增值稅轉型對企業(yè)的影響及應對措施

陳和軍

摘 要：增值稅轉型是中國新一輪稅制改革的重要內容。增值稅轉型對擴大內需，降低企業(yè)設備投資的稅收負擔，促進企業(yè)技術進步，產業(yè)結構調整和轉變經濟增長方式具有重大意義。但相應地也降低了國家稅收收入，加大了勞動就業(yè)壓力，可能導致投資過熱等負面影響。因此，企業(yè)應采取必要的應對措施：加強員工培訓，提高員工技能；避免企業(yè)盲目和重復投資；選擇合理的融資渠道等等。

關鍵詞：增值稅；增值稅轉型；固定資產；應對措施

中圖分類號：F810.42 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）21-0085-04

增值稅作為中國第一大稅種，其收入占國家稅收收入總額的35%以上，地位舉足輕重。增值稅轉型是一場空前的稅制革命，為歐盟各國及許多發(fā)達國家和發(fā)展中國家所采用，也是增值稅發(fā)展的主流，有助于消除生產型增值稅下重復征稅的問題，可以使企業(yè)享受更多的收益，鼓勵企業(yè)設備更新和技術升級，有利于提高企業(yè)整體的競爭力。

一、增值稅轉型概述

（一）增值稅轉型改革的內容

增值稅是指以從事銷售貨物或提供加工、修理修配勞務以及從事進口貨物的單位、個人取得的增值稅為課稅對象征稅的一種稅，增值稅按對外購固定資產處理方式不同，可以劃分為生產型增值稅、收入型增值稅和消費型增值稅。

所謂增值稅轉型是指增值稅由生產型改為消費型，也稱作增值稅改革或增值稅轉型改革。內容包括：

1.自2009年1月1日起，全國所有增值稅一般納稅人新購進設備所含的進項稅額可以計算抵扣。購進的應征消費稅的小汽車、摩托車和游艇不得抵扣進項稅。

2.改革范圍覆蓋全國，取消地區(qū)與行業(yè)限制。2004年、2007年及2008年擴大增值稅抵扣范圍試點僅涉及了部分地區(qū)的部分行業(yè)，且試點辦法有所不同。此次改革則是在全國范圍內統(tǒng)一實施，原先實行擴大增值稅抵扣范圍試點政策的東北、中部、內蒙古東部地區(qū)以及四川汶川地震受災嚴重地區(qū)也都納入增值稅轉型改革的總體范疇內，執(zhí)行相同的政策。

3.稅率的變化。將小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一降低至3%，將礦產品增值稅稅率恢復到17%。

4.取消了與生產型增值稅相關的優(yōu)惠政策。新《條例》刪除了執(zhí)行進口設備免征增值稅和外商投資企業(yè)采購國產設備增值稅退稅政策。

（二）中國增值稅轉型的原因

1.不能適應中國眼下時代需求。起初出于擴大財政收入和抑制通貨膨脹的考慮，中國選擇采用生產型增值稅。但是隨著中國社會主義市場經濟體制的逐步完善和經濟全球化的深入發(fā)展，生產型增值稅隨之也產生了許多弊端和不合理的情況，這些問題的出現要求我們必須實施增值稅改革。

2.不利于促進對外貿易。中國在生產型增值稅下，企業(yè)生產的產品的價格中包含了未抵扣的增值稅，而國外大部分實行消費型增值稅，因此，在相同的原材料價格水平和勞動生產率水平下，中國企業(yè)生產的產品在價格競爭上顯然出于劣勢，降低了出口產品的國際競爭力，降低了中國產品的國際需求量，不利于中國出口貿易的增長。

3.不利于經濟結構的優(yōu)化。在生產型增值稅稅制下，不僅增加了固定資產投資的成本，而且企業(yè)投資的固定資產越多，被重復征稅就越多，所以導致企業(yè)大大降低投資的積極性，同時也影響了企業(yè)經濟結構的有效調整和優(yōu)化。

4.不利于國內外產品的公平競爭。對比國內外企業(yè)生產的產品，中國因采用生產型增值稅，其產品的稅負要高于國外產品，若不是關稅的有效控制，國內產品將受到國外產品的沖擊。其實際，國內產品承受了來自國外產品的不公平的競爭。

