營改增對鐵路物流運輸業(yè)的影響探析

摘 要：近期，隨著營改增擴圍到鐵路運輸業(yè)，進一步促進了交通運輸業(yè)全行業(yè)的改革，這不僅有效地解決了該行業(yè)重復(fù)征稅的問題，并且完善了增值稅抵扣鏈條。本文試著先比對分析營改增前后鐵路運輸業(yè)的稅負(fù)變化，然后以大秦鐵路為例深入探析，發(fā)現(xiàn)其中問題，提出政策建議。

關(guān)鍵詞：營改增；鐵路運輸業(yè)；影響探析

一、引言

近幾年，我國鐵路實現(xiàn)了跨越式發(fā)展，從十二屆全國人大一次會議第三次全體會議通過了“鐵路政企分開”的重大決議再到2013年12月4日召開的國務(wù)院常務(wù)會議明確將鐵路運輸業(yè)從2014年1月1日起納入營改增試點范圍，這一次次的會議決定意義重大。鐵路的政企分開，有利于推動鐵路建設(shè)和運營健康可持續(xù)發(fā)展，保障鐵路運營秩序和安全，充分發(fā)揮各種交通運輸方式的整體優(yōu)勢和組合效率。而鐵路運輸業(yè)納入增值稅是國際通行做法，在推進交通運輸業(yè)全行業(yè)實現(xiàn)的改革同時，對于解決鐵路運輸業(yè)重復(fù)征稅問題、完善增值稅抵扣鏈條和稅收制度也具有重大的意義。

二、營業(yè)稅改征增值稅對鐵路運輸業(yè)稅收負(fù)擔(dān)影響的理論分析

在營業(yè)稅下，鐵路運輸業(yè)以營業(yè)額為計稅依據(jù)，稅率按3%，在改征增值稅后，按11%的稅率對增值額（銷項項稅-進項稅額）納稅。前后差異帶來的影響通過等式表達如下：

假設(shè)以a為營業(yè)收入（含稅），可以抵扣的不含稅的進項為b。（假設(shè)進項稅率為17%，且b都進入當(dāng)期成本或者費用。），城建稅和教育附加稅的比例假設(shè)分別為3%和7%（不考慮地方附加稅2%）。

1.不考慮企業(yè)所得稅

在征收營業(yè)稅時，其稅負(fù)為：a×3%×（7%+3%+1）= 0.033a①

在征收增值稅后，其稅負(fù)為：（a/1.11×11%-b×17%）×（ 7% + 3% + 1）= 0.109a-0.187b②

稅負(fù)的變化為：0.109a-0.187b -0.033a = 0.076a-0.187b ③因此在不考慮所得稅的情況下，當(dāng)0.076a = 0.187b時，即a/b=2.46 ④時（保留兩位小數(shù)點），營業(yè)稅和增值稅對鐵路運輸企業(yè)稅負(fù)沒有影響。在a/b> 2.46時，稅負(fù)增加，反之，稅負(fù)則減小。

2.考慮企業(yè)所得稅

在考慮所得稅的情況下，假設(shè)成本c，稅改前后差異具體見表1。

假設(shè)當(dāng)（0.2755a-0.25c）/a=（0.334a-0.145b-0.25c）/（a-0.17b）時，（0.098ab+0.043bc）a2=0.059 時，說明營改增前后稅負(fù)沒有變化。當(dāng)（ 0.098ab+0.043bc）a2 > 0.059時，說明營改增后稅負(fù)變小，反之，稅負(fù)變高。

以上兩種情況主要考慮的是運輸收入，如果鐵路公司有租賃和相關(guān)服務(wù)類收入，應(yīng)當(dāng)按照相應(yīng)的適用增值稅稅率計算銷項稅額和進項稅額。

三、營業(yè)稅改征增值稅對鐵路運輸業(yè)影響分析——以大秦鐵路為例

鐵路運輸業(yè)作為我國的資本密集型產(chǎn)業(yè)，固定資產(chǎn)在企業(yè)總資產(chǎn)中所占的比例甚高且一般使用年限較長，這也帶來了設(shè)備更新慢，能耗高等問題。處理好鐵路運輸業(yè)固定資產(chǎn)問題實屬鐵路運輸成本問題，接下來從宏觀和微觀兩方面進行剖析，研究營改增對鐵路運輸業(yè)的影響，并以大秦鐵路為例進一步探析。

