高校內(nèi)部控制研究

諶鴻

摘 要：隨著我國高等教育事業(yè)的蓬勃發(fā)展，高等學(xué)校在自身建設(shè)以及服務(wù)社會過程中涉及的經(jīng)濟活動范圍不斷拓寬，使得不少學(xué)校在資金籌集、對外投資、物資采購以及基本建設(shè)項目等方面都遇到了各式各樣的問題，有的甚至為學(xué)校帶來了不可挽回的財產(chǎn)損失。而造成這些問題的原因之一就是內(nèi)部控制問題，即高校內(nèi)部控制比較薄弱。因此探究如何完善高校內(nèi)部控制問題就顯得具有現(xiàn)實意義。

關(guān)鍵詞：高校；內(nèi)部控制；問題；原因；對策

1 現(xiàn)階段我國高校內(nèi)部控制存在的主要問題

（1）缺乏完整統(tǒng)一的內(nèi)部控制制度，存在"內(nèi)控獨島"。

大部分高校能夠從思想上高度重視領(lǐng)導(dǎo)干部及工作人員的"清廉"，但這卻只是內(nèi)部控制的冰山一角，因而落實到行動上卻仍然習(xí)慣于行政指揮、家長制管理，通過發(fā)現(xiàn)的問題去解決問題，缺乏主動意識。高校經(jīng)濟活動的范圍越來越大，使得高校內(nèi)部控制的范圍也越來越廣，涉及財務(wù)、設(shè)備、重大投資、人事、后勤、院系業(yè)務(wù)和資產(chǎn)處理等。某些非經(jīng)常業(yè)務(wù)缺乏控制，單位經(jīng)濟活動及會計工作本身均處于內(nèi)部控制無力狀態(tài)，形成"內(nèi)控孤島"。

（2）內(nèi)部控制中"過控"與"失控"現(xiàn)象并存。

一方面一些權(quán)力較大的重要部門、關(guān)鍵崗位，存在"為控制而控制"的弄權(quán)行為，將許多本來簡單的問題復(fù)雜化，層層設(shè)限，步步設(shè)卡，形成"過控"現(xiàn)象；另一方面一些考核彈性大，利益不直接不明顯的領(lǐng)域，譬如師生員工的思想政治工作、學(xué)風(fēng)與教風(fēng)建設(shè)、學(xué)科建設(shè)、課程建設(shè)以及校園文化建設(shè)等，則基本處于"準(zhǔn)失控"狀態(tài)。

（3）普通教師參與度不高，內(nèi)部控制監(jiān)督力度不夠 。

盡管普通教師享有提出建議、監(jiān)督舉報的權(quán)力，但對與自己個體利益相關(guān)不大的一些違規(guī)違紀(jì)問題往往采取"事不關(guān)己高高掛起"的方式應(yīng)對，即使有監(jiān)督的動力，也會有后顧之憂而不得不在權(quán)衡再三后放棄。使得最好的一個監(jiān)督群體未能發(fā)揮出應(yīng)有的作用。

（4）缺乏內(nèi)控風(fēng)險評估機制。

COSO理論認為：在目標(biāo)制定過程中充分考慮風(fēng)險，在實施各項業(yè)務(wù)活動中關(guān)注風(fēng)險，對風(fēng)險進行識別和分析的過程是一個持續(xù)、反復(fù)的過程，它貫穿著業(yè)務(wù)開展的全過程，是有效內(nèi)部控制體系的關(guān)鍵構(gòu)成要素。管理者應(yīng)從風(fēng)險發(fā)生的可能性和影響這兩個方面對風(fēng)險進行評估。教育行業(yè)的快速發(fā)展，使得不少高校一直謀求于做大做強，向綜合型高效發(fā)展。

2 我國內(nèi)部控制存在問題的原因分析

（1）學(xué)院管理層對內(nèi)部控制的重視不夠

管理層對內(nèi)部控制是否愿意多傾注心血成為一個重要問題。而管理層是否愿意帶頭遵守內(nèi)部控制的有關(guān)規(guī)定又是另外一個重要問題。從近年來多發(fā)的高校腐敗案件來看，似乎這兩個問題的答案是否定的。更為普遍的現(xiàn)象是高校管理層對貨幣資金的管理控制關(guān)愛有加，但是對于既包括規(guī)章制度、文件手冊，又涵蓋高校文化理念、管理理論、員工素質(zhì)、人文環(huán)境等精神層面的財務(wù)內(nèi)部控制并未引起高校管理層的足夠重視。

