激勵(lì)企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收政策探討

宋英華

摘 要：提升企業(yè)的自主創(chuàng)新能力，是各國關(guān)注的焦點(diǎn)和參與國際競爭的重要戰(zhàn)略。在世界各國激勵(lì)企業(yè)自主創(chuàng)新的優(yōu)惠政策體系中，稅收政策居于重要位置。近年來，我國陸續(xù)從多角度、多層面運(yùn)用了稅收優(yōu)惠政策手段支持、鼓勵(lì)企業(yè)開展創(chuàng)新活動，這些政策的實(shí)施在一定程度上激勵(lì)了企業(yè)自主創(chuàng)新，促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。但我國稅收政策在激勵(lì)企業(yè)自主創(chuàng)新方面還存在諸多不足，如何解決這些問題是進(jìn)一步完善我國稅收政策的關(guān)鍵所在。

關(guān)鍵詞：自主創(chuàng)新；稅收政策；稅收負(fù)擔(dān)

中圖分類號：F810.422 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）20-0161-02

企業(yè)的自主創(chuàng)新能力已經(jīng)成為一個(gè)國家經(jīng)濟(jì)活動中最積極的因素，成為促進(jìn)一個(gè)國家或地區(qū)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展、提高綜合競爭力的有效手段。黨的十八大報(bào)告提出，科技創(chuàng)新是提高社會生產(chǎn)力和綜合國力的戰(zhàn)略支撐，必須擺在國家發(fā)展全局的核心位置。

一、我國企業(yè)自主創(chuàng)新的基本情況

近些年，我國企業(yè)的發(fā)展規(guī)模和科技創(chuàng)新能力取得了長足的進(jìn)步。在生物、納米、航天等重要領(lǐng)域，研究開發(fā)能力已經(jīng)居世界前列，在復(fù)合材料、能源技術(shù)、核聚變研究、信息技術(shù)等其他領(lǐng)域，已研究掌握了一批具有自主知識產(chǎn)權(quán)的核心技術(shù)；積累了豐富的科技人力資源；建立了比較完整的學(xué)科布局，多數(shù)產(chǎn)業(yè)已經(jīng)形成較為獨(dú)立的工業(yè)體系；企業(yè)對研發(fā)投入的重視也日益加強(qiáng)，研發(fā)投入規(guī)模不斷增加；涌現(xiàn)出了一大批勇于自主創(chuàng)新的成功企業(yè)。這些都為我國企業(yè)自主創(chuàng)新奠定了良好的基礎(chǔ)。

但從總體上看，我國企業(yè)的自主創(chuàng)新能力還不強(qiáng)，多數(shù)企業(yè)尚未形成自己的核心技術(shù)能力，創(chuàng)新的組織機(jī)制也不健全，企業(yè)的研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)投入較少。在我國，要實(shí)施自主創(chuàng)新戰(zhàn)略，建立創(chuàng)新型國家，國家是主導(dǎo)力量，企業(yè)是基本力量。要通過國家恰當(dāng)?shù)恼呤侄?，對企業(yè)形成有利的經(jīng)濟(jì)和環(huán)境激勵(lì)，增加其自主創(chuàng)新的積極性和主動性。自主創(chuàng)新雖已被政府提至戰(zhàn)略高度，但當(dāng)前國家科技投入強(qiáng)度和激勵(lì)措施，仍難以適應(yīng)提高企業(yè)自主創(chuàng)新能力的要求。

二、現(xiàn)行激勵(lì)企業(yè)自主創(chuàng)新稅收政策存在的問題

（一）.稅收優(yōu)惠政策法律體系不健全

我國現(xiàn)行的激勵(lì)企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策基本上是在通過對一些基本稅收法規(guī)的某些條款進(jìn)行修訂、補(bǔ)充的基礎(chǔ)上而形成的，分散在各類稅收單行法規(guī)或稅收文件之中，缺乏制度性、普惠性和全面性。從稅種上看，稅收優(yōu)惠政策忽略了稅種之間的內(nèi)在聯(lián)系，缺乏總體規(guī)劃和有效協(xié)調(diào)；從優(yōu)惠對象上看，某些政策只有高新技術(shù)企業(yè)能享受到，有不少是支持軟件與集成電路行業(yè)的，對于一些基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)如農(nóng)業(yè)、能源及海洋科學(xué)、生物科技等急需提升科技含量與創(chuàng)新能力的新興產(chǎn)業(yè)支持不大；從優(yōu)惠范圍上看，某些優(yōu)惠政策只是針對單一項(xiàng)目或單一環(huán)節(jié)而獨(dú)立存在，未從科技開發(fā)項(xiàng)目的運(yùn)行中形成相互銜接和統(tǒng)一的扶持機(jī)制。

