美國發(fā)展中小企業(yè)的稅收政策對我國的啟示

劉晨光

摘要：稅收政策是世界各國發(fā)展中小企業(yè)的一種重要政策。如今，美國國家的中小企業(yè)稅收政策已經(jīng)相當(dāng)完善，不僅稅收形式多種多樣，而且稅收內(nèi)容也相當(dāng)完備。雖然我國初步建立了中小企業(yè)稅收政策體系，但是稅收政策中存在的問題已經(jīng)使其不能適應(yīng)經(jīng)濟的發(fā)展。因此，美國國家中小企業(yè)稅收政策的成功經(jīng)驗對我國具有極大的啟示。

關(guān)鍵詞：稅收政策 啟示 優(yōu)惠措施

隨著世界經(jīng)濟的發(fā)展，中小企業(yè)不僅沒有衰退反而進一步發(fā)展，不僅成為了國民經(jīng)濟的重要組成部分?？v觀世界中小企業(yè)發(fā)展歷史，我們可以發(fā)現(xiàn)資金和技術(shù)是中小企業(yè)發(fā)展中的兩大難題。一國中小企業(yè)的發(fā)展程度從根本上取決于其資金和技術(shù)問題的解決程度。只有融資方便、技術(shù)體系完善的國家，中小企業(yè)才能健康快速的發(fā)展。而稅收政策特別是稅收優(yōu)惠，同時解決涉及到了這兩個問題，因此，完善中小企業(yè)稅收政策對于促進中小企業(yè)的發(fā)展有著重要的意義。

1 美國發(fā)展中小企業(yè)的稅收政策

美國是實行分稅制財政體制的國家，大多數(shù)稅法主要是由州、市地方政府制定的。為了鼓勵中小企業(yè)的發(fā)展，不僅是聯(lián)邦政府，而且各個州政府，都制定了創(chuàng)業(yè)投資的稅收激勵政策。美國對中小企業(yè)的稅收政策：

1.1 費用扣除：①費用扣除的方式有兩種，一是資本化方式，即采取類似折舊的辦法逐年扣除；二是費用扣除方式，即企業(yè)發(fā)生的科研開發(fā)費用當(dāng)年可一次性扣除。②私人資本為建立科研機構(gòu)而捐贈的款項一律免稅，企業(yè)為建立非利益性科研機構(gòu)而提供的資金也免繳所得稅。企業(yè)能夠申請研究和試驗費用抵免，抵免額為符合條件研究費用的20%，同時規(guī)定，增加試驗研究費用可減稅，對高出企業(yè)過去3年研究開發(fā)支出平均額的部分減稅25%。

1.2 加速折舊。在法定使用年限內(nèi)，科研設(shè)備，機器設(shè)備，廠房、建筑物的使用期分別縮短為3年、5年、10年；對于新設(shè)備的投資要加速折舊，在一定程度上簡化折舊的計算方法。

1.3 投資抵免：①對于購買新的設(shè)備，如果法定使用年限超過5年，其購入價格的10%可直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)付稅款；如果法定使用年限為3年，抵免額為購入價格的6%；甚至在一定程度上可以將某些不動產(chǎn)以及舊設(shè)備等，都可以實施稅收抵免。②對于小型企業(yè)來說，如果應(yīng)納稅款低于2500美元，這部分應(yīng)納稅款可以全面用于投資抵免。

1.4 稅率優(yōu)惠：①美國聯(lián)邦公司對來源于國內(nèi)外的應(yīng)稅收入按15%～35%的超額累進稅率征稅（不含勞務(wù)服務(wù)公司所得稅）。②1981年通過的《經(jīng)濟復(fù)興法》，其中涉及中小企業(yè)的個人所得稅，其稅率下調(diào)了25%。到2006年，政府決定將個人所得稅最高稅率從目前的39.6%下降到35%。

1.5 稅收減免：①如果企業(yè)的雇員人數(shù)低于25人，需要按照個人所得稅稅率進行納稅，而不是按照企業(yè)所得稅稅率納稅。②在1993年-1994年度向小企業(yè)提供稅額減免120億美元，進而在一定程度上緩解小企業(yè)籌資難的問題。③對于最小企業(yè)來說，如果收入不足500萬美元，則實行長期投資稅減免。④對于投資低于500萬美元的小企業(yè)來說，實施永久性減免投資稅。⑤對于小企業(yè)來說，如果投入的股本符合一定條件，那么其獲得的資本收益實行至少5年5%的稅收豁免。⑥通過“1997年納稅人免稅法”，在10年內(nèi)為小企業(yè)提供幾十億美元的稅額減免。

2 我國中小企業(yè)稅收政策存在的問題

2.1 稅收政策缺乏系統(tǒng)性和規(guī)范性 我國現(xiàn)行稅收政策的一大特點是，內(nèi)容多、規(guī)定散、補充繁、變化快。這種狀況雖然充分體現(xiàn)出了稅收政策的靈活性，及時反映了國家的政策意向，但從整體上說，這樣的優(yōu)惠顯然缺乏系統(tǒng)性，也不夠規(guī)范，稅收政策的嚴肅性和可操作性因此大為降低。

