加強內部會計控制 提高財務管理水平

北京衛(wèi)生職業(yè)學院 冷福芹

一、充分認識內部會計控制的意義

近年來有些高等院校內控會計控制制度不健全或執(zhí)行不力，貪污挪用、設小金庫、營私舞弊等職務犯罪現(xiàn)象時有發(fā)生，從而給單位在資金管理方面出現(xiàn)風險和隱患，進而嚴重影響了單位職能行使和財務運行管理。因此，完善而有效的內部會計控制，對規(guī)范會計行為，加強財務管理，堵塞管理漏洞，消除風險隱患，保證資產(chǎn)安全，會計信息真實，提高資金效益具有重大意義。

二、逐步增強內部會計控制的意識

根據(jù)主管局對會計基礎工作等級評審標準的要求，結合學院的實際情況，學院應對部門管理、職責分工、業(yè)務流程等經(jīng)濟業(yè)務活動關鍵控制點形成相互制約、相互監(jiān)督的全面控制機制，具體工作包括：梳理業(yè)務流程、明確業(yè)務環(huán)節(jié)、分析業(yè)務風險、選擇應對策略、完善內控制度、建立獎懲機制，從而增強全員內控意識，形成人人參與內控、人人有責的良好氛圍，從而確保學院經(jīng)濟活動合法合規(guī)、財務運行安全高效、會計信息真實完整。

三、建立健全內部會計控制的體系

(一)學院層面內部會計控制體系

建議學院不斷完善重大經(jīng)濟事項由學院領導班子集體研究決定、專家論證、技術咨詢相結合的議事決策機制，并充分發(fā)揮資產(chǎn)處、采購處、審計處、紀檢處等部門在內控中的作用，確保崗位有分工、權責很分明、授權有審批、財產(chǎn)有保全、風險能控制、相互有監(jiān)督。

(二)業(yè)務層面內部會計控制體系

根據(jù)主管局對各基層單位會計等級達標考核細則的要求，結合學院三校合并不久的實際情況，建議學院的內部會計控制涵蓋崗位設置、預算管理、貨幣資金、票據(jù)管理、實物資產(chǎn)、工程項目、經(jīng)濟合同、政府采購、收支管理、成本費用、債權債務、投資融資、財務報告、財務檔案等內容，形成一套有章可循、切合實際、內容完整、操作性強的業(yè)務層面內部會計控制體系。

四、不斷完善內部會計控制的內容

(一)崗位設置內部會計控制

建議學院把控關鍵崗位的資格制、責任制和輪崗制，如預算業(yè)務崗、財務收支崗、物資采購崗、政府采購崗、資產(chǎn)管理崗、合同管理崗、建設項目崗、內部監(jiān)督崗等，明確崗位分工、崗位職責、輪崗周期，確保不相容崗位相互分離、相互制約和相互監(jiān)督，不斷加強關鍵崗位人員的業(yè)務培訓、職業(yè)道德教育和廉政風險防范教育，不斷提升其業(yè)務水平和綜合素質。

(二)預算管理內部會計控制

1、建立健全全面預算管理制度

建議學院除了完善預算編制、預算審批、預算執(zhí)行、資產(chǎn)管理、基建管理、人事管理、績效評價等部門或崗位的溝通協(xié)調機制，確保預算編制程序規(guī)范、方法科學、編制及時、內容完整、項目細化、數(shù)據(jù)準確外，還應當根據(jù)批復的預算將內部預算細化到各部門，杜絕浪費，避免超支，實現(xiàn)財務精細化管理。

2、不斷完善預算執(zhí)行分析機制

建議學院定期通報、分析各部門內部預算的執(zhí)行情況，研究解決存在的問題并提出改進措施，強化決算分析結果的運用，實現(xiàn)預算與決算相互反映、相互促進，充分發(fā)揮預算管理對學院經(jīng)濟活動的管控作用。

3、不斷加強部門預算績效管理

建議學院根據(jù)部門預算績效考評結果，建立“預算編制有目標、預算執(zhí)行有監(jiān)控、預算完成有評價、評價結果有反饋、反饋結果有應用”部門預算績效管理機制，不斷提高學院預算編制的可行性、準確性、科學性、有效性。

“我們是在百合網(wǎng)上認識的……”謝婉嬌愛笑，邊說邊笑。愛人張倫坐在她身旁，被她的笑聲帶動，也跟著笑瞇了眼。謝婉嬌在28歲時，“投身”百合網(wǎng)，鋪天蓋地、一輪一輪地相親，直至身心俱疲。