1.宏觀角度

鐵路運輸成本是鐵路運輸企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中活勞動和物化勞動耗費的貨幣表現(xiàn)，是反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的綜合指標(biāo)。從宏觀上我們將鐵路運輸成本劃分為固定成本和可變成本，并且成本與運輸工作量（客運量、貨運量）有緊密的關(guān)系。用數(shù)學(xué)公式表示為：C總=m+n*X ⑥，則C單=m/X+n ⑦。C總——運輸總成本；C單——單位運輸成本；m——固定總成本；n——單位變動成本；X——運輸工作量（客運量/貨運量）。從上述關(guān)系式中可以看出，運輸總成本與客運量、固定總成本、單位變動成本成正比關(guān)系，在單位運輸成本中，單位運輸成本和客運量成反比關(guān)系，與單位變動成本和固定成本則成正比。當(dāng)然，這種情況會發(fā)生在改擴建后的短期時間內(nèi)，超過某個零界點后，運輸成本又隨著運量的增長而逐漸降低。

另外，運輸距離也對運輸成本有一定的影響。現(xiàn)引入單位運輸工作量、運距兩個變量，建立如下數(shù)學(xué)關(guān)系式：X=x*L ⑧。x——單位運輸工作量（客運量/貨運量）；L——運輸距離。將⑧式帶入⑥式，得C總=m+n*x*L。得到運距與運輸總成本也成正比關(guān)系。說明，隨著運輸距離的增加，相應(yīng)的運輸總成本會增加，但是分?jǐn)偟矫恳粏挝簧线\輸成本則會減少。

2.微觀角度

從微觀角度，鐵路運輸企業(yè)的營業(yè)成本可歸為以下七項：（1）折舊費；（2）人員費用；（3）維修費；（4）材料和能源；（5）動產(chǎn)租賃費用；（6）外購勞務(wù)和服務(wù)；（7）其他。以大秦鐵路運輸股份有限公司為例，2013年公司主營業(yè)務(wù)成本中，人員費用最多，占25.37%，其次是客運及貨運的服務(wù)費共15.27%，然后依次折舊費用和電力燃料費用，分別占14.43%和12.43%。這7項中物料和能源、動產(chǎn)租賃費用和外購勞務(wù)和服務(wù)如可能取得增值稅專用發(fā)票，可以憑票抵扣，其它不能取得增值稅專用發(fā)票的則不能抵扣。

依據(jù)大秦鐵路2013年審計報告中相關(guān)數(shù)據(jù)，深入研究發(fā)現(xiàn)大秦鐵路營業(yè)成本中可抵扣成本占比約為46.23%，假設(shè)這些可抵扣成本可以充分抵扣，得以下稅負(fù)和凈利潤影響預(yù)測表。

由上表可得，營改增前后稅負(fù)變動額為4767.57百萬元，稅負(fù)變動率為9.68%，營業(yè)收入變動-7316.92百萬元，營業(yè)成本變動-1591.96百萬元，營業(yè)稅金及附加變動-957.39百萬元，營業(yè)利潤變動-4767.57百萬元，所得稅變動-1191.89百萬元。

根據(jù)年報數(shù)據(jù)原凈利潤額為12695.00，而凈利潤變動-3575.68 百萬元，得“營改增”對凈利潤影響程度為-28.17%。endprint

由此發(fā)現(xiàn)，營改增后對大秦鐵路股份有限公司影響較大，稅負(fù)大幅度加重，凈利潤大幅減少。這最主要的原因是可抵扣成本較少，如果企業(yè)通過增加新置固定資產(chǎn)，促進機器設(shè)備更新?lián)Q代，將在一定程度上減輕企業(yè)稅負(fù)，同時有利于整個鐵路行業(yè)的轉(zhuǎn)型升級。

