基于作業(yè)成本法的高校教育成本核算

王宏宇++劉晨

【摘 要】 隨著高校管理體制的改革，高?；I資模式由單一的財政撥款轉(zhuǎn)化為多渠道籌集，由政府、學生（家庭）及社會共同承擔，在這種情況下他們承擔了教育成本就希望了解學校的成本信息，高校有必要進行教育成本核算以便提供學校的成本信息。目前，準確、有效地進行高校教育成本核算已經(jīng)成為促進高校可持續(xù)健康發(fā)展的重要因素，而在核算教育成本方面，作業(yè)成本法彌補了傳統(tǒng)成本法的不足，在各高校應用廣泛。鑒于此，文章主要應用作業(yè)成本法進行高校教育成本核算。

【關(guān)鍵詞】 高校； 教育成本核算； 作業(yè)成本法

中圖分類號：G40-054 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）26-0102-03

一、現(xiàn)行高校教育成本核算方法的缺陷

自2014年起，高校實行新《高等學校會計制度》，但是新高校會計制度并沒有標明有關(guān)教育成本核算的內(nèi)容與方法，所以我國高校在教育成本核算方面仍采用過去傳統(tǒng)的成本核算方法，如統(tǒng)計調(diào)查法、會計調(diào)整法。這些成本核算方法雖然成本低，但是核算結(jié)果卻不盡人意，不能準確反映高校的教育成本，甚至在成本核算方面存在缺陷，具體表現(xiàn)在：

（一）間接成本分配方法不合理

對于高校發(fā)生的間接成本，運用傳統(tǒng)的成本核算方法核算時，往往采用單一的標準將其分配到成本對象，造成成本核算結(jié)果不準確。

（二）成本核算內(nèi)容不明確

傳統(tǒng)的成本核算方法往往是通過調(diào)整過去的統(tǒng)計調(diào)查資料來獲得教育成本數(shù)據(jù)，并沒有明確成本核算內(nèi)容，造成得到的成本數(shù)據(jù)不系統(tǒng)。

二、高校教育成本核算應用作業(yè)成本法的可行性

由于傳統(tǒng)成本法的缺陷和作業(yè)成本法在核算教育成本方面的優(yōu)越性，越來越多的學校在成本核算時采用作業(yè)成本法。目前，作業(yè)成本法在西方高校中應用較廣泛，效果較好。研究發(fā)現(xiàn)，近年來歐洲的一些大學通過運用作業(yè)成本法核算教育成本，不僅強化了內(nèi)部管理，而且優(yōu)化了資源配置。我國雖然在這方面起步比較晚，但隨著近年來經(jīng)濟的發(fā)展，高校在運用作業(yè)成本法進行教育成本核算方面也具備了良好的條件。

（一）高校教育成本中直接費用少，間接費用多

高校發(fā)生的行政支出、教輔支出等，一般無法直接歸集到特定的成本核算對象，都屬于間接成本，如果按照單一的標準對這些支出進行分配，則會造成計算結(jié)果不準確，而作業(yè)成本法在對間接成本進行分配時往往會選擇合適的標準，提高了計算結(jié)果的準確性。

（二）高校的作業(yè)類型比較固定

高校進行的教育活動周期性、重復性很強。每屆學生都是從新生入學開始到學生畢業(yè)結(jié)束。同一年級、專業(yè)的學生的培養(yǎng)過程基本都是相同的，即高校具有的作業(yè)比較穩(wěn)定。

（三）高校的軟件、硬件基礎(chǔ)比較好

隨著辦公自動化的普及，學校的日常經(jīng)營活動都是通過計算機完成的，這為作業(yè)成本法的實施提供了良好的硬件條件。此外，作業(yè)成本法的計算過程復雜，工作量大，對會計人員和計算機系統(tǒng)要求高，而高校在這方面的軟件條件也已經(jīng)達到要求。