（三）增值稅轉型的意義

1.促進中國經濟平衡較快發(fā)展。增值稅稅制的改革更好地適應市場經濟發(fā)展的需要。其改革后允許企業(yè)抵扣購買設備所含的增值稅，降低企業(yè)設備投資的稅收負擔，促進了企業(yè)的投資行為，是一項重大的減稅政策，這一政策的出臺對于中國經濟的持續(xù)發(fā)展產生積極的促進作用。

2.進一步完善中國增值稅制度。生產型增值稅不能抵扣購置設備所含的增值稅，導致重復征稅的情況。轉型改革后允許購置設備的增值稅予以抵扣，就避免了生產型增值稅稅制下產生的重復征稅的現象，使征稅制度更為合理，也進一步完善了中國增值稅稅制。

3.降低稅負，推動企業(yè)改革。采用消費型增值稅，允許扣除購置設備的進項稅額，降低企業(yè)經營成本，增加了企業(yè)進行投資的積極性，從而推動了企業(yè)設備和技術的不斷革新，加大了企業(yè)投資與再投資，推動了企業(yè)的長期持續(xù)發(fā)展。

4.提高產品在國內外的競爭力。稅制改革后由于購置設備的進項稅額可以抵扣，企業(yè)生產的產品減輕了稅負，從而相應地降低了產品的價格，這不僅使得企業(yè)產品在國內市場具有較強優(yōu)勢，而且也增強了中國產品的國際競爭力，同時拓寬了在國外市場的發(fā)展空間。

二、增值稅轉型對企業(yè)的影響

（一）對企業(yè)財務報表的影響

1.對資產負債表的影響。固定資產是企業(yè)的一項重要資產，因此，其價值變動對企業(yè)總資產的內部結構將產生較大的影響，并引起資產負債表內相關項目的變動。如固定資產、累計折舊、應交稅費等科目的金額都會受到影響。實行消費型增值稅可以大大減輕資本技術密集型企業(yè)的稅收負擔，勞動密集型企業(yè)的稅負也有減少，但幅度較小。

2.對利潤表的影響。生產型增值稅轉為消費型增值稅后，一方面，企業(yè)固定資產原值將會降低，相應的折舊費用就會減少，進而節(jié)約營業(yè)成本，增加了公司的利潤總額，但同時也增加了企業(yè)所得稅金額，不過總體上不會影響凈利潤的上升趨勢。另一方面，以包括增值稅在內為稅基的城建稅及教育附加費將會因增值稅轉型而降低，進而增加了企業(yè)的利潤總額。所以增值稅轉型會影響利潤表中營業(yè)稅金及附加、利潤總額、所得稅、凈利潤等項目。

在消費型增值稅下，實行消費型增值稅后企業(yè)所得稅額的增加，并不影響凈利潤的上升趨勢，受益程度遠遠大于勞動密集型企業(yè)。endprint

3.對現金流量表的影響。實行消費型增值稅后，在現金流量表的經營活動現金流量項目里，會新增加一個現金流出項目“購建固定資產所支付的進項稅額”，其數額為新確認的進項稅額數。

資本技術密集型企業(yè)在新確認的進項稅額只能部分抵扣，經營活動凈現金流量減少，而現金及現金等價物凈額將增加。同理，勞動密集型企業(yè)經營活動現金流出量增加，經營活動凈現金流量減少，現金及現金等價物凈額增加。

在新增值稅規(guī)定下確認的進項稅額可以全部抵扣時，經營活動現金流出量和經營活動凈現金流量沒有變化，但對于現金及現金等價物凈額，勞動密集型企業(yè)增加，資本技術密集型企業(yè)增加，這就意味著，實行消費型增值稅后，投放在資本技術密集型企業(yè)的投資資金增加，有利于企業(yè)的發(fā)展。