四、鐵路運輸業(yè)應(yīng)對營業(yè)稅改征增值稅影響的對策建議

1.增加固定資產(chǎn)投入，促進設(shè)備更新

根據(jù)④式a/b=2.46，可以發(fā)現(xiàn)a與b的比例主要受企業(yè)收入，外購的原材料和固定資產(chǎn)等的影響。在鐵路企業(yè)外購原材料，固定投資越多的情況下，稅負(fù)減少的越明顯。同時由上述測算分析可知，在當(dāng)前增值稅可抵扣范圍一定的情況下，可以通過增加固定資產(chǎn)投入來增加可抵扣成本，縮小與銷項稅額的差距，從而降低運輸企業(yè)綜合稅負(fù)。固定資產(chǎn)的投入，一方面促進了企業(yè)自身設(shè)備更新，另一方面優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)及有利于整個行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，同時對減少能耗，控制環(huán)境污染等具有重大的意義。

2.控制運營成本，實現(xiàn)利潤最大化

通過上述成本宏觀、微觀分析，現(xiàn)與收入結(jié)合建立函數(shù)關(guān)系：利潤=收入-成本，即W=P-C。另P=e*X，e——運輸單價，與式⑥C總=m+n*X 聯(lián)立，得W=e*X-（m+n*X）。兩邊求導(dǎo)后W=e-n，要使W>0，即盈利模式，則運輸單價要大于單位變動成本。運輸單價一般是統(tǒng)一規(guī)定的，因此我們應(yīng)從控制成本入手。如材料采購成本可以從價格和消耗數(shù)入手，一方面通過壓低原材料的采購價格，另一方面通過提高生產(chǎn)率，減少消耗數(shù)。

除了上述兩點，筆者認(rèn)為還可以適當(dāng)降低鐵路運輸企業(yè)“營改增”適用的增值稅稅率來降低企業(yè)稅負(fù)。當(dāng)前，鐵路行業(yè)的營改增剛試行不久，給鐵路行業(yè)收稅籌劃帶來一定的難度，有些觀點還需要進一步深入和充實，相信隨著營改增不斷的推進，市場機制的不斷完善，定會構(gòu)建與鐵路行業(yè)體制相適應(yīng)的納稅服務(wù)體系以及更加優(yōu)化合理的稅制結(jié)構(gòu)。

參考文獻：

[1]財政部、國家稅務(wù)總局.關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅〔2013〕106號），2013，12

[2]龔輝文.關(guān)于增值稅、營業(yè)稅合并問題的思考[J].稅務(wù)研究，2010，（05）.

[3]郭靜.交通運輸業(yè)改征增值稅的探討[J].現(xiàn)代商業(yè)，2010，（05）.

[4]景順祥 陳大慶.西部地區(qū)“營改增”稅收政策效應(yīng)預(yù)測——以甘肅省蘭州市為例[J].稅務(wù)研究，2012，（11）.

[5]李郁明.“營改增”試點企業(yè)的稅負(fù)影響和籌劃策略[J].交通財會， 2013，（10）.

[6]潘文軒.“營改增”試點中部分企業(yè)稅負(fù)“不減反增”現(xiàn)象分析[J].財貿(mào)研究，2013，（01）.

[7]肖興祥.營業(yè)稅改征增值稅對交通運輸企業(yè)的稅負(fù)影響[J].財會月刊，2012（16）.

[8]Scholes Wolfon. The transformation of value-added tax transportation under the condition of VAT [J].Traffic Money Is Met ，2009，01.

作者簡介：陳琳（1989.09- ），女，漢族，浙江嘉興平湖人，浙江財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)專業(yè)研究生，研究方向：稅收制度與管理研究endprint

由此發(fā)現(xiàn)，營改增后對大秦鐵路股份有限公司影響較大，稅負(fù)大幅度加重，凈利潤大幅減少。這最主要的原因是可抵扣成本較少，如果企業(yè)通過增加新置固定資產(chǎn)，促進機器設(shè)備更新?lián)Q代，將在一定程度上減輕企業(yè)稅負(fù)，同時有利于整個鐵路行業(yè)的轉(zhuǎn)型升級。