三、作業(yè)成本法下的高校教育成本核算實例——以A大學經(jīng)管學院為例

A大學是一所以本科生教育為主的普通全日制高校，共有院系15個，學生17 174人。本著簡化計算的原則，運用作業(yè)成本法核算該校經(jīng)管學院學生教育成本，并且在確定資源項目時主要分析數(shù)額較大的項目。該院學生共計2 200名。

分析教育成本的內(nèi)容，教育成本可以分為直接成本和間接成本，而作業(yè)成本法主要是用于對間接成本的分配。對于經(jīng)管學院來說，直接成本主要包括經(jīng)管學院教師和管理人員工資及補助、班主任津貼等，它們可以直接歸屬于成本核算對象。間接成本是無法歸屬于成本對象的支出。如學校管理人員的工資及補助、辦公經(jīng)費等。本年該學院的教師、管理人員的工資及補助金額13 484 234.8元，班主任津貼的總金額 6 777.16元，直接成本的總金額為13 491 011.96元。對于間接成本要用作業(yè)成本法分析。

作業(yè)成本法的思路是產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源。具體步驟如下：

（一）明確高校的教育資源項目

高校要進行教育成本核算首先要明確教育資源的項目，明確哪些資源可以計入教育成本，哪些不可以計入，將不可以計入教育成本的資源費用予以剔除。本文認為可以計入教育成本的資源項目有：工資及補助費（學校管理人員）、辦公經(jīng)費、水電費、維修費等。

（二）確認各類資源的資源動因及金額

資源動因是將資源分配到作業(yè)的依據(jù)，反映了作業(yè)對資源的消耗情況。在將高校的資源項目確認完畢后，要對這些資源加以分析，確定其資源動因。準確有效的資源動因是資源正確分配的前提。表1為A大學的資源動因表。

（三）確定作業(yè)中心及作業(yè)動因

在資源及資源動因確定后，應該確定A大學的作業(yè)中心，為了簡便起見，將A大學的作業(yè)中心確定為5個，如表2。

（四）將資源分配至作業(yè)中心

在作業(yè)中心確定完畢后，要將資源金額分配至作業(yè)中心，一般來說資源的分配分為以下三類：

1.直接分配至成本對象

像工資補助費、辦公經(jīng)費等可以直接分配至成本對象，無需通過作業(yè)中心，分配結(jié)果如表3。

2.直接分配到作業(yè)中心

像維修費、折舊費等支出可以直接計入相關(guān)作業(yè)中心，對于維修費和折舊費可以通過分析固定資產(chǎn)明細賬得到相應的金額并將其分配到相關(guān)作業(yè)中心，分配結(jié)果如表4。

3.按儀表計量數(shù)分配至相關(guān)作業(yè)中心

對于水電費可以根據(jù)儀表計量數(shù)進行分配，現(xiàn)在電費價格是每度0.5元，水費每方2元。分配完畢后，將資源成本歸集到作業(yè)成本庫，如表5。

（五）將成本庫中的成本分配至成本對象

作業(yè)庫中的成本還要進一步分配，應將其分配到成本對象，分配如表6。

（六）計算教育總成本

在間接成本計算出來之后，將直接成本和間接成本歸集在一起，便可以得出A大學經(jīng)管學院這一年的教育成本，金額為14 107 452.89元。如果要得到每個學生的教育成本，還需要采用約當學生人數(shù)法將教育成本在在校生和畢業(yè)生之間分配。

【參考文獻】

[1] 林萬祥.成本會計研究[M].北京：機械工業(yè)出版社，2008：85-91.

[2] 林鋼，武雷.高等教育成本研究[M].北京：中國人民大學出版社，2008：237-245.

[3] 于莉萍，孫方方，靳鑫.論高校成本核算及其面臨的問題[J].管理觀察，2012（32）：96.

[4] 楊世忠，許江波，張丹.作業(yè)成本法在高校教育成本核算中的應用研究[J].會計研究，2012（4）：14-19.