2.2 稅收優(yōu)惠的目標不明確 中國現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠具有普遍優(yōu)惠的特點。當(dāng)多個政策目標同時存在并具有交叉關(guān)系時，清晰的稅收優(yōu)惠需要排列出不同政策目標的先后順序。中國現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠具有調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的、協(xié)調(diào)區(qū)域經(jīng)濟的、促進技術(shù)進步和利用外資的多重目標，所以實際操作中經(jīng)常出現(xiàn)根據(jù)某一政策不給予優(yōu)惠但根據(jù)其他政策卻可以得到優(yōu)惠的情況。

2.3 稅收優(yōu)惠的方式、手段落后，不適應(yīng)市場經(jīng)濟的要求 我國稅收優(yōu)惠方式、簡單落后主要體現(xiàn)為：①稅收優(yōu)惠主要集中在稅率優(yōu)惠和稅額的定額減免，國際通用的加速折舊、投資抵免、費用列支、延期納稅等在我國沒有實施。我國的普遍做法是選擇稅率作為優(yōu)惠對象。一方面造成了政府收入的減少，另一方面在很大程度上干擾了相對價格，同時扭曲了市場行為，對于企業(yè)的避稅和逃稅行為在客觀上給予了鼓勵。②稅收優(yōu)惠體現(xiàn)為區(qū)域優(yōu)惠，而不是產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠。受改革開放的影響，以區(qū)域為主的稅收優(yōu)惠主要是配合改革開放、吸引外資，進而在一定程度上加快東部沿海地區(qū)經(jīng)濟的發(fā)展，其積極作用毋庸置疑。但是，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，如果依然實施以區(qū)域為主的稅收優(yōu)惠政策，那么將會繼續(xù)拉大東西部地區(qū)之間的經(jīng)濟發(fā)展，進一步造成整體經(jīng)濟的不可持續(xù)發(fā)展。

3 美國發(fā)展中小企業(yè)的稅收政策對我國的啟示

3.1 效率優(yōu)先、兼顧公平原則 針對中小企業(yè)發(fā)展過程中的各種問題，中小企業(yè)稅收政策應(yīng)體現(xiàn)出效率優(yōu)先、兼顧公平的原則。政府對中小企業(yè)的稅收政策必須立足于市場對資源的配置作用，進行開發(fā)性援助，不搞“救濟性扶貧”或保護性、限制性的措施。既要力求橫向公平，要努力實現(xiàn)中小企業(yè)在整個企業(yè)群體中的稅負同等待遇，不受歧視，一視同仁，又要力求縱向公平，使中小企業(yè)的稅負盡量保持相對穩(wěn)定，不要有大起大落的急劇變化，努力為中小企業(yè)發(fā)展提供公開、公平、公正的競爭環(huán)境。

3.2 堅持簡便、便于管理的原則 稅收政策國家政策的一個重要方面，其法律結(jié)構(gòu)復(fù)雜，涉及的稅種多種多樣，計算繁瑣，在稅收征管中，不論是稅務(wù)機關(guān)還是納稅人，都付出了一定的成本。因此，在制定稅收政策時必須考慮到稅收成本的問題。根據(jù)研究表明：稅收征收成本由稅收管理成本和稅收遵從成本構(gòu)成，實現(xiàn)兩者的最小化是或應(yīng)當(dāng)是稅收政策的一個重要目標。稅收政策改革的整體設(shè)計應(yīng)當(dāng)充分考慮到這點。而降低這兩個成本的唯一途徑是簡便稅制，減少納稅機關(guān)和納稅人員對稅法理解的歧義，簡便計算過程，減少征收程序，便利納稅人繳稅，征收機關(guān)征稅，節(jié)約整個社會的開支。

3.3 堅持低稅率、少優(yōu)惠、寬稅基和嚴管理的基本改革原則 供應(yīng)學(xué)派認為：通過減稅在一定程度上可以刺激供給，同時增加產(chǎn)品供給，這種政策舉措是經(jīng)濟機制的契機。降低稅率，更多地工作和儲蓄成為人們的主流傾向，而企業(yè)則會更多地增加投資和生產(chǎn)，進而在一定程度增加了產(chǎn)品供給；并且該學(xué)派認為，降低稅率，相應(yīng)的稅款不會減少，因為減稅進一步造成生產(chǎn)的擴大，進而增加稅基，在一定程度上形成新的稅源。因此，上世紀八十、九十年代以來“低稅率、少優(yōu)惠、寬稅基、嚴管理”成為世界各國稅收政策改革中帶有的普遍性趨勢。

3.4 堅持稅收中性原則 稅收中性是指國家在課稅時，除了使人們因納稅而發(fā)生負擔(dān)之外，最好不要再使人們遭受其他額外負擔(dān)或損失。19世紀新古典學(xué)派的馬歇爾認為：國家課稅不應(yīng)當(dāng)造成納稅人的額外負擔(dān)，理想的稅制應(yīng)使稅收的額外負擔(dān)減少到最低程度，稅收不影響納稅人的生產(chǎn)和消費決策，不扭曲市場資源配置。而20世紀60年代的供給學(xué)派卻認為：市場機制是一切經(jīng)濟的原動力，扭曲市場相對價格的政府決策，終會扭曲資源配置，降低經(jīng)濟效率。因此，稅收政策中要堅持稅收中性原則，設(shè)計稅制的要素時，尤其是稅率的設(shè)計、稅收優(yōu)惠的政策制定，盡可能考慮稅收杠桿對經(jīng)濟的影響，消除不良的稅收政策，對市場資源配置的扭曲，實現(xiàn)稅收政策的最優(yōu)。

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