（2）部分高校辦學(xué)規(guī)模短期急劇擴張催生新的內(nèi)部控制問題

經(jīng)濟的高速發(fā)展及國家對教育行業(yè)前所未有的重視，使得部分高校辦學(xué)規(guī)模急劇擴大，招生人數(shù)急劇增加。學(xué)校的收入與支出也發(fā)生了總額和結(jié)構(gòu)范圍的巨大變化。但學(xué)校財務(wù)處、審計處、紀(jì)檢監(jiān)察室的教職工人數(shù)往往沒有變化，部分按規(guī)定應(yīng)該設(shè)置的稽核崗位也沒有設(shè)置，工作人員一直處于疲于應(yīng)付的狀態(tài)，對一些新出現(xiàn)的業(yè)務(wù)監(jiān)督缺乏主動性。

與此同時，基建項目也急劇增加，盡管從類型上看基建項目內(nèi)部控制并不屬于新問題，但在工作人員力量不足、監(jiān)督不到位的情況下極有可能發(fā)生內(nèi)部控制問題。

（3）高?，F(xiàn)有內(nèi)部控制制度約束性較弱

為確保內(nèi)部控制體系有效運行，需要由高校內(nèi)部審計機構(gòu)負責(zé)對經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動進行監(jiān)控，高校領(lǐng)導(dǎo)層及各級工作人員都是監(jiān)控的主體和被監(jiān)控的對象。根據(jù)掌握的資料顯示，很多高校內(nèi)部審計機構(gòu)尚未能持續(xù)對學(xué)校業(yè)務(wù)活動的進行監(jiān)控，也未能及時對重大項目活動實施個別評估。學(xué)院內(nèi)部審計機構(gòu)監(jiān)控力度不夠，是影響內(nèi)部控制制度執(zhí)行和內(nèi)部控制建設(shè)效果原因之一，也使內(nèi)部控制建設(shè)缺乏改進和修正等保護性機制。

3 我國高校內(nèi)部控制的對策

（1）構(gòu)建良好的內(nèi)部控制環(huán)境。①加強組織文化建設(shè)，夯實內(nèi)部控制基礎(chǔ)。優(yōu)秀的高校文化將在教職工心中樹立對學(xué)校的認同感，明確學(xué)校的發(fā)展與教職工的發(fā)展休戚相關(guān)；在社會公眾心中形成對學(xué)校獨特的認知，在學(xué)生及校友中形成一種自豪和歸屬感，并進一步演化為特有的競爭優(yōu)勢。②普及內(nèi)部控制知識，強化內(nèi)部控制。為了高校教育事業(yè)的健康發(fā)展，應(yīng)實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，可在高校內(nèi)設(shè)置總會計師職位，專門管理學(xué)院的財務(wù)問題；還應(yīng)該定期對高校領(lǐng)導(dǎo)進行財務(wù)及法律等相關(guān)知識培訓(xùn)，使他們真正意識到內(nèi)部控制的重要性，并在工作中帶頭嚴格執(zhí)行。

（2）設(shè)立高校審計委員會，強化內(nèi)部審計獨立性。① 建立風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷母咝?nèi)部審計模式。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬀褪且鶕?jù)現(xiàn)代財務(wù)舞弊新特點，不局限于傳統(tǒng)賬簿，甚至跳出內(nèi)控，進入以查找管理舞弊為核心的審計模式。②健全完善審計、監(jiān)察制度。健全的審計監(jiān)察制度是內(nèi)部控制的良好監(jiān)督，在現(xiàn)有制度基礎(chǔ)上，可以借鑒國外經(jīng)驗，設(shè)立高校審計委員會。

（3）構(gòu)建科學(xué)的風(fēng)險評估及防范機制。①加強風(fēng)險評估管理，構(gòu)建內(nèi)部控制風(fēng)險預(yù)警體系。可以借鑒企業(yè)財務(wù)預(yù)警系統(tǒng)的構(gòu)建方法，建立一個多元線型函數(shù)模型，運用多種財務(wù)預(yù)警指標(biāo)加權(quán)匯總產(chǎn)生的總判別值來預(yù)測財務(wù)風(fēng)險，來綜合反映高校財務(wù)風(fēng)險。② 建立動態(tài)風(fēng)險管理機制。據(jù)2000年全國人口普查數(shù)據(jù)，受人口政策影響，我國大學(xué)入學(xué)適齡人口從2008年到2017年間將呈現(xiàn)逐年下降的趨勢。因此，有必要對未來可能出現(xiàn)的情況進行動態(tài)跟蹤，應(yīng)該建立風(fēng)險管理制度，并由專門的部門對高校的風(fēng)險進行預(yù)測和管理，并采取措施進行防范，把未來潛在的風(fēng)險損失減到最小。

參考文獻：

[1]習(xí)張興.關(guān)于高等學(xué)校內(nèi)部控制及其構(gòu)建的思考[J].遼寧教育研究，2005，6.