營改增稅制改革對物流業(yè)發(fā)展的影響及對策

□（北京科技大學(xué)北京100083）

經(jīng)過三十多年發(fā)展，物流業(yè)已經(jīng)成為我國國民經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè)和重要的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。2012年，全國社會物流總額達(dá)到177.3萬億元，物流業(yè)增加值達(dá)3.5萬億元，物流業(yè)增加值占GDP比重達(dá)6.8%，占服務(wù)業(yè)比重達(dá)15.3%。物流業(yè)多元快速發(fā)展，而與此同時稅收制度卻相對滯后，這導(dǎo)致物流業(yè)存在諸多納稅問題，如營業(yè)稅存在部分重復(fù)納稅的現(xiàn)象。因此，本文以物流業(yè)為研究對象，分析了我國物流業(yè)的納稅現(xiàn)狀和稅負(fù)方面存在的問題，比較分析本次營業(yè)稅改增值稅（以下簡稱“營改增”）前后物流業(yè)規(guī)模、稅負(fù)等方面的變化。

一、改革背景

綜觀2012年，全國鐵路貨物發(fā)送38.92億噸，公路貨運(yùn)量322.1億噸，水路貨運(yùn)量45.6億噸，民航貨郵運(yùn)輸量541.6萬噸。全國鐵路貨物周轉(zhuǎn)量28 891.9億噸公里，公路貨物周轉(zhuǎn)量59 992億噸公里，水路貨物周轉(zhuǎn)量80 655億噸公里，民航608.16億噸公里。規(guī)模以上港口貨物吞吐量97.4億噸，全國規(guī)模以上港口集裝箱吞吐量為17 651萬TEU，全國規(guī)模以上快遞服務(wù)企業(yè)業(yè)務(wù)量完成56.9億件，快遞日業(yè)務(wù)量突破1 500萬件。其中，鐵路貨物發(fā)送量、鐵路貨物周轉(zhuǎn)量、港口吞吐量、集裝箱吞吐量均居世界第一，快遞量居世界第三。

目前，我國的物流業(yè)處于起步階段，最突出、最普遍的問題是物流成本較高，是物流企業(yè)發(fā)展壯大的障礙。與此同時，我國正處于加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的攻堅(jiān)時期，大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，對提高國家綜合實(shí)力和推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整具有重要意義。

毋庸置疑，降低物流成本可以使物流業(yè)獲得一定的成本優(yōu)勢，促進(jìn)其快速健康發(fā)展，這往往離不開財(cái)政稅收政策的支持。那么稅收政策作為國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的重要調(diào)節(jié)手段，在實(shí)行“營改增”后會對物流業(yè)的稅負(fù)乃至生存發(fā)展產(chǎn)生怎樣的影響值得探討。

二、物流業(yè)原有稅制下面臨的問題

稅收環(huán)境的寬松程度是影響物流行業(yè)盈利能力的重要前置條件，自然也成為國家進(jìn)行產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、導(dǎo)向資本投向的經(jīng)濟(jì)指揮棒。在營改增之前，我國物流企業(yè)面臨以下問題。

（一）重復(fù)征稅。重復(fù)納稅是存在于物流業(yè)稅收方面最重要的問題，從物流業(yè)務(wù)涉及的領(lǐng)域分析，主要包括以下幾個領(lǐng)域：物流配送業(yè)務(wù)領(lǐng)域、倉儲租賃業(yè)務(wù)領(lǐng)域、代收代繳費(fèi)用領(lǐng)域。同樣，在代客戶辦理保險、代客戶采購包裝材料等相當(dāng)部分代墊費(fèi)用的服務(wù)情況也出現(xiàn)了重復(fù)納稅的現(xiàn)象。

