淺談營業(yè)稅改增值稅對公路運輸企業(yè)的影響

樊舒

摘要：從2013年8月1日起，我國在全國范圍內進行了營業(yè)稅改征增值稅，將目前征收營業(yè)稅的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)改征增值稅，這是我國完善稅收制度改革的重大舉措。本文結合公路運輸企業(yè)的特點，就稅改前后對公路運輸企業(yè)稅負和會計處理方面的影響展開論述，分析稅改政策對公路運輸企業(yè)帶來的積極意義及相應挑戰(zhàn)。

關鍵詞：營業(yè)稅改征增值稅 公路運輸業(yè) 稅負影響

營業(yè)稅和增值稅是我國主要的流轉稅。營業(yè)稅主要針對各種勞務以及銷售無形資產和不動產行為征稅。增值稅征收范圍以生產流通環(huán)節(jié)為主，對有形動產在生產、批發(fā)、零售和進口四個環(huán)節(jié)征稅，還包括加工和修理修配勞務。隨著企業(yè)趨向多元化發(fā)展，增值稅和營業(yè)稅交叉并列征收的經濟業(yè)務日益增多，很多具體經濟行為需要進行具體分析判斷。2013年8月1日，在全國范圍內就交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)將營業(yè)稅改為征收增值稅，并在增值稅17%標準稅率和13%低稅率基礎上，新增11%和6%兩檔低稅率。

公路運輸業(yè)是交通運輸業(yè)的重要組成部分，屬于服務業(yè)，同時，公路運輸業(yè)又是生產制造業(yè)的延伸產業(yè)部門，在整個國民經濟運行中起著紐帶作用，與生產、流通企業(yè)關系緊密，將其納入增值稅征收范圍，必將影響我國增值稅稅制的整體機制。

1 營業(yè)稅改征增值稅前公路運輸企業(yè)存在的問題

1.1 營業(yè)稅和增值稅雙重征收稅負重

公路運輸業(yè)屬于多層供應鏈，其營業(yè)稅的計算是依據其所有環(huán)節(jié)營業(yè)收入全額征收，營業(yè)成本沒有扣除，稅負較重。稅改前，增值稅征稅范圍狹窄，公路運輸企業(yè)在日常經濟活動中外購項目已納的增值稅不能扣除，需計入成本，實現(xiàn)的收入還需全額繳納營業(yè)稅，使得外購項目重復征稅，加重了納稅人的負擔。

1.2 外購設備和燃料以及配件時進項稅不得抵扣

稅改前，公路運輸業(yè)應繳營業(yè)稅，即使在購入設備、燃料及配件時取得的增值稅發(fā)票，也不能扣減營業(yè)稅。公司外購設備、燃料及配件等占成本比重很大的物資時不能抵扣納稅額，企業(yè)增大成本負擔。

1.3 企業(yè)外包勞務稅負較重

稅改前，公路運輸企業(yè)若外購勞務需要承擔轉嫁來的相應營業(yè)稅。當成本增加的額度高于專業(yè)分工帶來的收益時，企業(yè)不愿勞務外包。當企業(yè)發(fā)展到一定規(guī)模時，為提高效率進行專業(yè)化分工，將部分服務外包，雖可以增強企業(yè)后勁，但外包業(yè)務也屬于營業(yè)稅征稅范圍導致稅負加重。

1.4 混合銷售和兼營行為難以計稅征稅

公路運輸企業(yè)納稅人按照市場的需要，大量兼營或銷售混合經營業(yè)務產品，給其應稅行為的判別增加了很大的難度。提供相同性質的運輸勞務卻分別征收兩種稅，如果操作行為扭曲就會帶來企業(yè)間稅負不公，兩稅交叉運作容易引發(fā)征管矛盾。造成企業(yè)難以計稅，征稅機關難以征收和管理，給企業(yè)和稅務機關在實際工作中區(qū)分和辨別“混合銷售”還是“兼營行為”帶來了很多難處。

1.5 購買其服務的下游企業(yè)無法抵扣增值稅導致影響企業(yè)的競爭力

交通運輸業(yè)稅改前不繳納增值稅的，無法開具增值稅發(fā)票，導致購買其服務的下游企業(yè)無法進行增值稅抵扣。目前的稅制使得增值稅抵扣鏈條發(fā)生斷裂，公路運輸企業(yè)提供勞務、服務時產生的增值稅銷項稅額不能抵扣，不但使得公路運輸企業(yè)的稅負加重，也使購買其服務的下游企業(yè)不愿購買公路運輸企業(yè)的服務和勞務，影響了企業(yè)的市場競爭力。

