淺談如何加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營者任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

盛艷玲

摘要：企業(yè)經(jīng)營者任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是審計(jì)領(lǐng)域近年來出現(xiàn)的一種新的審計(jì)類型。本文通過闡述任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展，分析任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的社會(huì)作用和目的，同時(shí)提出相應(yīng)的政策建議，進(jìn)而為完善企業(yè)經(jīng)營者任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提供參考依據(jù)。

關(guān)鍵詞：審計(jì) 經(jīng)濟(jì)責(zé)任 任期

當(dāng)今世界，全球工業(yè)化程度日益普及和提高，在高度發(fā)達(dá)的網(wǎng)絡(luò)和信息技術(shù)的推動(dòng)下，全球經(jīng)濟(jì)一體化的浪潮正在風(fēng)起云涌。建立現(xiàn)代公司制度是我國近十年為國有企業(yè)體制改革的方向，更是廣大企業(yè)在一體化經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下與國際接軌，參與全球市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的必然選擇。

1 任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展

現(xiàn)代企業(yè)制度要求企業(yè)建立科學(xué)合理的企業(yè)治理機(jī)構(gòu)，旨在保證企業(yè)高效、有序地運(yùn)營，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)，并樹立良好的外部形象。嚴(yán)密、高效的監(jiān)督約束機(jī)制是企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的重要內(nèi)容，內(nèi)部審計(jì)即是一種有效的約束機(jī)制。在“兩權(quán)”分離的企業(yè)制度下，內(nèi)部審計(jì)源自于受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，即資產(chǎn)所有者將資產(chǎn)委托經(jīng)營者進(jìn)行運(yùn)作后，主觀上要求通過一種手段實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)營者運(yùn)作經(jīng)營資產(chǎn)績效情況的監(jiān)督。任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為對(duì)經(jīng)營者在任職期間的經(jīng)營行為或應(yīng)承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的評(píng)價(jià)手段應(yīng)運(yùn)而生，并在較短的時(shí)間內(nèi)得到迅速發(fā)展，有力地推動(dòng)了企業(yè)的發(fā)展和改革，受到廣泛關(guān)注和重視。

2 任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的社會(huì)作用和目的

2.1 任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的社會(huì)作用 首先使企業(yè)經(jīng)營者增強(qiáng)了依法經(jīng)營、合法經(jīng)營意識(shí)及風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，督促經(jīng)營者加強(qiáng)內(nèi)部管理，改進(jìn)內(nèi)部控制，提高企業(yè)運(yùn)營質(zhì)量和效益；其次，通過審計(jì)摸清了家底，核實(shí)了盈虧，界定了責(zé)任，揭示了企業(yè)經(jīng)營者管理中存在的問題和不足，嚴(yán)肅了財(cái)經(jīng)紀(jì)律，規(guī)范了財(cái)務(wù)核算，維護(hù)了所有者權(quán)益；再次，促進(jìn)健全了企業(yè)法定代表人對(duì)國有資產(chǎn)保值增值的責(zé)任制度，促進(jìn)完善了企業(yè)國有資產(chǎn)運(yùn)行監(jiān)督機(jī)制。

2.2 任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的和意義 ①是實(shí)踐依法治國方針；②是運(yùn)用審計(jì)和干部監(jiān)督管理的綜合手段，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營者的管理和監(jiān)督；③是正確評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任；④是強(qiáng)化企業(yè)經(jīng)營者的責(zé)任意識(shí)，約束其職務(wù)行為，懲治腐??；⑤是促進(jìn)國有企業(yè)加強(qiáng)和改善經(jīng)營管理，保障國有資產(chǎn)保值增值。

3 完善企業(yè)經(jīng)營者任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的建議

3.1 改變考核模式，將任期審計(jì)作為考核企業(yè)經(jīng)營者的重要手段 內(nèi)部審計(jì)是一種評(píng)價(jià)和保證活動(dòng)，客觀公正、實(shí)事求是是審計(jì)這一職業(yè)的靈魂。企業(yè)經(jīng)營者任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是針對(duì)經(jīng)營者任期內(nèi)財(cái)務(wù)指標(biāo)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)的完成情況、資產(chǎn)負(fù)債損益的真實(shí)性以及內(nèi)部控制制度的健全性等內(nèi)容進(jìn)行的檢查和評(píng)價(jià)，換而言之，主要是對(duì)經(jīng)營者任職期間企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的審計(jì)，并對(duì)相應(yīng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任進(jìn)行合理界定和評(píng)價(jià)。