[5] 吳正杰.我國作業(yè)成本法應用研究綜述及展望[J].會計之友，2013（30）：84-86.endprint

【摘 要】 隨著高校管理體制的改革，高?；I資模式由單一的財政撥款轉(zhuǎn)化為多渠道籌集，由政府、學生（家庭）及社會共同承擔，在這種情況下他們承擔了教育成本就希望了解學校的成本信息，高校有必要進行教育成本核算以便提供學校的成本信息。目前，準確、有效地進行高校教育成本核算已經(jīng)成為促進高?？沙掷m(xù)健康發(fā)展的重要因素，而在核算教育成本方面，作業(yè)成本法彌補了傳統(tǒng)成本法的不足，在各高校應用廣泛。鑒于此，文章主要應用作業(yè)成本法進行高校教育成本核算。

【關(guān)鍵詞】 高校； 教育成本核算； 作業(yè)成本法

中圖分類號：G40-054 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）26-0102-03

一、現(xiàn)行高校教育成本核算方法的缺陷

自2014年起，高校實行新《高等學校會計制度》，但是新高校會計制度并沒有標明有關(guān)教育成本核算的內(nèi)容與方法，所以我國高校在教育成本核算方面仍采用過去傳統(tǒng)的成本核算方法，如統(tǒng)計調(diào)查法、會計調(diào)整法。這些成本核算方法雖然成本低，但是核算結(jié)果卻不盡人意，不能準確反映高校的教育成本，甚至在成本核算方面存在缺陷，具體表現(xiàn)在：

（一）間接成本分配方法不合理

對于高校發(fā)生的間接成本，運用傳統(tǒng)的成本核算方法核算時，往往采用單一的標準將其分配到成本對象，造成成本核算結(jié)果不準確。

（二）成本核算內(nèi)容不明確

傳統(tǒng)的成本核算方法往往是通過調(diào)整過去的統(tǒng)計調(diào)查資料來獲得教育成本數(shù)據(jù)，并沒有明確成本核算內(nèi)容，造成得到的成本數(shù)據(jù)不系統(tǒng)。

二、高校教育成本核算應用作業(yè)成本法的可行性

由于傳統(tǒng)成本法的缺陷和作業(yè)成本法在核算教育成本方面的優(yōu)越性，越來越多的學校在成本核算時采用作業(yè)成本法。目前，作業(yè)成本法在西方高校中應用較廣泛，效果較好。研究發(fā)現(xiàn)，近年來歐洲的一些大學通過運用作業(yè)成本法核算教育成本，不僅強化了內(nèi)部管理，而且優(yōu)化了資源配置。我國雖然在這方面起步比較晚，但隨著近年來經(jīng)濟的發(fā)展，高校在運用作業(yè)成本法進行教育成本核算方面也具備了良好的條件。

（一）高校教育成本中直接費用少，間接費用多

高校發(fā)生的行政支出、教輔支出等，一般無法直接歸集到特定的成本核算對象，都屬于間接成本，如果按照單一的標準對這些支出進行分配，則會造成計算結(jié)果不準確，而作業(yè)成本法在對間接成本進行分配時往往會選擇合適的標準，提高了計算結(jié)果的準確性。

（二）高校的作業(yè)類型比較固定

高校進行的教育活動周期性、重復性很強。每屆學生都是從新生入學開始到學生畢業(yè)結(jié)束。同一年級、專業(yè)的學生的培養(yǎng)過程基本都是相同的，即高校具有的作業(yè)比較穩(wěn)定。

（三）高校的軟件、硬件基礎(chǔ)比較好

隨著辦公自動化的普及，學校的日常經(jīng)營活動都是通過計算機完成的，這為作業(yè)成本法的實施提供了良好的硬件條件。此外，作業(yè)成本法的計算過程復雜，工作量大，對會計人員和計算機系統(tǒng)要求高，而高校在這方面的軟件條件也已經(jīng)達到要求。

