企業(yè)稅收籌劃風險及防范的探討

王凱

摘 要：稅收籌劃通俗來講就是“合理避稅”，具體指通過對經營、投資、理財等事項的安排和決策，充分利用稅法所提供的包括減免稅在內的一切優(yōu)惠政策，對多種納稅方案進行優(yōu)化選擇的一種財務管理活動。稅收作為企業(yè)的一大支出，如何在國家法律及稅收法規(guī)允許的范圍內進行合理避稅減少企業(yè)成本，增加企業(yè)可支配收入并達到利潤最大化是現代化企業(yè)發(fā)展的必然趨勢。本文從稅收籌劃的涵義出發(fā)，深入剖析了企業(yè)稅收籌劃可能發(fā)生的風險原因，以此為依據提出了企業(yè)稅收籌劃的風險防范的建議。

關鍵詞：企業(yè)；稅收籌劃；風險

一、稅收籌劃的涵義及重要性

稅收籌劃是一種理財行為，是納稅人的一種財務管理活動。隨著中國市場經濟的不斷發(fā)展，企業(yè)市場競爭也日漸激烈，如何在微小利潤空間的夾縫中生存下去是企業(yè)面臨的一大難題。最大化降低企業(yè)經營成本也就成為了現代化企業(yè)管理的宗旨，稅收作為其中的一個重要環(huán)節(jié)，自然也就備受矚目。近年來，我國稅收法律制度的不斷完善，對于涉稅案件的出發(fā)力度也不斷加強，企業(yè)的稅收風險也不斷升高，在不觸犯法律的情況下合理規(guī)避稅費是企業(yè)當前迫切的希望。一般認為，稅收籌劃的涵義有廣義和狹義之分。廣義的稅收籌劃是指納稅人在不違反稅法的基礎下，運用合法的技巧和手段，特別是價格手段的稅負轉嫁籌劃，以達到少繳緩繳稅款目的的財稅管理活動。狹義的稅收籌劃是指納稅人以國家政策導向為前提，選擇稅收優(yōu)惠政策達到節(jié)稅的目的。當然，不管是廣義還是狹義的稅收籌劃涵義，其根本目的是使企業(yè)在法律規(guī)定范圍內合理避稅，只不過是避稅的形式和方法有所區(qū)別。

需要注意的是現在好多中小企業(yè)所謂的稅收籌劃都是事后的，也就是事情已經發(fā)生了再去籌劃，或是為了不交稅或少交稅而做出的的一些掩蓋收入，虛列費用成本等行為，這些并不是真正的稅收籌劃。真正的稅收籌劃是在業(yè)務發(fā)生前規(guī)劃稅收，幫助企業(yè)合理、合法的執(zhí)行稅法，不交冤枉錢。比如公司成立之初，就應該根據公司的業(yè)務性質，選擇合適的公司組織形式，尤其涉及到即有增值稅又有營業(yè)稅業(yè)務的企業(yè)；在經營過程中，也要注意運用稅法政策進行籌劃，比如產品涉及到技術，那么就應該考慮辦理高新技術企業(yè)資格或者軟件企業(yè)認定，這樣就能享受到所得稅優(yōu)惠或者增值稅即征即退政策；在企業(yè)合并分立過程中，也要注意了解國家稅收政策，為企業(yè)節(jié)稅；還有個人所得稅，年終獎一次發(fā)放和分配到各月工資中分別發(fā)放的，要進行分別核算，以減少個人的稅收負擔。

目前我國的稅收籌劃還是一個新生事物，尚處于摸索、學習和推行的初始階段。在實際工作中，納稅人對稅收籌劃的概念及其所包含的內容可能還存在一些思維上的誤區(qū)。因此，對企業(yè)稅收籌劃的風險及風險防范進行探討具有積極的作用。