3.2 圍繞“經(jīng)濟(jì)責(zé)任”，把握好任期審計(jì)內(nèi)容 在任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施過程中要牢牢把握好“經(jīng)濟(jì)責(zé)任”四個(gè)字，只有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為也就是與財(cái)務(wù)收支有關(guān)的活動(dòng)才納入審計(jì)范疇，與此無關(guān)的事項(xiàng)，諸如經(jīng)營者的思想政治表現(xiàn)、領(lǐng)導(dǎo)作風(fēng)、干群關(guān)系、企業(yè)精神文明建設(shè)、安全生產(chǎn)、職工福利等等，審計(jì)無須涉及。緊扣“經(jīng)濟(jì)責(zé)任”四個(gè)字，經(jīng)營者任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容主要應(yīng)該包括：經(jīng)營者任期內(nèi)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成情況；企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債損益的真實(shí)性；國有資產(chǎn)保值增值情況，企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立執(zhí)行情況；重大事項(xiàng)的決策、管理和效益情況；任期內(nèi)遵守財(cái)經(jīng)法規(guī)情況，有無重大違紀(jì)違規(guī)和導(dǎo)致企業(yè)損失浪費(fèi)等現(xiàn)象。

3.3 切實(shí)運(yùn)用審計(jì)結(jié)果，提高審計(jì)效果 審計(jì)人員通過任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，分析，評(píng)價(jià)經(jīng)營者在企業(yè)經(jīng)營管理方面的績效與過失，并提出針對(duì)性的建議，審計(jì)結(jié)果也因此形成。審計(jì)結(jié)果是否得到有效運(yùn)用和轉(zhuǎn)化，體現(xiàn)著任期審計(jì)是否達(dá)到了預(yù)期的效力和效果。我認(rèn)為，審計(jì)結(jié)果要有效地轉(zhuǎn)化為管理行為，應(yīng)實(shí)現(xiàn)與用人決策程序相結(jié)合，堅(jiān)持審用結(jié)合，先審后用，不審不用原則，把審計(jì)結(jié)果及時(shí)收歸干部檔案，建立健全領(lǐng)導(dǎo)人員實(shí)績制度。

3.4 正確進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

3.4.1 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的原則。①客觀性原則。堅(jiān)持從實(shí)際出發(fā)，以法律法規(guī)為準(zhǔn)繩，以審計(jì)事實(shí)為依據(jù)，科學(xué)分析、研究和概括審計(jì)結(jié)果，對(duì)需要評(píng)價(jià)的審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行如實(shí)反映、評(píng)價(jià)，做到客觀公正、不偏不倚。②謹(jǐn)慎原則。因?yàn)樨?zé)任與風(fēng)險(xiǎn)與之并存，在作審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)，一定要慎之又慎：在審計(jì)評(píng)價(jià)的用語上，要求準(zhǔn)確、嚴(yán)謹(jǐn)、慎重，要盡量多采用寫實(shí)的手法，對(duì)未經(jīng)審計(jì)查證的事項(xiàng)，不作概括性、預(yù)測(cè)性的評(píng)價(jià)。③公正性原則。在進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)的過程中，需要實(shí)事求是，避免外界干擾，同時(shí)不能附加主觀成份，按照事物的本來面貌，通過寫實(shí)、量化的方法對(duì)事實(shí)進(jìn)行描述，肯定被審計(jì)對(duì)象的工作成績，并指出存在的問題，以及需要承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。④權(quán)責(zé)匹配原則。一是按照“一把手”負(fù)總則的原則；二是對(duì)于沒有經(jīng)過集體研究的事項(xiàng)，明確誰決策誰負(fù)直接責(zé)任；三是從職責(zé)和權(quán)限上進(jìn)行區(qū)分，明確誰分管的工作誰負(fù)責(zé)任；四是集體研究決定的事項(xiàng)，如果出現(xiàn)違法違紀(jì)，“一把手”負(fù)直接領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，提議人負(fù)直接責(zé)任。⑤重要性原則。單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支中存在的主要問題、重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策失誤或損失浪費(fèi)等，在任期內(nèi)，領(lǐng)導(dǎo)干部需要承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，同時(shí)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人廉潔自律情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。

