量

這是計(jì)算人工成本相當(dāng)于企業(yè)總成本的百分比，大致說(shuō)明企業(yè)總成本中有多少是人工成本。鍛造行業(yè)原則上將人工成本占總成本比重的15%設(shè)為警戒指標(biāo)。人工成本占總成本比例=人工成本÷總成本×100%。

單位產(chǎn)品成本中人工成本含量

英美文學(xué)是英語(yǔ)專業(yè)的必修課，英美文學(xué)的學(xué)習(xí)不僅可以提高英語(yǔ)專業(yè)學(xué)生的聽(tīng)、說(shuō)、讀、寫能力[1]，提高學(xué)生跨國(guó)的文化交往和交流能力，更能提高學(xué)生的人文修養(yǎng)，是學(xué)生學(xué)好“應(yīng)用英語(yǔ)”“商務(wù)英語(yǔ)”“旅游英語(yǔ)”和“英語(yǔ)教育”重要支柱，虞建華教授認(rèn)為，“外國(guó)文學(xué)是學(xué)好外語(yǔ)難以回避的途徑”[2]。但是在英美文學(xué)的教學(xué)過(guò)程中，英美文學(xué)的課時(shí)少，英美文學(xué)的選讀作品多是名篇名著，作品本身及涉及的文化背景、語(yǔ)言等高于學(xué)生認(rèn)知發(fā)展水平，本文將重點(diǎn)探討如何利用數(shù)字微環(huán)境（微課、微博、微信）中來(lái)改革英美文學(xué)的教學(xué)，提高英美文學(xué)的教學(xué)質(zhì)量，提高學(xué)生的人文素養(yǎng)。

如果企業(yè)生產(chǎn)同規(guī)格的單一產(chǎn)品，其單位產(chǎn)品成本中人工成本含量等于總成本中人工成本含量。如果企業(yè)生產(chǎn)的是不同類型的產(chǎn)品，那么還要分別核算不同產(chǎn)品的總成本和人工成本，再分別計(jì)算。

對(duì)上述兩個(gè)指標(biāo)分析，一般認(rèn)為：

⑴在企業(yè)自身發(fā)展過(guò)程的縱向比較當(dāng)中，如果總成本和單位產(chǎn)品成本中的人工成本含量上升，說(shuō)明人工成本管理的效果不好；如果人工成本含量下降，則說(shuō)明人工成本管理效果良好。

⑵在同行業(yè)企業(yè)的橫向比較當(dāng)中，誰(shuí)的總成本和單位產(chǎn)品成本中的人工成本含量比較高，就說(shuō)明誰(shuí)的人工成本控制得不好；誰(shuí)的人工成本含量比較低，則說(shuō)明人工成本得到了嚴(yán)格控制。這種觀點(diǎn)表面看來(lái)是正確的，但是由于忽略了一個(gè)十分重要的環(huán)節(jié)，所以得出的結(jié)果很可能是錯(cuò)誤的。因?yàn)榭偝杀竞蛦挝划a(chǎn)品成本中的人工成本含量高低要受到物資消耗成本升降的影響，因此這兩項(xiàng)指標(biāo)不能作為分析企業(yè)人工成本狀況的主要指標(biāo)。

■ 表1 人工成本統(tǒng)計(jì)

人工成本的投入產(chǎn)出分析

由以上三個(gè)方面對(duì)鍛造企業(yè)人工成本的分析計(jì)算及由此得出的結(jié)論作為評(píng)價(jià)企業(yè)人工成本控制的好壞具有片面性，它們只能作為企業(yè)人工成本分析的輔助性指標(biāo)。原因是它們只局限于成本領(lǐng)域，只是人工成本本身發(fā)展及構(gòu)成的變化趨勢(shì)的關(guān)系，只是物質(zhì)消耗成本與人工成本之間的比值關(guān)系，只是為取得經(jīng)濟(jì)效益的一種代價(jià)和另一種代價(jià)之間的比值關(guān)系。