二、企業(yè)稅收籌劃的風險

稅收籌劃可以提高企業(yè)的經營利潤，帶來利益的同時其自身也存在相當高的風險，運用的不好也會給企業(yè)帶來災難，大大增加其成本。企業(yè)因各種原因失敗而付出的代價稱為稅收籌劃風險。因此，企業(yè)在進行稅收籌劃時應充分考慮風險性因素。通過分析歸納，我們主要把風險分為以下幾個方面：（1）政策風險。這種該種風險的產生主要是因為企業(yè)的稅收籌劃人員在進行稅收籌劃時對政策精神認識不足，理解有偏差，把握不到位，容易造成企業(yè)在進行稅收籌劃時因對稅收法律的理解不到位而給企業(yè)帶來的風險。對稅收政策的理解要嚴格按照法律規(guī)定的字面上的意思去理解，既不能擴展也不能狹隘，同時必須注意結合立法機關。行政機關作出的有效地解釋才能夠正確了解稅法。比如，對專門經營農產品的農產品批發(fā)市場、農貿市場使用的房產、土地，暫免征收房產稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。對同時經營其他產品的農產品批發(fā)市場和農貿市場使用的房產、土地，按其他產品與農產品交易地面積場的比例確定征免房產稅和城鎮(zhèn)土地使用稅；在一個納稅年度內，居民企業(yè)技術轉讓所得不超過500萬元的部分免征企業(yè)所得稅，且必須簽訂簽訂技術轉讓合同等。另外，為了適應不同時期的經濟發(fā)展情況，國家稅收政策不斷調整更新，也就是說國家稅收政策并不是一塵不變的而是具有時效性，這就加大了企業(yè)進行稅收籌劃的難度，若企業(yè)無法時刻把握稅收政策的動態(tài)，那么也就無法進行準確的稅收籌劃。稅收籌劃時事前籌劃，每一項稅收籌劃從最初的選擇到最后的確定是需要一個過程的，而在此之間稅收政策發(fā)生變化，就會使原本合理合法的稅收籌劃方案變得不合理不合法，從而導致籌劃風險。（2）經營決策風險。不科學的稅收籌劃方案就會導致稅收籌劃的失敗，比如稅收籌劃方案嚴重脫離企業(yè)的實際經營情況，稅收籌劃的目的和方法不符合生產經營的客觀要求等。稅收籌劃方案還應該注重整體性，從企業(yè)整體的發(fā)展戰(zhàn)略角度設計，有的企業(yè)的規(guī)模較小資金及人才資源本就較為緊張，但稅收籌劃方案卻要求其短時間內涉及新興領域。顯然，這樣的方案設計是失誤的，將給企業(yè)帶來沉重的負擔。最后，即便有了科學的稅收籌劃方案，在實施過程中還應有專業(yè)稅收籌劃人才的參與，這樣不僅能在實施過程中進行監(jiān)督審查還能根據各種突發(fā)情況做出應急措施，保證稅收籌劃的萬無一失，為企業(yè)的發(fā)展做出貢獻。（3）執(zhí)法風險。稅收執(zhí)法人員的專業(yè)性及素質高低也是稅收籌劃存在風險的關鍵。在進行執(zhí)法時，稅務機關擁有自由裁量權，對稅收籌劃方案的判定具有一定的彈性。稅務人員執(zhí)法時，由于主觀意識的不同對企業(yè)的稅收籌劃判斷就存在一定的偏差，將原本合法的籌劃方案認定為偷稅漏稅進行處罰；卻將明顯違法的稅收籌劃方案放行。

三、企業(yè)稅收籌劃的風險防范

稅收籌劃運用得當會為企業(yè)帶來意想不到的稅收優(yōu)惠，但由于稅收籌劃的復雜性，其風險是客觀存在的。要想保證稅收籌劃效用的最大化，企業(yè)必須加強對稅收籌劃的風險管理。面對風險，稅收籌劃人員應根據風險產生的原因，積極采取有效的措施，預防和減少潛在風險的發(fā)生。