（二）對企業(yè)的相關積極影響

1.減少企業(yè)稅收支出，提高企業(yè)利潤。企業(yè)產品的生產成本是由生產該產品的原材料、固定資產的折舊費和人工工資等構成。增值稅轉型改革后，可以將購置固定資產時所繳納的增值稅予以抵扣，也就是說在產品的生產成本中減去了固定資產的折舊費用，這也就降低了企業(yè)產品生產成本，而且由于降低了商品的折舊成本，進而也減少了商品在銷售過程中需要繳納的增值稅。

在會計核算上，雖然企業(yè)降低了生產成本，減輕了稅負，但同時也降低了新增固定資產的折舊提取額，導致所得稅有所增加，但總體上企業(yè)還是增加盈利的。如：某化工企業(yè)今年購入不含稅價格為100萬元的設備，使用壽命為十年，預計凈殘值為0，增值稅稅率為17%，所得稅稅率為30%，采用平均年限法計提折舊。

在生產型增值稅模式下，由于購入設備時不允許抵扣增值稅，該化工企業(yè)的新增固定資產為100+100*17%=117萬元，每年的折舊費為117/10=11.7萬元，每年可使企業(yè)少繳所得稅11.7*30=3.51萬元，折算成年現金值為3.51*6.1446（年金現值系數）=21.5675萬元。

在消費型增值稅模式下，因購入設備時的增值稅允許作為進項稅金抵扣，該化工企業(yè)新增固定資產100萬元，少交增值稅17萬元，每年計提折舊為100/10=10萬元，該折舊額每年可使企業(yè)少繳所得稅10*30%=3萬元，折算成年金現值系數為3*6.1446（年金現值系數）=18.4338萬元。

兩種不同的增值稅模式下，消費型增值稅模式下比生產型增值稅模式下少交所得稅為21.5675-18.4338=3.1337萬元，由于消費型增值稅模式下少交的增值稅比較多，所以企業(yè)總體上利潤還是增加了17-3.1337=13.8663萬元。

2.提高了企業(yè)的償債能力。增值稅轉型改革后，新增固定資產的當年，由于增值稅支出的減少使得經營現金流量有所增加，但以后各年便不再受其影響。同時投資當年經營活動現金流量除了受增值稅抵扣的影響外，還有可能由于新增固定資產的作用而使經營活動中的現金流入有所增加。

在生產型增值稅制度下，企業(yè)購買固定資產的進項增值稅不能抵扣，會計上計入固定資產成本，在現金流量表上體現為公司投資活動的現金流出。在消費型增值稅制度下購買固定資產的進項增值稅可以抵扣，相比生產型增值稅制度企業(yè)將降低產品銷售成本，減少現金的流出，相對來說就是企業(yè)現金流量在現有基礎上的增加，從而優(yōu)化了企業(yè)資產結構，增強了企業(yè)的償債能力。

3.促進企業(yè)擴大投資。采用消費型的稅制后，由于進項稅額的抵扣對企業(yè)現金流產生影響，使企業(yè)的投資傾向于能夠帶來進項稅額抵扣的設備投資，促進企業(yè)設備投資與配套投資大幅度的增加。另外增值稅轉型對設備投資的回報要求降低了，企業(yè)設備投資計劃的可行性分析將會有更大的可能性通過。企業(yè)的投資行為也主動地向國家政策靠攏，一方面是企業(yè)主動配合實施轉型，期待能夠由于稅負公平而使企業(yè)的競爭地位有所改善；另一方面企業(yè)會對轉型的推行路徑產生影響，為獲得并保持轉型帶來的超額收益，企業(yè)有強烈的動機來采取行動，并有可能對轉型的實施產生不利影響。由于增值稅抵扣直接減少了利息資本化后的入賬固定資本成本，增值稅抵扣金額轉入了企業(yè)利潤，從而有效提高了以后年度的投資收益率。企業(yè)加大對機器設備的投資和現有的設備進行技術改造，不僅提高了企業(yè)的資本有機構成和企業(yè)的技術含量，而且使得企業(yè)的利潤增長方式也有所改變，以致獲取更大的盈利。因此，增值稅轉型會直接刺激企業(yè)擴大投資。