三、作業(yè)成本法下的高校教育成本核算實例——以A大學經(jīng)管學院為例

A大學是一所以本科生教育為主的普通全日制高校，共有院系15個，學生17 174人。本著簡化計算的原則，運用作業(yè)成本法核算該校經(jīng)管學院學生教育成本，并且在確定資源項目時主要分析數(shù)額較大的項目。該院學生共計2 200名。

分析教育成本的內(nèi)容，教育成本可以分為直接成本和間接成本，而作業(yè)成本法主要是用于對間接成本的分配。對于經(jīng)管學院來說，直接成本主要包括經(jīng)管學院教師和管理人員工資及補助、班主任津貼等，它們可以直接歸屬于成本核算對象。間接成本是無法歸屬于成本對象的支出。如學校管理人員的工資及補助、辦公經(jīng)費等。本年該學院的教師、管理人員的工資及補助金額13 484 234.8元，班主任津貼的總金額 6 777.16元，直接成本的總金額為13 491 011.96元。對于間接成本要用作業(yè)成本法分析。

作業(yè)成本法的思路是產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源。具體步驟如下：

（一）明確高校的教育資源項目

高校要進行教育成本核算首先要明確教育資源的項目，明確哪些資源可以計入教育成本，哪些不可以計入，將不可以計入教育成本的資源費用予以剔除。本文認為可以計入教育成本的資源項目有：工資及補助費（學校管理人員）、辦公經(jīng)費、水電費、維修費等。

（二）確認各類資源的資源動因及金額

資源動因是將資源分配到作業(yè)的依據(jù)，反映了作業(yè)對資源的消耗情況。在將高校的資源項目確認完畢后，要對這些資源加以分析，確定其資源動因。準確有效的資源動因是資源正確分配的前提。表1為A大學的資源動因表。

（三）確定作業(yè)中心及作業(yè)動因

在資源及資源動因確定后，應該確定A大學的作業(yè)中心，為了簡便起見，將A大學的作業(yè)中心確定為5個，如表2。

（四）將資源分配至作業(yè)中心

在作業(yè)中心確定完畢后，要將資源金額分配至作業(yè)中心，一般來說資源的分配分為以下三類：

1.直接分配至成本對象

像工資補助費、辦公經(jīng)費等可以直接分配至成本對象，無需通過作業(yè)中心，分配結(jié)果如表3。

2.直接分配到作業(yè)中心

像維修費、折舊費等支出可以直接計入相關(guān)作業(yè)中心，對于維修費和折舊費可以通過分析固定資產(chǎn)明細賬得到相應的金額并將其分配到相關(guān)作業(yè)中心，分配結(jié)果如表4。

3.按儀表計量數(shù)分配至相關(guān)作業(yè)中心

對于水電費可以根據(jù)儀表計量數(shù)進行分配，現(xiàn)在電費價格是每度0.5元，水費每方2元。分配完畢后，將資源成本歸集到作業(yè)成本庫，如表5。

（五）將成本庫中的成本分配至成本對象

作業(yè)庫中的成本還要進一步分配，應將其分配到成本對象，分配如表6。

（六）計算教育總成本

在間接成本計算出來之后，將直接成本和間接成本歸集在一起，便可以得出A大學經(jīng)管學院這一年的教育成本，金額為14 107 452.89元。如果要得到每個學生的教育成本，還需要采用約當學生人數(shù)法將教育成本在在校生和畢業(yè)生之間分配。

【參考文獻】

[1] 林萬祥.成本會計研究[M].北京：機械工業(yè)出版社，2008：85-91.

[2] 林鋼，武雷.高等教育成本研究[M].北京：中國人民大學出版社，2008：237-245.

[3] 于莉萍，孫方方，靳鑫.論高校成本核算及其面臨的問題[J].管理觀察，2012（32）：96.

[4] 楊世忠，許江波，張丹.作業(yè)成本法在高校教育成本核算中的應用研究[J].會計研究，2012（4）：14-19.

