會計(jì)收入與應(yīng)稅收入差異研究

魯麗潔

摘要：會計(jì)收入和應(yīng)稅收入是會計(jì)核算體系和納稅體系的重要組成部分，由于會計(jì)收入和應(yīng)稅收入分別從屬于會計(jì)制度和稅法，二者在收入的計(jì)量和確認(rèn)上差異明顯，正確認(rèn)識和處理好二者之間的關(guān)系對會計(jì)核算和依法納稅具有重要的意義。結(jié)合當(dāng)前條件下新會計(jì)準(zhǔn)則和稅法的有關(guān)規(guī)定，分析會計(jì)收入與應(yīng)稅收入在確認(rèn)條件、確認(rèn)時(shí)間和計(jì)量上存在的主要差異，避免財(cái)務(wù)人員在會計(jì)核算和繳稅中出錯(cuò)，給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)損失。

關(guān)鍵詞：會計(jì)收入；應(yīng)稅收入；差異；研究

中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1672—3198（2014）16—0109—01

1會計(jì)收入和應(yīng)稅收入的基本內(nèi)涵

會計(jì)準(zhǔn)則和稅法明確對會計(jì)收入和應(yīng)稅收入做了界定，會計(jì)收入是指在一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中去除所有者資本投入得到的總經(jīng)濟(jì)利益。從狹義上來講，會計(jì)收入主要指企業(yè)的營業(yè)收入。應(yīng)稅收入范圍廣泛，它包括納稅人產(chǎn)品銷售收入，勞務(wù)服務(wù)收入、營業(yè)收入、工程價(jià)款結(jié)算收入、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、利息收入其他業(yè)務(wù)收入等。由此可以看出，從界定范圍上來講，應(yīng)稅收入比會計(jì)收入范圍廣。

2會計(jì)收入與應(yīng)稅收入的主要差異

會計(jì)收入直接反映企業(yè)經(jīng)營成果，應(yīng)收收入則是各種稅基、稅源收入，二者的具體差異主要表現(xiàn)在收入的確認(rèn)基準(zhǔn)、條件、時(shí)間和計(jì)量上。

2.1二者在確認(rèn)準(zhǔn)則上具有差異

會計(jì)收入核算主要遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制、謹(jǐn)慎性、實(shí)質(zhì)重于形式性和重要性原則，但應(yīng)稅收入對這種原則并不完全認(rèn)同。

首先，權(quán)責(zé)發(fā)生是會計(jì)確認(rèn)的時(shí)間節(jié)點(diǎn)，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中權(quán)利與義務(wù)發(fā)生后方才實(shí)施會計(jì)核算，從這一點(diǎn)來看，它與稅法中的納稅精神總體一致，稅法中的應(yīng)稅收入是支持權(quán)責(zé)發(fā)生制的。

其次，謹(jǐn)慎性原則是會計(jì)核算活動(dòng)的慣例，在各種因素不明朗、不確定的情況下，會計(jì)收入核算是非常謹(jǐn)慎的，但稅法中對謹(jǐn)慎性原則并不支持，否則在謹(jǐn)慎收稅的環(huán)境下，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很大一部分會由國家來承擔(dān)。

再次，會計(jì)收入核算不重視形式，更注重實(shí)際收入，而稅法更注重形式，不管企業(yè)是否取得實(shí)質(zhì)性收入，只要產(chǎn)生業(yè)務(wù)活動(dòng)法律文件，無論企業(yè)商品是否銷售出去，都要按稅法規(guī)定征收稅款。

此外，會計(jì)收入核算對各種企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)事項(xiàng)重視度不一，它更注重企業(yè)的重要經(jīng)營事項(xiàng)，會投入更多的精力在重要事項(xiàng)的核算工作上，而應(yīng)稅收入會一視同仁，只要應(yīng)繳納稅款，無論該業(yè)務(wù)事項(xiàng)金額大小，對企業(yè)是否重要都一律按照規(guī)定稅法相關(guān)規(guī)定計(jì)算，得出應(yīng)稅收入。