4.有利于企業(yè)籌資活動。發(fā)行股票、債券和通過向銀行借款都是企業(yè)籌集資金的主要方式。企業(yè)發(fā)行債券和向銀行借款需要考慮的重要因素是企業(yè)償債能力，因此，企業(yè)償債能力的強弱對企業(yè)籌集渠道是否暢通有著直接的影響，償債能力強，則籌資渠道就比較暢通，相應的籌資成本較低。利息保障倍數、流動比率和速動比率作為衡量長期償債能力和短期償債能力的重要財務指標之一，也是銀行作為向企業(yè)發(fā)放貸款和確定利率的重要指標。增值稅轉型使企業(yè)的增值稅稅負有所降低，使企業(yè)繳納增值稅金額減少，企業(yè)資金存量增加。企業(yè)資金存量增加的好處有很多：其一，能夠加快企業(yè)資金周轉率，從而利潤增加。其二，使企業(yè)減少貸款，降低企業(yè)融資成本，企業(yè)盈利能力增強。其三，使企業(yè)能夠有足夠資金償還貸款。因此，企業(yè)增值稅的轉型對企業(yè)財務狀況的改善是有利的，使企業(yè)的短期償債能力增加，同時暢通了企業(yè)的籌資渠道，有利于降低融資成本。

（三）增值稅轉型所帶來的負面影響

1.降低了國家稅收收入。稅收是國家財政收入的最主要來源，中國的增值稅又是所有稅種當中最大的一個稅種。實行消費型增值稅后，企業(yè)購置固定資產時所繳納的部分增值稅允許抵扣，企業(yè)稅負減輕了，相應的國家就減少增值稅收入。雖然實行消費型增值稅在短期內會減少財政收入，但由于投資加大、技術進步和稅收制度的不斷完善，稅務機關工作效率將會提高，減少稅款流失，在總量上財政收入增長仍能得到保證。

2.加大了勞動就業(yè)壓力。隨著增值稅轉型改革的實施，許多企業(yè)加大對設備的投資，使企業(yè)更新了設備，提高了科學技術，使企業(yè)生產趨向自動化，逐步轉變?yōu)樯a鏈的模式。隨著企業(yè)人力資源成本的不斷上升，而機器設備的成本不斷降低，企業(yè)更愿意用機器代替人工。因此，企業(yè)生產工人人數必將減少。而且中國也是一個人口大國，勞動力極為豐富，這也就給社會帶來了巨大的就業(yè)壓力。同時對就業(yè)人員的知識勞動力水平和技能要求也進一步提高，這就使得一部分人的就業(yè)機會的選擇范圍更加小了。雖然就業(yè)壓力不斷增大，但在一定時期，投資總量增大，企業(yè)的生產規(guī)模擴大，自然，就業(yè)機會也會隨之增多。而且，中國現階段第三產業(yè)不斷興起，服務業(yè)的發(fā)展也會使就業(yè)總量增大，所以也能平衡一些增值稅轉型所帶來的就業(yè)壓力。endprint

3.可能導致投資過熱。增值稅稅制改為消費型增值稅后能夠抵扣部分固定資產的進項稅額，使得企業(yè)有效地降低了投資成本，獲得更多額外收益。企業(yè)的設備投資的凈現值和內含報酬率就會有所提高，企業(yè)的投資周期就會縮短。從而增加了可投資項目的范圍，刺激了投資的力度?，F中國局部地區(qū)已經出現了投資過熱的勢頭，如房地產等行業(yè)的投資增長速度明顯過快。投資過熱的原因在于其增長速度快于消費增長，因此，實行消費型增值稅改革有利于促進企業(yè)固定生產投資的同時也使得新項目建成和形成的新生產能力沒有了市場需求，不利于中國經濟結構的完善。