（二）增值稅抵扣鏈條斷裂。一方面，從資產(chǎn)投入的角度看，稅制改革前物流業(yè)不屬于增值稅的征收范圍，不具備固定資產(chǎn)增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣的資格，因此對于交通運(yùn)輸企業(yè)、倉儲業(yè)等資產(chǎn)比重較大的物流企業(yè)而言，不允許抵扣外購貨物、勞務(wù)和運(yùn)輸工具、設(shè)備等固定資產(chǎn)已納的增值稅，加重了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，從而抑制了企業(yè)資本規(guī)模的再擴(kuò)大。另一方面，從勞務(wù)活動角度來看，涉及繳納增值稅的物流加工活動這一部分業(yè)務(wù)，雖然繳納增值稅，但由于增值稅的覆蓋范圍較窄，對于購進(jìn)的繳納營業(yè)稅相關(guān)的項(xiàng)目并不能在繳稅時予以扣除，這也導(dǎo)致了重復(fù)征稅。上述兩種情況會使物流業(yè)務(wù)交易次數(shù)越多、交易鏈條越長、分工越細(xì)專業(yè)化程度越高，重復(fù)征稅就會越嚴(yán)重，從而間接抑制了物流業(yè)社會化、專業(yè)化的分工發(fā)展，使企業(yè)的發(fā)展還是停留在“小而全、散而亂”的粗放式發(fā)展模式上，造成企業(yè)核心競爭力的缺失。

（三）稅收征管混亂。主要表現(xiàn)為物流運(yùn)輸服務(wù)運(yùn)輸經(jīng)營場所與納稅地點(diǎn)的不一致，造成征管漏洞；地區(qū)保護(hù)主義造成地區(qū)間征收標(biāo)準(zhǔn)不同，形成物流稅收漏洞；現(xiàn)行貨物運(yùn)輸發(fā)票管理滯后，較難達(dá)到以票控稅的目的；發(fā)票使用混亂，擾亂征管秩序；各地對稅收政策理解不同，導(dǎo)致執(zhí)行時出現(xiàn)偏差。

（四）不符合稅制簡化的原則。復(fù)雜的稅收制度，一方面會增加政府的征稅成本，另一方面也會增加納稅人的納稅成本，從而降低征管效率和納稅人的遵從度。由于國地稅兩機(jī)構(gòu)在績效考核、人事管理等方面彼此獨(dú)立，因此合作辦案效率較低。這種局面既加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管難度，降低了征管效率，也不利于物流企業(yè)規(guī)范化、一體化的發(fā)展。

三、營改增稅收政策改革對物流業(yè)發(fā)展的影響

這次改革對物流業(yè)資本規(guī)模擴(kuò)大化的影響尤為突出。

首先，對于交通運(yùn)輸業(yè)，允許對所有資本購進(jìn)物資所繳納的增值稅從銷售實(shí)現(xiàn)增值額中進(jìn)行一次性抵扣，抵扣不完的可以結(jié)轉(zhuǎn)留抵或辦理退稅，因此具有鼓勵投資的作用，更有利于資源配置的有效性。營業(yè)稅改征增值稅更能激勵運(yùn)輸企業(yè)固定資產(chǎn)的投資，更有利于運(yùn)輸企業(yè)規(guī)模經(jīng)濟(jì)的形成，避免企業(yè)“內(nèi)部運(yùn)輸勞務(wù)”擠出“外部運(yùn)輸勞務(wù)”，從而激勵企業(yè)通過資本積累，進(jìn)一步擴(kuò)大投資，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長期穩(wěn)健發(fā)展。

其次，對于物流輔助服務(wù)業(yè)，其中的倉儲是商品流通的重要環(huán)節(jié)之一，是物流輔助業(yè)務(wù)中資產(chǎn)投資最大的行業(yè)。本研究通過對中國物流與采購聯(lián)合會的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)我國物流業(yè)的資產(chǎn)投入規(guī)模在不斷擴(kuò)大，而“營改增”政策的實(shí)行可以使各投資企業(yè)通過享受購入資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的政策，節(jié)約成本，提高盈利空間。

此外，這次改革還對物流稅負(fù)成本產(chǎn)生很大的影響。“營改增”的稅制設(shè)置目標(biāo)有利于消除重復(fù)征稅，減輕企業(yè)的稅負(fù)，增強(qiáng)服務(wù)業(yè)的競爭能力從而實(shí)現(xiàn)長足發(fā)展。