(三)貨幣資金內部會計控制

1、制度控制

在目前所有收支均納入學院預算，由計財處統(tǒng)一管理并進行會計核算的基礎上，建議學院從制度上牢牢把控，如：嚴控設立賬外賬，明確責任主體，落實催收責任，確保各項收入應收盡收，及時入賬；確保各項支出合法合規(guī)，渠道清晰。

2、崗位控制

三校合并后，面對學院龐大的年資金流量和頻繁的經(jīng)濟業(yè)務活動，在目前學院分址辦公，主院區(qū)財務人員非常有限的情況下，既要合理設置崗位（明確做什么），還要準確把握內控（明確控什么）就顯得至關重要。解決的辦法是除了實行會計、出納分設，印章、印鑒分管，收付、核算分開，確保不相容業(yè)務相互制約和相互監(jiān)督，通過細化各崗位說明書與人員績效考評緊密結合起來，把崗位控制落到實處。

3、審批控制

建議學院的貨幣資金由審批人在授權范圍內審批，重大收支實行“三重一大”集體決策外，還應明確審批權限、程序內容、責任追究，防范貪污侵占、挪用資金等行為，確保學院審批有控制，責任有追究。

4、程序控制

近年來隨著財務制度的逐年變化，財政政策的不斷更新，建議學院的各項收支標準、支出流程應隨之及時進行更新。學院的支出申請和審批、審批和付款、經(jīng)辦和核算等不相容崗位應相互分離，以確保程序控制的合規(guī)合法。

5、核算控制

在目前計財處稽核崗與事前審核崗前后呼應，對所有收支憑證進行全面稽核的基礎上，建議計財處進一步細化出納崗、事前審核崗、制單崗、稽核崗的業(yè)務操作流程并按照相關規(guī)定對資金收支的合法性、合規(guī)性、完整性及支出渠道、支出標準、支出方向進行審核。

6、核查控制

在目前學院計財處指定專人每月至少進行一次核對、稽查學院行政、培訓部、食堂、工會、國防教育協(xié)會與銀行的對賬工作外，建議計財處指定專人做好與財政部門國庫集中收付業(yè)務及公務卡的對賬及核查工作；指定出納人員以外的人員定期不定期地對學院行政、培訓部、食堂、工會、國防教育協(xié)會等賬戶的庫存現(xiàn)金進行盤點，確?，F(xiàn)金賬實相符、賬賬相符。

7、賬戶控制

在目前學院規(guī)范使用已開設的基本戶、零余額、培訓部、食堂、職工房補、職工公積金、工會、國防教育協(xié)會等銀行賬戶的基礎上，建議學院按照規(guī)定單獨開設并使用團委、黨辦銀行賬戶。嚴格按照規(guī)定的范圍使用現(xiàn)金、公務卡結算，盡量減少使用現(xiàn)金，確保學院各類銀行賬戶使用規(guī)范、安全。

(四)票據(jù)管理內部會計控制

建議學院在目前明確專人負責票據(jù)的購領、保管等事項的基礎上，增設對票據(jù)使用情況的稽查內控。正確區(qū)分非稅收入、經(jīng)營收入、其他收入和往來款項，嚴格按照學院收費許可證列示的收費標準、收費范圍進行收費，按票據(jù)種類和規(guī)定手續(xù)建立票據(jù)臺賬，分別記載領入、發(fā)出、填用、作廢、核銷、結存、稽查等情況，做到事前有申請、事中有內控、事后有監(jiān)督，確保學院票據(jù)使用合法合規(guī)。

(五)實物資產(chǎn)內部會計控制

在目前學院資產(chǎn)實行既分類別、又分部門的交叉式管理的基礎上，建議學院嚴格按照資產(chǎn)采購申請、論證、審批、采購、驗收、付款等程序進行采購，把控實物資產(chǎn)的計劃管理、使用申請、授權審批、發(fā)放領用、調撥外借、報廢出售等重點環(huán)節(jié)，定期統(tǒng)計資產(chǎn)使用情況，鼓勵部門間的調撥，實現(xiàn)資源共享，提高使用效率。同時建議學院建立易耗品備查登記制度，高值易耗品實行以舊換新，合理降低成本。建議通過每年至少一次的實物資產(chǎn)全面清查，摸清家底，責任追究，確保資產(chǎn)安全和有效使用。

(六)工程項目內部會計控制

建議計財處全程參與學院工程項目各環(huán)節(jié)管理工作，制定業(yè)務流程，明確項目決策，規(guī)范立項、預算編制、政府采購、合同管理、現(xiàn)場管理、履約付款、驗收決算和結轉資產(chǎn)、會計核算等環(huán)節(jié)控制要求，確保全過程控制。

