稅收籌劃的現(xiàn)狀與策略

中鹽鎮(zhèn)江鹽化有限公司 楊柳青

一、稅收籌劃是法律和社會(huì)賦與企業(yè)的基本權(quán)利

在西方國(guó)家，稅收籌劃家喻戶曉，被視為企業(yè)經(jīng)營(yíng)中不可缺少的環(huán)節(jié)，被視為“智慧者的文明行為”。稅收籌劃是在經(jīng)營(yíng)中尋求企業(yè)行為與政府政策意圖的最佳結(jié)合點(diǎn)。企業(yè)在不違背稅收政策法規(guī)的前提下，通過(guò)積極的策劃和安排，降低稅負(fù)的成本，增加企業(yè)的利益，是法律和社會(huì)賦予企業(yè)的基本權(quán)益，合法的稅收策劃則是對(duì)這一權(quán)利的正當(dāng)行使。成功的稅收策劃往往既能使經(jīng)營(yíng)者承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)最輕，又能使政府賦予稅收的政策意圖得以實(shí)現(xiàn)，對(duì)政府、對(duì)企業(yè)、對(duì)社會(huì)都有利。企業(yè)節(jié)稅——利潤(rùn)增加——擴(kuò)大再生產(chǎn)——國(guó)家稅收增加。據(jù)報(bào)載，世界傳媒大王魯伯特-莫克多在英國(guó)的主要控股公司—新聞投資公司，在2000年前的11年中，共獲利近14億英鎊（約21億美元），但其在英國(guó)繳納的公司所得稅凈額竟然是零?？梢?，莫克多既精于經(jīng)營(yíng)，也精于納稅，他正是靠著獨(dú)特的“擴(kuò)張和避稅手段創(chuàng)造著超級(jí)利潤(rùn)”。

二、有利于完善稅制，增加國(guó)家稅收

任何一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都具有兩面性,稅收籌劃也一樣,在使納稅人減少稅負(fù)的同時(shí),國(guó)家會(huì)針對(duì)特定的對(duì)象、特定的時(shí)間、特定的空間而設(shè)計(jì)不同的稅收政策，宏觀調(diào)控產(chǎn)業(yè)政策，使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)按照國(guó)家的既定的方針進(jìn)行，既完善了稅制，提高了國(guó)家的稅收，也達(dá)到了產(chǎn)業(yè)政策的目的。稅收籌劃以追求效益最大化為目標(biāo)，通過(guò)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先籌劃和安排，盡可能地節(jié)約稅款，稅收籌劃是企業(yè)獨(dú)立自主權(quán)利的體現(xiàn)，也是企業(yè)對(duì)社會(huì)賦與其權(quán)利的具體運(yùn)用。稅收籌劃的特點(diǎn)主要有：

(一)合法性

即稅收籌劃應(yīng)在法律允許的范圍內(nèi)，由稅收政策指導(dǎo)籌劃活動(dòng)。企業(yè)要將自己的籌劃行為與不當(dāng)避稅、偷稅、漏稅合理地區(qū)分開來(lái)。在合法的前提下進(jìn)行稅收籌劃，是對(duì)稅法立法宗旨的有效性貫徹，也體現(xiàn)了稅收政策導(dǎo)向的合理有效性。

(二)籌劃性

要開展稅收籌劃，納稅人就必須在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之前，準(zhǔn)確把握從事的這項(xiàng)業(yè)務(wù)都有哪些業(yè)務(wù)過(guò)程和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)？涉及我國(guó)現(xiàn)行的哪些稅種？有哪些稅收優(yōu)惠？所涉及的稅收法律、法規(guī)中存在著哪些可以利用的方法空間？掌握以上情況后，納稅人便可以利用稅收優(yōu)惠達(dá)到節(jié)稅目的，也可以利用稅收立法空間達(dá)到節(jié)稅目的。

(三)目的性

稅收籌劃是最大限度地減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。減輕稅收負(fù)擔(dān)一般有兩種形式：一是選擇低稅負(fù)，在多種納稅方案中選擇稅負(fù)最低的方案；二是滯延納稅時(shí)間，即在納稅總額大致相同的各方案中，選擇納稅時(shí)間滯后的方案，這就意味著企業(yè)得到一筆無(wú)息貸款，通過(guò)稅負(fù)減輕而達(dá)到收益最大化的目的。