（二）稅收優(yōu)惠政策偏重于創(chuàng)新結(jié)果

我國現(xiàn)行的激勵(lì)企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策，多集中于對研發(fā)產(chǎn)品生產(chǎn)或研發(fā)成果取得收益，對于研究開發(fā)與推廣以及轉(zhuǎn)化過程的激勵(lì)措施卻不多。如企業(yè)所得稅的優(yōu)惠主要是針對科研單位與科研成果，而非具體的開發(fā)項(xiàng)目、活動，能惠及的只是一些具備科技實(shí)力的高新技術(shù)企業(yè)和享有科研成果的技術(shù)性收入，對技術(shù)落后并急需更新的企業(yè)及正在進(jìn)行科技開發(fā)的活動與項(xiàng)目缺少激勵(lì)，特別缺少能減少企業(yè)研發(fā)和風(fēng)險(xiǎn)投資損失的政策。由此可見，稅收政策對自主創(chuàng)新投入的支持力度較小，稅收激勵(lì)政策動力激勵(lì)不足，忽視了科技創(chuàng)新的風(fēng)險(xiǎn)性，未能形成提升企業(yè)自主創(chuàng)新能力的長效機(jī)制。

（三）稅制設(shè)計(jì)存在制約創(chuàng)新企業(yè)發(fā)展的因素

1.企業(yè)所得稅對研發(fā)環(huán)節(jié)等方面的稅收激勵(lì)力度較小。從總體上看，我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅對科技創(chuàng)新的激勵(lì)政策側(cè)重于產(chǎn)業(yè)鏈下游（成果轉(zhuǎn)化期）、引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)及應(yīng)用技術(shù)研究等方面，而對研發(fā)環(huán)節(jié)（尤其是研發(fā)前期和中期）、基礎(chǔ)理論研究以及新技術(shù)消化吸收等方面的稅收激勵(lì)力度較小。例如，現(xiàn)行稅制給予生產(chǎn)設(shè)備投入和技術(shù)引進(jìn)的優(yōu)惠幅度、限制條件及獲取優(yōu)惠的成本等方面都優(yōu)于創(chuàng)新性研發(fā)，這些政策雖然對擴(kuò)大高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)規(guī)模起到了積極的作用，但在這種政策激勵(lì)作用下，企業(yè)的重點(diǎn)自然側(cè)重于引進(jìn)技術(shù)和生產(chǎn)高新技術(shù)產(chǎn)品，而對關(guān)鍵的研發(fā)投入則相對不足，同時(shí)也會導(dǎo)致生產(chǎn)線的重復(fù)引進(jìn)和中間產(chǎn)品、配套產(chǎn)品及一些重要原材料的開發(fā)能力不足等問題。

2.增值稅加重了創(chuàng)新企業(yè)的總體稅收負(fù)擔(dān)。從理論上分析，現(xiàn)行增值稅至少在兩個(gè)方面會加重企業(yè)負(fù)擔(dān)：一是增值稅實(shí)行憑發(fā)票抵扣制度，在目前增值稅沒有普遍實(shí)行的情況下，企業(yè)在很多時(shí)候難以取得有效發(fā)票進(jìn)行抵扣；二是無形資產(chǎn)開發(fā)過程中的智力投入不能享受抵扣，而這些投入往往占創(chuàng)新技術(shù)產(chǎn)品成本的絕大部分。由于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的迅猛發(fā)展，新技術(shù)、新工藝的不斷采用，科技產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)發(fā)生了根本性的變化，直接材料成本所占比例不斷降低，間接費(fèi)用的比例大大增加，大量研究開發(fā)費(fèi)用、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)用等無形資產(chǎn)以及科技咨詢費(fèi)用等往往大于有形資產(chǎn)的投入，這些開支目前都不屬于進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍；新產(chǎn)品的上市，需要大量的宣傳廣告費(fèi)用，這些費(fèi)用也不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，使高新技術(shù)企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)偏高。這無異于增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，挫傷了企業(yè)技術(shù)投入和研究開發(fā)新產(chǎn)品的積極性，影響科技企業(yè)的發(fā)展。