1.樹立風險意識，建立有效的風險預警機制。首先，企業(yè)的高層管理人員必須要樹立依法納稅的財務觀念，這是成功開展稅收籌劃的基礎。稅收籌劃不等同于偷稅漏稅，不該盲目逃避稅款，該繳的稅款還是要繳的。因此，企業(yè)要對稅收籌劃有正確的認識，企業(yè)的每一項財務管理工作都應該將節(jié)稅的意識表現出來，在法律規(guī)定的范圍內，注意對政策優(yōu)惠的綜合運用，多方位多角度的審查稅收籌劃的合法性及合理性，靈活運用各種有效地手段及方法。這就要求稅收籌劃人員具備高素質高能力，因為稅收籌劃是一項高層次的理財活動，是集法律、稅收、會計、財務、金融等各方面專業(yè)知識為一體的組織策劃活動，否則籌劃人員就無法勝任該工作。因此，稅收籌劃人員必須要加強自身對于我國稅法知識的學習，不斷探索和研究稅法政策，全面掌握稅法知識，時刻保持對籌劃風險的警惕性，對專家或者學者已經擬定好的方案能提出質疑和看法，不斷追求稅收籌劃的效用最大化，達到稅收籌劃的根本目的。當然，僅僅樹立風險意識還是遠遠不夠的，還應建立有效地風險預警機制。企業(yè)應充分利用現代化網絡系統(tǒng)建立一整套科學的高效的稅收籌劃預警系統(tǒng)，對籌劃過程中存在的潛在風險進行實時監(jiān)控，一旦發(fā)現風險，籌劃人員能在第一時間知道并作出反應。endprint

2.注重稅收籌劃綜合性。首先是要保持企業(yè)的稅收籌劃方案與國家的稅收政策導向相適應。國家在不同時期為促進經濟發(fā)展會推出不同的優(yōu)惠政策以支持鼓勵企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)應當時刻關注政策的變動，盡可能將與企業(yè)實際生產經營有關的國家稅收政策以及稅收政策變動的情況進行收集和整理，最好是建立稅收信息資源庫，利用這些政策適時適當的將自身稅收籌劃方案進行調整，保持稅收籌劃方案適度的靈活性，并確保企業(yè)的稅收籌劃行為是在我國相關法律法規(guī)所允許的范圍內進行，最終達到避稅的目的。也就是說稅收籌劃要符合稅收政策的導向性，使企業(yè)在享受有關稅收優(yōu)惠的同時，也順應國家宏觀調控的意圖。其次是要實施有效地稅收籌劃。不同的企業(yè)面臨的環(huán)境不同，生產經營能力不同，企業(yè)要根據自身實際需求選擇適合自己的稅收籌劃方案，切不可貪圖方便或是節(jié)約成本而照搬別人的方案，這樣可能會有適得其反的效果。畢竟稅收籌劃沒有固定的模式，稅收手段也千差萬別，企業(yè)要根據不同情況針對不同問題制定出順應企業(yè)理念的方案，這樣的稅收籌劃方案還是合理、可接受的。最后，要注重稅收籌劃的整體性。企業(yè)財務管理的目標是企業(yè)價值最大化，因此應該選擇整體利益最大化的方案，而不是選擇稅收負擔最小的方案。由于各稅種的稅基是互相聯(lián)系的，具有此消彼長的關系，某個稅基的縮減很有可能會導致其他稅種稅基的擴大，因此，企業(yè)不該著眼于單個稅種稅收的減小，而應該注重稅收籌劃的整體性，保證整體稅負的減小，這才是真正達到了稅負減少的目的。實施過程中還會增加企業(yè)的相關管理成本，這也是不容忽視的因素；同時還要考慮戰(zhàn)略規(guī)劃、稅收環(huán)境的變遷等隱藏風險因素。

3.營造良好的稅收籌劃環(huán)境。各個地區(qū)的稅收征管方式并不完全相同，很大程度上取決于稅收人員的主觀判斷，因此，企業(yè)應當加強和稅收部門的聯(lián)系及溝通，與稅收部門形成和諧統(tǒng)一的稅收環(huán)境，努力在稅法的理解上與稅務機關達成共識，制定稅務機關認同的稅收籌劃方案，使得稅收籌劃方案得以順利的實施。

四、結束語

稅收籌劃是一項系統(tǒng)的工程，其在給企業(yè)帶來減負優(yōu)惠的同時也蘊藏著風險。企業(yè)應正視風險的存在，積極面對風險，針對不同的風險采取相應的防范措施，以達到稅收籌劃的目標。企業(yè)的稅務籌劃必須以“合規(guī)”為前提，符合國家法律所規(guī)定的，不要試圖存在僥幸心理去鉆法律的空子，否則企業(yè)價值最大化的目標是不可能實現的。稅收籌劃作為企業(yè)一項長期的發(fā)展戰(zhàn)略，需要有長遠的戰(zhàn)略目光，敏銳的稅收風險意識，在規(guī)避稅收籌劃風險的同時選擇使企業(yè)利益最大化的籌劃方案，這才是稅收籌劃風險研究的最大意義。

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