[5] 吳正杰.我國作業(yè)成本法應用研究綜述及展望[J].會計之友，2013（30）：84-86.endprint

【摘 要】 隨著高校管理體制的改革，高?；I資模式由單一的財政撥款轉(zhuǎn)化為多渠道籌集，由政府、學生（家庭）及社會共同承擔，在這種情況下他們承擔了教育成本就希望了解學校的成本信息，高校有必要進行教育成本核算以便提供學校的成本信息。目前，準確、有效地進行高校教育成本核算已經(jīng)成為促進高校可持續(xù)健康發(fā)展的重要因素，而在核算教育成本方面，作業(yè)成本法彌補了傳統(tǒng)成本法的不足，在各高校應用廣泛。鑒于此，文章主要應用作業(yè)成本法進行高校教育成本核算。

【關(guān)鍵詞】 高校； 教育成本核算； 作業(yè)成本法

中圖分類號：G40-054 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）26-0102-03

一、現(xiàn)行高校教育成本核算方法的缺陷

自2014年起，高校實行新《高等學校會計制度》，但是新高校會計制度并沒有標明有關(guān)教育成本核算的內(nèi)容與方法，所以我國高校在教育成本核算方面仍采用過去傳統(tǒng)的成本核算方法，如統(tǒng)計調(diào)查法、會計調(diào)整法。這些成本核算方法雖然成本低，但是核算結(jié)果卻不盡人意，不能準確反映高校的教育成本，甚至在成本核算方面存在缺陷，具體表現(xiàn)在：

（一）間接成本分配方法不合理

對于高校發(fā)生的間接成本，運用傳統(tǒng)的成本核算方法核算時，往往采用單一的標準將其分配到成本對象，造成成本核算結(jié)果不準確。

（二）成本核算內(nèi)容不明確

傳統(tǒng)的成本核算方法往往是通過調(diào)整過去的統(tǒng)計調(diào)查資料來獲得教育成本數(shù)據(jù)，并沒有明確成本核算內(nèi)容，造成得到的成本數(shù)據(jù)不系統(tǒng)。

二、高校教育成本核算應用作業(yè)成本法的可行性

由于傳統(tǒng)成本法的缺陷和作業(yè)成本法在核算教育成本方面的優(yōu)越性，越來越多的學校在成本核算時采用作業(yè)成本法。目前，作業(yè)成本法在西方高校中應用較廣泛，效果較好。研究發(fā)現(xiàn)，近年來歐洲的一些大學通過運用作業(yè)成本法核算教育成本，不僅強化了內(nèi)部管理，而且優(yōu)化了資源配置。我國雖然在這方面起步比較晚，但隨著近年來經(jīng)濟的發(fā)展，高校在運用作業(yè)成本法進行教育成本核算方面也具備了良好的條件。

（一）高校教育成本中直接費用少，間接費用多

高校發(fā)生的行政支出、教輔支出等，一般無法直接歸集到特定的成本核算對象，都屬于間接成本，如果按照單一的標準對這些支出進行分配，則會造成計算結(jié)果不準確，而作業(yè)成本法在對間接成本進行分配時往往會選擇合適的標準，提高了計算結(jié)果的準確性。

（二）高校的作業(yè)類型比較固定

高校進行的教育活動周期性、重復性很強。每屆學生都是從新生入學開始到學生畢業(yè)結(jié)束。同一年級、專業(yè)的學生的培養(yǎng)過程基本都是相同的，即高校具有的作業(yè)比較穩(wěn)定。

（三）高校的軟件、硬件基礎(chǔ)比較好

隨著辦公自動化的普及，學校的日常經(jīng)營活動都是通過計算機完成的，這為作業(yè)成本法的實施提供了良好的硬件條件。此外，作業(yè)成本法的計算過程復雜，工作量大，對會計人員和計算機系統(tǒng)要求高，而高校在這方面的軟件條件也已經(jīng)達到要求。