為此要對(duì)企業(yè)人工成本進(jìn)行比較全面和客觀的分析、評(píng)價(jià)，就應(yīng)首先全面、客觀地看待人工成本。人工成本既是為取得一定的經(jīng)濟(jì)效益所必須付出的代價(jià)，又是所創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)效益中主要用于補(bǔ)償勞動(dòng)消耗的分配額。既要把勞動(dòng)費(fèi)用看成生產(chǎn)投入的成本，又要追求人力資本增值。因此，必須對(duì)生產(chǎn)和分配的關(guān)系，以及投入、產(chǎn)出的關(guān)系將人工成本與經(jīng)濟(jì)效益聯(lián)系起來(lái)的相對(duì)數(shù)進(jìn)行分析。

■ 表2 評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

人工成本的投入產(chǎn)出分析是將企業(yè)所花費(fèi)的人工成本與產(chǎn)出作比較，如與實(shí)際利潤(rùn)、增加值、銷售收入等相比較，用以說(shuō)明人工成本的效益情況。人工成本投入產(chǎn)出比=報(bào)告期經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)÷報(bào)告期人工成本總量。在這里主要指標(biāo)有：⑴每（百）元人工成本創(chuàng)造的增加值；⑵每（百）元人工成本創(chuàng)造的利潤(rùn)；⑶每（百）元人工成本創(chuàng)造的銷售收入。它們所表示的是人工成本投入所獲得的經(jīng)濟(jì)效益量，其數(shù)值越大，說(shuō)明人工成本效益狀況越好。其中⑴、⑶指標(biāo)的倒數(shù)即是國(guó)外通常使用的“勞動(dòng)分配率”和“人事分配率”指標(biāo)。

企業(yè)勞動(dòng)分配率有兩種表達(dá)方式：一個(gè)是附加價(jià)值工資率；另一個(gè)是附加價(jià)值人工成本率。前者適合于分析相對(duì)工資水平，后者適合于分析全部人工成本水平。附加價(jià)值類似于我國(guó)的工業(yè)增加值，是指企業(yè)通過(guò)產(chǎn)銷過(guò)程新增加的價(jià)值，是企業(yè)生產(chǎn)全部產(chǎn)品（勞務(wù)）價(jià)值扣除物耗成本之后的價(jià)值，其中包含著人工費(fèi)用和利潤(rùn)。

勞動(dòng)分配率=（人工成本總額÷增加值）×100%，表示取得每（百）元增加值投入的人工成本。人事費(fèi)用率=（人工成本總額÷銷售額或總產(chǎn)值）×100%，表示取得每（百）元銷售收入或總產(chǎn)值投入的人工成本。

這樣，采用勞動(dòng)分配率和人事費(fèi)用率指標(biāo)，將企業(yè)工資、人工成本與其自身獲得經(jīng)營(yíng)成果聯(lián)系起來(lái)分析，那么相對(duì)狀態(tài)下工資水平和人工成本水平的高低就可一目了然。也就是說(shuō)，誰(shuí)的勞動(dòng)分配率和人事費(fèi)用率數(shù)值較小，誰(shuí)的工資和人工成本水平相應(yīng)就低。相對(duì)人工成本水平低并不就意味著職工的工資和保險(xiǎn)福利水平低。如果勞動(dòng)者的工資和保險(xiǎn)福利水平高，只要經(jīng)濟(jì)效益水平相對(duì)高一些，則企業(yè)仍具備相對(duì)人工成本水平較低的優(yōu)勢(shì)。

結(jié)束語(yǔ)

從目前了解到的鍛造企業(yè)情況來(lái)看，人工成本一般采用投入產(chǎn)出分析法進(jìn)行分析，對(duì)人工成本的預(yù)算、核算、分析、評(píng)價(jià)設(shè)計(jì)了一系列模板，人工成本核算模板見(jiàn)表1，統(tǒng)計(jì)完成后對(duì)以上人工成本項(xiàng)目的當(dāng)月和上月或當(dāng)月和去年同期進(jìn)行對(duì)比分析，進(jìn)而能夠反映出某項(xiàng)人工成本的異常，便于查找問(wèn)題，對(duì)下期進(jìn)行控制。每季度對(duì)人工成本主要指標(biāo)的完成情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)見(jiàn)表2。最后，再結(jié)合行業(yè)水平、對(duì)標(biāo)單位水平對(duì)人工成本進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)勞動(dòng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)變化的合理性，提出改進(jìn)建議，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)。

胡艷華，經(jīng)濟(jì)師，主要從事薪酬管理、人工成本分析、社會(huì)保險(xiǎn)等方面的工作。