2 營業(yè)稅改征增值稅后對公路運輸企業(yè)產生的影響

2.1 對稅負方面的影響

①對一般納稅人稅負的影響

公路運輸企業(yè)改革后不需繳納營業(yè)稅，改繳增值稅，由于符合一般納稅人資格可以抵扣進項稅額，而且可產生進項稅的成本越高，可抵扣的進項稅額就越大。由于銷項稅額的計算按規(guī)定采用11%的稅率，而進項稅額計算采用貨物17%的稅率，如果符合抵扣條件的成本越高，進項稅額越大企業(yè)實際繳納增值稅就越低，甚至會出現(xiàn)當期不繳納增值稅的情形。改征前營業(yè)稅的實際稅負都高于改征后增值稅，公路運輸企業(yè)在稅改后實際稅負是下降的。

②對小規(guī)模納稅人稅負的影響

提供實際承運服務、運輸轉包服務、裝卸搬運服務的運輸企業(yè)，在營業(yè)稅改征增值稅前，所繳納的營業(yè)稅稅率為3%，在稅改后被認定為增值稅小規(guī)模納稅人，雖然交通運輸業(yè)營業(yè)稅稅率和改征增值稅稅率均為3%，但營業(yè)稅是按營業(yè)額全額征稅，而增值稅用不含稅價計算，即企業(yè)應繳納的增值稅稅額=I÷（1+3%）×3%=I×2.91%。由此可見，對于稅改后被認定為小規(guī)模納稅人的實際承運企業(yè)、運輸轉包企業(yè)、裝卸搬運企業(yè)而言，營業(yè)稅改征增值稅后企業(yè)的稅負從3%下降至2.91%，下降了0.09 個百分點。

2.2 其他方面的影響

①混合銷售行為不復存在以及兼營行為大量減少

營業(yè)稅改征增值稅后，將會使混合銷售這個復雜征管問題不復存在。隨著統(tǒng)一征收增值稅，公路運輸企業(yè)和其他工商企業(yè)的運輸混合銷售不復存在，兼營行為大量減少，納稅人計賬納稅簡便，增值稅征收規(guī)范化，管理成本極小。

②下游企業(yè)可進行增值稅抵扣以促使上下游抵扣鏈條完整

改征增值稅后，下游企業(yè)在購買公路運輸企業(yè)的勞務和服務時，可以進行增值稅抵扣。運輸構成增值稅鏈條中的一環(huán)，運輸上下環(huán)節(jié)都能正常抵扣。交通運輸業(yè)的稅負趨于公平，納稅效率得以提高，有助于完善增值稅抵扣鏈條。還可以避免增值稅納稅人與運輸企業(yè)勾結，利用虛開交通運輸發(fā)票偷逃增值稅和所得稅。

3 結束語

國家稅務總局營業(yè)稅改增值稅方案，旨在通過增值稅進項抵扣，規(guī)范稅收行為，降低企業(yè)稅負，是一項重要的結構性減稅措施。有利于避免重復征稅，使市場細化和分工協(xié)作不受稅制影響；有利于完善和延伸二三產業(yè)增值稅抵扣鏈條，促進其融合發(fā)展，是國家稅制改革的整體趨勢。雖然稅改對業(yè)務混雜、老小落后的公路運輸企業(yè)是嚴峻的挑戰(zhàn)，公路運輸企業(yè)仍應進一步明確“營改增”稅收范圍、稅率、進項可抵扣項目的規(guī)定，細化業(yè)務板塊，合理分類可抵扣項目，降低“營改增”帶來的高稅負成本，從企業(yè)戰(zhàn)略層面、生產經營方面做好結構性調整。公路運輸企業(yè)要摒棄落后的管理模式，充分認識營業(yè)稅改征增值稅后企業(yè)所面臨的機遇與挑戰(zhàn)，把握機遇，加快公司化管理步伐，實現(xiàn)科學化、精細化管理，積極探索對策，實現(xiàn)企業(yè)的轉型升級，實現(xiàn)企業(yè)跨越式發(fā)展。

參考文獻：

[1]甘啟裕.將交通運輸業(yè)納入增值稅征收范圍的思考[J].稅務研究，2011.

[2]賈康.為何我國營業(yè)稅要改征增值稅[J].經濟，2012.

[3]高偉.淺議交通業(yè)營業(yè)稅改征增值稅的影響[J].中國商界，2012.