三、作業(yè)成本法下的高校教育成本核算實例——以A大學經(jīng)管學院為例

A大學是一所以本科生教育為主的普通全日制高校，共有院系15個，學生17 174人。本著簡化計算的原則，運用作業(yè)成本法核算該校經(jīng)管學院學生教育成本，并且在確定資源項目時主要分析數(shù)額較大的項目。該院學生共計2 200名。

分析教育成本的內(nèi)容，教育成本可以分為直接成本和間接成本，而作業(yè)成本法主要是用于對間接成本的分配。對于經(jīng)管學院來說，直接成本主要包括經(jīng)管學院教師和管理人員工資及補助、班主任津貼等，它們可以直接歸屬于成本核算對象。間接成本是無法歸屬于成本對象的支出。如學校管理人員的工資及補助、辦公經(jīng)費等。本年該學院的教師、管理人員的工資及補助金額13 484 234.8元，班主任津貼的總金額 6 777.16元，直接成本的總金額為13 491 011.96元。對于間接成本要用作業(yè)成本法分析。

作業(yè)成本法的思路是產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源。具體步驟如下：

（一）明確高校的教育資源項目

高校要進行教育成本核算首先要明確教育資源的項目，明確哪些資源可以計入教育成本，哪些不可以計入，將不可以計入教育成本的資源費用予以剔除。本文認為可以計入教育成本的資源項目有：工資及補助費（學校管理人員）、辦公經(jīng)費、水電費、維修費等。

（二）確認各類資源的資源動因及金額

資源動因是將資源分配到作業(yè)的依據(jù)，反映了作業(yè)對資源的消耗情況。在將高校的資源項目確認完畢后，要對這些資源加以分析，確定其資源動因。準確有效的資源動因是資源正確分配的前提。表1為A大學的資源動因表。

（三）確定作業(yè)中心及作業(yè)動因

在資源及資源動因確定后，應該確定A大學的作業(yè)中心，為了簡便起見，將A大學的作業(yè)中心確定為5個，如表2。

（四）將資源分配至作業(yè)中心

在作業(yè)中心確定完畢后，要將資源金額分配至作業(yè)中心，一般來說資源的分配分為以下三類：

1.直接分配至成本對象

像工資補助費、辦公經(jīng)費等可以直接分配至成本對象，無需通過作業(yè)中心，分配結(jié)果如表3。

2.直接分配到作業(yè)中心

像維修費、折舊費等支出可以直接計入相關(guān)作業(yè)中心，對于維修費和折舊費可以通過分析固定資產(chǎn)明細賬得到相應的金額并將其分配到相關(guān)作業(yè)中心，分配結(jié)果如表4。

3.按儀表計量數(shù)分配至相關(guān)作業(yè)中心

對于水電費可以根據(jù)儀表計量數(shù)進行分配，現(xiàn)在電費價格是每度0.5元，水費每方2元。分配完畢后，將資源成本歸集到作業(yè)成本庫，如表5。

（五）將成本庫中的成本分配至成本對象

作業(yè)庫中的成本還要進一步分配，應將其分配到成本對象，分配如表6。

（六）計算教育總成本

在間接成本計算出來之后，將直接成本和間接成本歸集在一起，便可以得出A大學經(jīng)管學院這一年的教育成本，金額為14 107 452.89元。如果要得到每個學生的教育成本，還需要采用約當學生人數(shù)法將教育成本在在校生和畢業(yè)生之間分配。

【參考文獻】

[1] 林萬祥.成本會計研究[M].北京：機械工業(yè)出版社，2008：85-91.

[2] 林鋼，武雷.高等教育成本研究[M].北京：中國人民大學出版社，2008：237-245.

[3] 于莉萍，孫方方，靳鑫.論高校成本核算及其面臨的問題[J].管理觀察，2012（32）：96.

[4] 楊世忠，許江波，張丹.作業(yè)成本法在高校教育成本核算中的應用研究[J].會計研究，2012（4）：14-19.

[5] 吳正杰.我國作業(yè)成本法應用研究綜述及展望[J].會計之友，2013（30）：84-86.endprint