三、稅收籌劃的方式和途徑很多，大致來(lái)說(shuō)有以下幾個(gè)方面

(一)投資地點(diǎn)的選擇

目前，許多發(fā)達(dá)國(guó)家的企業(yè)爭(zhēng)相到一些發(fā)展中國(guó)家來(lái)投資經(jīng)營(yíng)，其中重要的一條原因就是受這些發(fā)展中國(guó)家的低稅和稅收優(yōu)惠的吸引。企業(yè)在投資經(jīng)營(yíng)中，除了要考慮投資地區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施、原材料供應(yīng)、金融環(huán)境、外匯管制、技術(shù)和勞動(dòng)力供應(yīng)等常規(guī)因素外，不同地區(qū)的稅制差別也應(yīng)作為一個(gè)重要的考慮因素。要充分運(yùn)用不同國(guó)家和地區(qū)的稅制差異或區(qū)域性稅收傾斜政策，選擇整體稅負(fù)較低的地區(qū)或稅區(qū)投資?，F(xiàn)在大部分發(fā)展中國(guó)家為外資提供了低稅或免稅優(yōu)惠，而發(fā)達(dá)國(guó)家則一般實(shí)行內(nèi)外資同等的稅收待遇。所以，進(jìn)行跨國(guó)、跨地區(qū)投資時(shí)，企業(yè)可以選擇國(guó)際避稅港、避稅地和自由港,也可以選擇與本國(guó)簽訂雙邊稅收協(xié)定的國(guó)家。在我國(guó)國(guó)內(nèi)一般可以考慮以下重點(diǎn)區(qū)域：經(jīng)濟(jì)特區(qū)；經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)；高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)；保護(hù)區(qū)；沿海經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)；“老、少、邊、窮”地區(qū)；西部大開發(fā)地區(qū)等七大地區(qū)。

(二)會(huì)計(jì)方法的選擇

會(huì)計(jì)方法選擇相關(guān)的稅收籌劃主要是縮小稅基和延期納稅。在具體實(shí)務(wù)中主要涉及存貨的計(jì)價(jià)方法、固定資產(chǎn)折舊方法、費(fèi)用列支方法、收入確認(rèn)方法，企業(yè)應(yīng)根據(jù)具體的經(jīng)營(yíng)環(huán)境選擇適宜的會(huì)計(jì)核算方法，用足用好稅收優(yōu)惠政策。一般來(lái)說(shuō)當(dāng)物價(jià)逐漸下降時(shí)，采用先進(jìn)先出法計(jì)算的存貨成本較高，應(yīng)納所得稅相應(yīng)較少，當(dāng)物價(jià)上漲時(shí)，采用后進(jìn)先出法可相對(duì)減輕企業(yè)的所得稅的負(fù)擔(dān)。企業(yè)有許多費(fèi)用開支項(xiàng)目，每個(gè)項(xiàng)目都有其規(guī)定的范圍或限額。準(zhǔn)確掌握稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中費(fèi)用列支的規(guī)定對(duì)稅收籌劃有著十分重要的意義。比如我國(guó)稅法目前不允許企業(yè)稅前向境內(nèi)外關(guān)聯(lián)企業(yè)支付管理費(fèi)，而在一些西方國(guó)家，稅法規(guī)定，企業(yè)向關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的管理費(fèi)如果符合“受益原則”，即關(guān)聯(lián)企業(yè)從事的管理活動(dòng)已經(jīng)使本企業(yè)受益，則可以在稅前列支這種費(fèi)用。

(三)股利政策的選擇

稅收籌劃要注重成本效益，不能顧此失彼，要綜合治理，標(biāo)本兼治。稅收籌劃是一個(gè)系統(tǒng)性工程,涉及面很廣，實(shí)行稅收籌劃后，應(yīng)該使納稅人總體收益最大化。要注意把握宏觀，著眼微觀，不管大小，只要有利，都應(yīng)認(rèn)真分析研究。決策時(shí)要系統(tǒng)籌劃，考慮風(fēng)險(xiǎn)和成本，要著眼于整體稅負(fù)的輕重，從中選擇最優(yōu)的方案。

[1]蓋地.稅收籌劃[M].高等教育出版社，2003

[2]牟虹.論企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃的應(yīng)用[J].經(jīng)濟(jì)師，2002

[3]國(guó)家稅務(wù)局注冊(cè)稅務(wù)師管理中心，稅務(wù)代理實(shí)務(wù)[M].中國(guó)稅務(wù)出版社，2004