(七)經(jīng)濟合同內部會計控制

建議計財處與合同歸口管理部門建立溝通協(xié)調機制，實現(xiàn)合同管理與預算管理、收支管理相結合的內部會計控制，明確授權審批、權限簽署、合同訂立、合同履行、合同變更、合同登記、印章使用、安全保密、合同糾紛、監(jiān)督審查和檔案管理的崗位設置及相關工作流程，確保學院的合法權益。

(八)政府采購內部會計控制

近年來隨著政府采購范圍的擴大、力度的加強，建議學院建立采購預算與計劃管理、驗收管理與資產(chǎn)管理、內部審計與財務、紀檢等部門或崗位相互協(xié)調、相互制約的機制，以明確相關崗位的職責權限，確保政府采購需求制定與內部審批、招標文件準備與復核、合同簽訂與驗收、驗收與保管等不相容崗位相互分離。

(九)收支管理內部會計控制

建議計財處站在審計的視角，不斷加大對收支業(yè)務申請的合法性、合規(guī)性、真實性、完整性、準確性進行審核的力度，重點審核各類單據(jù)是否收有依據(jù)，支有憑據(jù)，內容是否合法，數(shù)字是否準確，依據(jù)是否充分，是否符合預算，手續(xù)是否齊全。

(十)成本費用內部會計控制

針對目前學院現(xiàn)狀，為了杜絕損失、避免浪費，建議學院對各行政部門、教學院系通過實施費用申報、預算審批、部門核算、績效考核、目標反饋的結果運用，達到定額控制（辦公用品定額）和成本核算（包括科室運行成本、學生住宿成本、專業(yè)辦學成本等），確保合理降低行政運行成本和專業(yè)辦學成本，強化資金使用效果，提高資金使用效率。

(十一)債權債務內部會計控制

建議學院應進一步明確會計核算、債務清理、監(jiān)督管理、檔案保管等職責權限，除了不得由一人辦理業(yè)務的全過程外，還應把控債權債務的核實、登記、對賬、分析、清理、稽查、核銷環(huán)節(jié)，定期核對余額，及時清理往來，杜絕呆賬壞賬，防控財務風險。

(十二)投資融資內部會計控制

建議學院完善投資融資內控。對外投資經(jīng)學院領導集體研究審批后，報上級主管部門和財政部門審批。充分對投資項目進行技術和經(jīng)濟論證，要求明晰產(chǎn)權，出資方式正確，合理確定投資價值，避免投資損失風險，充分保障投資回報，提高資金使用效益。

(十三)財務報告內部會計控制

建議學院建立財務報告內控機制。通過財務報告，不僅可以展示學院經(jīng)濟運行的成果，還可以向上級主管部門反映學院發(fā)展過程中遇到的問題和困惑并提出合理化的建議，這就需要收集學院各部門相關實用的信息并整合成報告的文字資料。因此，一份財務報告，除了做到內容完整、數(shù)據(jù)真實、計算準確、勾稽清晰、分析透徹、報送及時外，還應當具有較強的實用性，真正達到報告的目的。

(十四)財務檔案內部會計控制

建議計財處按照規(guī)定對財務軟件設置系統(tǒng)管理、錄入、審核、記賬、報表等操作權限，確保責任明確，授權合理，密碼安全。年度結束后及時打印各種賬簿和報表，整理會計檔案并裝訂成冊，按照規(guī)定辦理歸檔、借閱等手續(xù)，如：工資發(fā)放清冊、債權債務清冊、合同執(zhí)行情況、科研課題基金、財政專項資金、學生補助發(fā)放、學生各類收費等。對財務數(shù)據(jù)采用雙備份并分開存放，并做好財務檔案的防盜、防災、防磁、防毒等措施。

五、重視內部會計控制評價與監(jiān)督

建議學院除了加強以上內部會計控制外，不斷完善內部會計控制評價與監(jiān)督制度，明確財務稽核、審計處、紀檢、職工代表大會等崗位、部門或組織的職責權限，制定相關流程，按照規(guī)定對規(guī)定崗位設置、具體實施、自我評價等進行內部監(jiān)督檢查，及時發(fā)現(xiàn)存在的問題并有針對性地提出處理意見和改進建議，不斷提高學院財務管理水平。

[1]中華人民共和國財政部.行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范(試行)[M].立信會計出版社，2013年，第1版