3.4.2 如何規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。①防范違反程序風(fēng)險(xiǎn)。防止出現(xiàn)程序上的不合法行為，審計(jì)工作合法首先要求程序必須合法。②防范查證不實(shí)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員在取證過程中，一方面防范取證不足的風(fēng)險(xiǎn)，另一方面防范因?yàn)槠髽I(yè)會(huì)計(jì)信息資料失真等問題理不明而出現(xiàn)的查證不實(shí)風(fēng)險(xiǎn)。③防范取證不足風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)證據(jù)是全面反映與審計(jì)事實(shí)有關(guān)的證明材料，是支持審計(jì)結(jié)論的重要依據(jù)。④防范評(píng)價(jià)失真風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)評(píng)價(jià)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。⑤防范處理不當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)處罰風(fēng)險(xiǎn)主要源于引用法規(guī)不當(dāng)，違規(guī)強(qiáng)制措施，越權(quán)處理處罰等原因。

3.5 堅(jiān)持依法審計(jì)，保證審計(jì)質(zhì)量 ①嚴(yán)格審前準(zhǔn)備工作程序。對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的審前調(diào)查進(jìn)行規(guī)范管理，掌握有關(guān)法規(guī)、確定審計(jì)組長及審計(jì)工作人員、制定審計(jì)工作實(shí)施方案。②嚴(yán)格項(xiàng)目實(shí)施工作程序。規(guī)范確定審計(jì)技術(shù)方法。③嚴(yán)格項(xiàng)目終結(jié)工作程序。對(duì)審計(jì)報(bào)告復(fù)核進(jìn)行規(guī)范管理。④嚴(yán)格后續(xù)審計(jì)工作程序。規(guī)范檢查審計(jì)意見落實(shí)情況，審計(jì)決定執(zhí)行情況。endprint

3.6 逐步推行屆中審計(jì)，增強(qiáng)審計(jì)效力 ①加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)。企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作任務(wù)重，難度大，涉及面廣，通常情況下需要在黨委、政府的領(lǐng)導(dǎo)下，建立健全聯(lián)席會(huì)議制度，進(jìn)而在一定程度上加強(qiáng)各部門之間的合作。②加強(qiáng)宣傳發(fā)動(dòng)。通過多種形式，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的重要性、必要性等進(jìn)行深入地宣傳。③加強(qiáng)廉政建設(shè)。對(duì)于審計(jì)部門的工作人員來說，依法審計(jì)、廉潔從審是其生命線。④加強(qiáng)質(zhì)量管理。對(duì)審計(jì)內(nèi)容進(jìn)行規(guī)范，同時(shí)突出審計(jì)重點(diǎn)，進(jìn)一步做好審計(jì)評(píng)價(jià)工作，進(jìn)而在一定程度上增強(qiáng)審計(jì)效果，建立和完善審計(jì)控制制度，加強(qiáng)內(nèi)部約束，完善審計(jì)復(fù)核制度，提高工作質(zhì)量。⑤加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)。要強(qiáng)化審計(jì)干部的學(xué)習(xí)培訓(xùn)工作，不斷更新，充實(shí)，提高審計(jì)人員執(zhí)法水平和履行職責(zé)所需的業(yè)務(wù)素質(zhì)，要強(qiáng)化審計(jì)考評(píng)管理，增強(qiáng)激勵(lì)機(jī)制。

3.7 完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)最根本是要完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度 ①統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，加強(qiáng)協(xié)調(diào)，實(shí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任聯(lián)合審計(jì)制度。建議成立由分管干部工作的領(lǐng)導(dǎo)任組長的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)小組，統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，加強(qiáng)協(xié)調(diào)。②建立起經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和行政監(jiān)督相結(jié)合的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。應(yīng)當(dāng)建立起相對(duì)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)機(jī)構(gòu)，并賦予其相應(yīng)的行政監(jiān)督權(quán)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督與行政監(jiān)督的有機(jī)結(jié)合，開展真正意義上的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。③理順干部變動(dòng)與審計(jì)的關(guān)系，切實(shí)發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作用。按照經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定的要求，應(yīng)當(dāng)先審計(jì)后離任。這樣可以有效地加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督，使他們工作有了壓力和動(dòng)力，增強(qiáng)勤政廉政的自律性。④改進(jìn)審計(jì)方法，推行屆中審計(jì)制，加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的全面性監(jiān)督。實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與經(jīng)常審計(jì)相結(jié)合，將任期審計(jì)與預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，經(jīng)常性審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)相互融合，做到“一次審計(jì)，成果共享”。

企業(yè)經(jīng)營者任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是近年來審計(jì)領(lǐng)域出現(xiàn)的一種新的審計(jì)類型，正如一切新生事物茁壯成長，它的成熟和完善必然要經(jīng)歷一段相當(dāng)長的過程，通過采取扎實(shí)有效的完善措施，相信各企業(yè)經(jīng)營者在他們的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中，會(huì)取得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的新業(yè)績。

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