（四）缺乏對從事科研人員的優(yōu)惠措施

我國現(xiàn)行稅法幾乎沒有針對高科技創(chuàng)新人才的稅收優(yōu)惠政策，沒有充分考慮個(gè)人教育投資和對科技人員的激勵(lì)。個(gè)人所得稅法僅對科技人員取得省級人民政府、國務(wù)院部委、中國人民解放軍以上單位以及國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金及規(guī)定的政府津貼免征個(gè)人所得稅，而對省級以下政府及企業(yè)頒發(fā)的重大成就獎(jiǎng)、科技進(jìn)步獎(jiǎng)仍然征收個(gè)人所得稅，不利于激發(fā)企業(yè)科技人員的創(chuàng)新精神。而且個(gè)人所得稅沒有考慮高科技人才教育投資成本大的情況，沒有實(shí)行稅前扣除的優(yōu)惠，致使居民對高層次的教育投入不足。對高科技人才的創(chuàng)造發(fā)明、成果轉(zhuǎn)讓收益征稅，削弱了科研工作者投身科技開發(fā)的積極性，使得整個(gè)科研領(lǐng)域缺乏吸引力，更不利于我國科技市場的形成和發(fā)展。endprint

三、完善激勵(lì)企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收政策建議

（一）完善稅收優(yōu)惠政策法律體系

1.應(yīng)適時(shí)加快鼓勵(lì)企業(yè)自主創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策的立法步伐。針對我國現(xiàn)行科技稅收優(yōu)惠政策法律層次低、權(quán)威性差的突出問題，當(dāng)前亟需對一些相對已經(jīng)成熟的有關(guān)條例和法規(guī)通過必要的程序使之上升到法律的層次；同時(shí)創(chuàng)造條件，待時(shí)機(jī)成熟即對科技稅收優(yōu)惠政策實(shí)施單獨(dú)立法。如根據(jù)我國實(shí)際情況，國家應(yīng)制定《國家高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展法》，從總體上考慮高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略以及相關(guān)的財(cái)稅政策，制定專門的《稅收激勵(lì)自主創(chuàng)新政策法規(guī)》。其主要內(nèi)容應(yīng)包括：研究和判定予以鼓勵(lì)的自主創(chuàng)新及產(chǎn)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)；明確稅收優(yōu)惠政策的目標(biāo)和具體受益對象以及相應(yīng)的政策支持方式；加強(qiáng)對自主創(chuàng)新稅收優(yōu)惠的管理與分析評估。

2.建立普惠性的稅收激勵(lì)機(jī)制。實(shí)行稅收優(yōu)惠要按自主創(chuàng)新活動的特點(diǎn)，以項(xiàng)目及研發(fā)環(huán)節(jié)優(yōu)惠來刺激自主創(chuàng)新行為。為此，國家應(yīng)建立起一套普惠性的稅收激勵(lì)機(jī)制，將稅收優(yōu)惠政策制度化并形成完整體系。把針對個(gè)別企業(yè)、行業(yè)與產(chǎn)品的稅收政策調(diào)整為面向所有自主創(chuàng)新的企業(yè)，凡進(jìn)行稅制規(guī)定項(xiàng)目的技術(shù)研發(fā)或技術(shù)改造的企業(yè)都應(yīng)享受相應(yīng)稅收優(yōu)惠。

（二）加大對研發(fā)過程的稅收優(yōu)惠力度

稅收激勵(lì)政策應(yīng)注重對研發(fā)投入與轉(zhuǎn)化過程，不能僅僅局限在研發(fā)成果階段。對此，在對自主創(chuàng)新稅收政策支持方面應(yīng)注重系統(tǒng)完整性，把稅收激勵(lì)政策覆蓋到高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的各個(gè)環(huán)節(jié)，并逐步由結(jié)果環(huán)節(jié)向中間環(huán)節(jié)側(cè)重。從以往的側(cè)重對生產(chǎn)與銷售環(huán)節(jié)的優(yōu)惠向?qū)萍奸_發(fā)補(bǔ)償和中間試驗(yàn)環(huán)節(jié)的優(yōu)惠轉(zhuǎn)化，以增強(qiáng)稅收政策的一體化效應(yīng)。