四、物流企業(yè)對稅制改革的應(yīng)對策略及建議

（一）增值稅改革應(yīng)避免因價格效應(yīng)導(dǎo)致最終消費(fèi)貨物或勞務(wù)價格上漲。因此，試點(diǎn)地區(qū)的物流企業(yè)通過價格傳導(dǎo)轉(zhuǎn)移稅負(fù)應(yīng)控制在與服務(wù)接受方共享稅改利益的范圍內(nèi)。試點(diǎn)行業(yè)應(yīng)堅(jiān)信《試點(diǎn)方案》所確立的“合理設(shè)置稅制要素，改革試點(diǎn)行業(yè)總體稅負(fù)不增加或略有下降，基本消除重復(fù)征稅”的基本原則，如果因稅改增加了稅負(fù)，可爭取政府補(bǔ)貼或影響政府調(diào)整稅率，目前試點(diǎn)地區(qū)的各地方國稅局都有詳細(xì)的由于改革而導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)成本增加的財(cái)政補(bǔ)貼的規(guī)定，因此，企業(yè)的會計(jì)人員和管理者應(yīng)及時關(guān)注相關(guān)文件，適時地為企業(yè)申請應(yīng)享有的財(cái)政補(bǔ)貼，以幫助企業(yè)在改革中更好的發(fā)展。

（二）物流企業(yè)應(yīng)做好基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的收集和實(shí)證分析工作，以爭取單一稅率?！对圏c(diǎn)方案》依然將物流業(yè)分類為交通運(yùn)輸業(yè)和輔助服務(wù)業(yè)兩個稅目，但是，現(xiàn)代物流業(yè)是一個系統(tǒng)化的運(yùn)行過程，納稅人提供的往往是綜合性的物流服務(wù)，運(yùn)輸服務(wù)和其他輔助服務(wù)之間相互關(guān)聯(lián)和支撐，對其人為割裂不利于企業(yè)開展一體化運(yùn)作。從增值稅稅制角度考慮，多稅率易造成抵扣鏈條的扭曲，也將增加稅收管理的難度，并沒有解決征管難的現(xiàn)狀。因此，我們認(rèn)為降低試點(diǎn)交通運(yùn)輸業(yè)稅率并將其與物流輔助業(yè)稅率保持一致更符合 《試點(diǎn)方案》確立的“建立健全有利于科學(xué)發(fā)展的稅收制度、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展”的指導(dǎo)思想。

（三）物流企業(yè)應(yīng)利用“營改增”的規(guī)范效應(yīng)為企業(yè)創(chuàng)收。物流企業(yè)“營改增”的另一個影響是因?qū)嵤┰鲋刀惗a(chǎn)生的規(guī)范效應(yīng)。營改增后，增值稅所適用的防偽稅控系統(tǒng)控制、稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證體系、上下游之間環(huán)環(huán)相扣的控制機(jī)制以及嚴(yán)厲的懲罰措施，都將推動納稅人在經(jīng)營和會計(jì)核算方面更加規(guī)范。在這種情況下，短期內(nèi)稅改可能會對物流行業(yè)造成一定沖擊，但從長期來看，將推動物流行業(yè)健康有序地發(fā)展，促進(jìn)良性競爭，實(shí)現(xiàn)持續(xù)發(fā)展。這將對大型物流企業(yè)集團(tuán)產(chǎn)生有利影響，企業(yè)集團(tuán)競爭優(yōu)勢將逐漸顯現(xiàn)。我國增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算采用基于發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣機(jī)制，因此納稅人必須準(zhǔn)確核算進(jìn)、銷項(xiàng)稅額，盡快通過業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的調(diào)整，以對企業(yè)業(yè)務(wù)類型、費(fèi)用類別、費(fèi)率和發(fā)票類型等基礎(chǔ)信息加以嚴(yán)格設(shè)置和區(qū)分，從而確保進(jìn)、銷項(xiàng)稅額核算與發(fā)票的一致性，提高納稅效率，降低納稅風(fēng)險，控制稅負(fù)水平。

（四）“營改增”有利于降低物流企業(yè)的納稅風(fēng)險。目前，由于我國增值稅和營業(yè)稅并存，使得對一些交易行為難以界定，不僅會增大企業(yè)的納稅風(fēng)險，而且給稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管帶來一定難度，而在“營改增”后，這種情況將不復(fù)存在。這對于物流業(yè)企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)來說無疑是一個利好的消息。