三、增值稅轉型后企業(yè)采取的應對措施

（一）活用政策，把握轉型契機

增值稅轉型總體上對中國的大部分企業(yè)都是有利的，但對于不同行業(yè)、不同企業(yè)的影響也不盡相同，因此不同行業(yè)、不同企業(yè)要根據自身的特點，抓住增值稅轉型帶來的有利時機，采取相應措施，促使企業(yè)長期穩(wěn)步發(fā)展。在堅持依法治稅的前提下，企業(yè)應當認真梳理稅收優(yōu)惠政策，及時跟蹤擴建工業(yè)項目，特別是涉及節(jié)能環(huán)保、資源有效利用等工業(yè)項目，應大膽嘗試，突破創(chuàng)新，變被動為主動，在企業(yè)購進機器設備前應該加大政策宣傳和輔導服務，使企業(yè)靈活運用稅收優(yōu)惠政策，引導產業(yè)結構優(yōu)化升級，為企業(yè)做大做強提供良好的經營環(huán)境。

（二）企業(yè)盡量獲取增值稅專用發(fā)票

增值稅轉型會降低企業(yè)稅負，激勵企業(yè)擴大投資和設備更新，增加收益。因此，企業(yè)對房屋、建筑物、土地等不動產以外的購進固定資產、用于自制固定資產的購進貨物或增值稅應稅勞務，都應盡量取得增值稅專用發(fā)票，這樣才能享受增值稅進項抵扣的政策，達到減稅效果。如果購進時不能分清固定資產用途的，也要取得增值稅專用發(fā)票，待明確購進固定資產的用途后，再最終決定是否能夠進行增值稅進項稅額的抵扣。

（三）加強員工培訓，提高員工技能

隨著增值稅的轉型改革，企業(yè)設備不斷更新，生產技術和信息化水平不斷提高，對工人技術層面的要求也越來越高，而勞動者的素質在產品質量、產業(yè)可持續(xù)發(fā)展以及產業(yè)結構優(yōu)化等方面又起著決定性作用。所以對就業(yè)人員的知識水平和技能的培訓顯得尤為迫切。企業(yè)應當組織好自己的生產團隊和管理團隊，定期安排其進行職業(yè)培訓。職業(yè)培訓在提高就業(yè)人員的職業(yè)技能的同時，也緩解了社會的就業(yè)壓力。所以政府應該加大培訓投入力度，鼓勵企業(yè)加強員工培訓。若不進行培訓必然會導致員工技能素質不足，在實施生產過程中顯得心有余而力不足。同時也給社會帶來了就業(yè)壓力。所以企業(yè)加強員工培訓、提高員工技能無論對企業(yè)還是員工，乃至對社會都是很有必要的。

（四）避免企業(yè)盲目和重復投資

消費型增值稅下，可能誘發(fā)企業(yè)盲目投資和重復建設，如投資商沒有做好合理的規(guī)劃，可能導致企業(yè)不必要的利益損失，所以企業(yè)應當明確投資方向，合理規(guī)劃投資決策?？茖W的投資決策是避免投資損失和重大失誤的必要手段。在投資決策上，要始終堅持謹慎性原則，防止盲目投資和重復投資。企業(yè)應大力加強對投資決策的可行性研究，全面分析投資決策的各種風險，找出可能存在的風險，提出相應的對策，并結合企業(yè)自身經營能力情況作出符合企業(yè)發(fā)展的投資決策。只有充分進行各種風險因素的研究，才能提供科學決策的有用依據，才能作出科學的投資決策，避免盲目投資。

（五）選擇合理的融資渠道

增值稅的轉型會刺激企業(yè)的投資，企業(yè)投資規(guī)模的增大，必然刺激企業(yè)的融資活動。設備投資所需資金量巨大，企業(yè)除了利用已有積累及內部融資來進行投資外，一般還需要通過發(fā)型新股、銀行貸款、發(fā)行債券等外部籌資活動來籌集設備投資所需要的資金?；I資決策的關鍵是要在借款與權益資金之間作出選擇。由于借款利息的固定不變（不因企業(yè)盈利的增加而增加，也不因企業(yè)盈利的減少而減少），在投資報酬率高于利率時，企業(yè)應該多借款，從而提高權益資金的報酬率。投資利率等于利率時，則籌資結構對權益資金的報酬率沒有影響，投資報酬率小于利率時，則多借款反而會降低權益資金的報酬率。增值稅由生產型轉向消費型，會提高企業(yè)的投資報酬率，在利率不變的條件下，企業(yè)的籌資結構中可以適當增加借款比重。

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[責任編輯 陳丹丹]endprint