（三）完善現(xiàn)行稅收制度

1.加快推進(jìn)企業(yè)所得稅制改革。一是制定技術(shù)準(zhǔn)備金制度。對科技型企業(yè)根據(jù)銷售收入的一定比例在稅前提取科技發(fā)展準(zhǔn)備金，用于研發(fā)、技改、技術(shù)革新和技術(shù)培訓(xùn)等方面。二是加大投資抵免力度。對投資新辦科技型企業(yè)可獲得一定比例的投資額稅額抵免；對購置先進(jìn)技術(shù)的成本，允許按一定比例給予稅收抵免。三是適當(dāng)放寬費(fèi)用列支標(biāo)準(zhǔn)。對科技型企業(yè)購買的固定資產(chǎn)和專利等先進(jìn)技術(shù)，應(yīng)實(shí)行加速折舊與快速攤銷。四是實(shí)行再投資退稅政策。對企業(yè)用稅后利潤進(jìn)行研發(fā)再投資應(yīng)給予一定比例的退稅支持。五是給予減征或免征所得稅的優(yōu)惠。對企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)和研究成果取得的收入給予減征或免征所得稅的優(yōu)惠。

2.完善增值稅制度。一是擴(kuò)大征收范圍。由于目前增值稅沒有普遍實(shí)行的情況下，企業(yè)在很多時(shí)候難以取得有效的發(fā)票進(jìn)行抵扣，所以應(yīng)該在法律允許的范圍內(nèi)盡可能地普遍實(shí)行增值稅。二是增加優(yōu)惠政策。由于無形資產(chǎn)研發(fā)過程中的智力投入不能享受抵扣，而這些投入往往占創(chuàng)新技術(shù)產(chǎn)品成本的絕大部分，所以我國應(yīng)加大對無形資產(chǎn)研發(fā)過程中的智力投入的增值稅優(yōu)惠政策，以減輕企業(yè)創(chuàng)新的總體稅收負(fù)擔(dān)，從而提升企業(yè)的自主創(chuàng)新能力。三是擴(kuò)大抵扣范圍。由于高新技術(shù)企業(yè)直接材料成本所占比例不斷降低，間接費(fèi)用的比例大大增加，大量研究開發(fā)費(fèi)用、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)用等無形資產(chǎn)以及科技咨詢費(fèi)用等往往大于有形資產(chǎn)的投入，所以應(yīng)將這些開支納入進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍；同時(shí)也應(yīng)將新產(chǎn)品的上市投入的宣傳廣告費(fèi)用納入進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍，從而減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

（四）給予科研人員更多的稅收優(yōu)惠

稅收政策不僅要支持企業(yè)，更要支持創(chuàng)新人才，對科研人員給予更多的稅收鼓勵(lì)，因此要加強(qiáng)促進(jìn)自主創(chuàng)新的個(gè)人所得稅制建設(shè)：一是在費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)上，要根據(jù)個(gè)人與家庭教育支出的實(shí)際情況，多鼓勵(lì)個(gè)人增加教育上的投資，允許家庭和個(gè)人的教育支出進(jìn)行稅前扣除或稅收抵免，并從人力資本上為企業(yè)自主創(chuàng)新提供支持與幫助。二是適度擴(kuò)大科研人員個(gè)人所得稅的減免優(yōu)惠范圍，減免稅不局限于政府獎(jiǎng)金、特殊津貼，還要增加到企業(yè)獎(jiǎng)金和企業(yè)給予的期權(quán)收入；對科技發(fā)明方面的特許權(quán)使用費(fèi)的獲得者可視同稿酬所得減征部分個(gè)人所得稅。三是針對自主創(chuàng)新企業(yè)的實(shí)際情況，對房補(bǔ)扣除不分行政、企事業(yè)單位房改與否，一律統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)并放寬扣除金額，允許在計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)扣除，以公平個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)。

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[責(zé)任編輯 王 莉]endprint