2.2二者在確認(rèn)條件上具有差異

（1）會計(jì)收入主要對以下條件下項(xiàng)目的核算得出的，只有滿足這些條件，會計(jì)收入才能進(jìn)行確認(rèn)。這些條件主要包括：

①企業(yè)的商品已經(jīng)銷售出去，銷售收入已經(jīng)取得，企業(yè)沒有商品的繼續(xù)管理權(quán)，商品已經(jīng)不在企業(yè)的控制下，商品所有權(quán)和相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)轉(zhuǎn)移到購買方。

②經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的銷售收入能夠明確地計(jì)量出來，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中獲得收入已經(jīng)是板上釘釘?shù)氖?，已?jīng)投入的成本和預(yù)期投入的成本能夠準(zhǔn)確計(jì)算出來。在確認(rèn)條件上我們明確可以看出企業(yè)的會計(jì)收入核算建立在謹(jǐn)慎性和實(shí)質(zhì)性收入上的。

（2）應(yīng)稅收入立足于稅法，稅收是國家宏觀調(diào)控社會經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的杠桿，不認(rèn)同會計(jì)收入核算中的謹(jǐn)慎性和實(shí)質(zhì)性原則，更多地追求社會宏觀經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。應(yīng)稅收入適宜的條件表現(xiàn)為：出現(xiàn)商品銷售情況，無論商品是否發(fā)出，商品權(quán)責(zé)是否發(fā)生轉(zhuǎn)移，只要提貨單交給買方，當(dāng)天即會按銷售憑據(jù)征收稅款；若商品通過銀行托付進(jìn)行交易，貨物發(fā)出，托收手續(xù)辦妥當(dāng)天開始征收稅款。這些都與會計(jì)收入將取得實(shí)質(zhì)收入作為核算條件是不一樣的。

（3）二者在確認(rèn)時(shí)間上具有一定差異。會計(jì)收入和應(yīng)稅收入總的來講是依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生作為時(shí)間界定，商品發(fā)生銷售，取得銷售收入和憑證，稅收就會予以確認(rèn)，二者在大多數(shù)情況下在收入的確定時(shí)間上一致，但在企業(yè)股息、紅利等投資性收益時(shí)間確認(rèn)上仍具有差異。

（4）二者在計(jì)量方面具有的差異。

①會計(jì)收入核算主要通過企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入進(jìn)行核算，而應(yīng)稅收入核算的范圍更廣，不僅涵蓋會計(jì)收入核算類目，還包括會計(jì)收入并未涉及到的價(jià)外費(fèi)用。

②對于暫時(shí)計(jì)量不出的收入，新會計(jì)準(zhǔn)則特別引入了公允價(jià)值概念作為會計(jì)收入核算標(biāo)準(zhǔn)，在延期收款發(fā)生時(shí)，通常會按照企業(yè)簽訂合同的價(jià)值作為會計(jì)核算的標(biāo)準(zhǔn)，但應(yīng)稅收入并不遵循這種模式，它主要是以歷史成本作為計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)征收稅款，但在某些特定情況下，為稅務(wù)機(jī)關(guān)保留了調(diào)整稅收的權(quán)力空間。

③在計(jì)量上，會計(jì)收入之所以會與應(yīng)稅收入存在較大差異，一個(gè)很重要的原因在于對待視同銷售的態(tài)度上，視同銷售是稅收繳納的重要依據(jù)，這樣可以有效防止企業(yè)偷稅漏稅現(xiàn)象出現(xiàn)。由于視同銷售尚未真正產(chǎn)生收入，創(chuàng)造利潤，會計(jì)收入不會將其納入其中進(jìn)行核算，致使會計(jì)收入和應(yīng)稅收入產(chǎn)生較大差異。

總而言之，會計(jì)收入與應(yīng)稅收入在確認(rèn)時(shí)間、確認(rèn)原則、確認(rèn)條件和計(jì)量上存在較大差異，企業(yè)在日常經(jīng)營活動(dòng)中要正確認(rèn)識和處理好二者之間的關(guān)系，根據(jù)其實(shí)際特點(diǎn)做好會計(jì)核算和稅收繳納工作，提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)健康、穩(wěn)定發(fā)展。

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