四、鐵路運輸業(yè)應(yīng)對營業(yè)稅改征增值稅影響的對策建議

1.增加固定資產(chǎn)投入，促進設(shè)備更新

根據(jù)④式a/b=2.46，可以發(fā)現(xiàn)a與b的比例主要受企業(yè)收入，外購的原材料和固定資產(chǎn)等的影響。在鐵路企業(yè)外購原材料，固定投資越多的情況下，稅負(fù)減少的越明顯。同時由上述測算分析可知，在當(dāng)前增值稅可抵扣范圍一定的情況下，可以通過增加固定資產(chǎn)投入來增加可抵扣成本，縮小與銷項稅額的差距，從而降低運輸企業(yè)綜合稅負(fù)。固定資產(chǎn)的投入，一方面促進了企業(yè)自身設(shè)備更新，另一方面優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)及有利于整個行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，同時對減少能耗，控制環(huán)境污染等具有重大的意義。

2.控制運營成本，實現(xiàn)利潤最大化

通過上述成本宏觀、微觀分析，現(xiàn)與收入結(jié)合建立函數(shù)關(guān)系：利潤=收入-成本，即W=P-C。另P=e*X，e——運輸單價，與式⑥C總=m+n*X 聯(lián)立，得W=e*X-（m+n*X）。兩邊求導(dǎo)后W=e-n，要使W>0，即盈利模式，則運輸單價要大于單位變動成本。運輸單價一般是統(tǒng)一規(guī)定的，因此我們應(yīng)從控制成本入手。如材料采購成本可以從價格和消耗數(shù)入手，一方面通過壓低原材料的采購價格，另一方面通過提高生產(chǎn)率，減少消耗數(shù)。

除了上述兩點，筆者認(rèn)為還可以適當(dāng)降低鐵路運輸企業(yè)“營改增”適用的增值稅稅率來降低企業(yè)稅負(fù)。當(dāng)前，鐵路行業(yè)的營改增剛試行不久，給鐵路行業(yè)收稅籌劃帶來一定的難度，有些觀點還需要進一步深入和充實，相信隨著營改增不斷的推進，市場機制的不斷完善，定會構(gòu)建與鐵路行業(yè)體制相適應(yīng)的納稅服務(wù)體系以及更加優(yōu)化合理的稅制結(jié)構(gòu)。

參考文獻：

[1]財政部、國家稅務(wù)總局.關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅〔2013〕106號），2013，12

[2]龔輝文.關(guān)于增值稅、營業(yè)稅合并問題的思考[J].稅務(wù)研究，2010，（05）.

[3]郭靜.交通運輸業(yè)改征增值稅的探討[J].現(xiàn)代商業(yè)，2010，（05）.

[4]景順祥 陳大慶.西部地區(qū)“營改增”稅收政策效應(yīng)預(yù)測——以甘肅省蘭州市為例[J].稅務(wù)研究，2012，（11）.

[5]李郁明.“營改增”試點企業(yè)的稅負(fù)影響和籌劃策略[J].交通財會， 2013，（10）.

[6]潘文軒.“營改增”試點中部分企業(yè)稅負(fù)“不減反增”現(xiàn)象分析[J].財貿(mào)研究，2013，（01）.

[7]肖興祥.營業(yè)稅改征增值稅對交通運輸企業(yè)的稅負(fù)影響[J].財會月刊，2012（16）.

[8]Scholes Wolfon. The transformation of value-added tax transportation under the condition of VAT [J].Traffic Money Is Met ，2009，01.

作者簡介：陳琳（1989.09- ），女，漢族，浙江嘉興平湖人，浙江財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)專業(yè)研究生，研究方向：稅收制度與管理研究endprint

由此發(fā)現(xiàn)，營改增后對大秦鐵路股份有限公司影響較大，稅負(fù)大幅度加重，凈利潤大幅減少。這最主要的原因是可抵扣成本較少，如果企業(yè)通過增加新置固定資產(chǎn)，促進機器設(shè)備更新?lián)Q代，將在一定程度上減輕企業(yè)稅負(fù)，同時有利于整個鐵路行業(yè)的轉(zhuǎn)型升級。

四、鐵路運輸業(yè)應(yīng)對營業(yè)稅改征增值稅影響的對策建議

1.增加固定資產(chǎn)投入，促進設(shè)備更新

根據(jù)④式a/b=2.46，可以發(fā)現(xiàn)a與b的比例主要受企業(yè)收入，外購的原材料和固定資產(chǎn)等的影響。在鐵路企業(yè)外購原材料，固定投資越多的情況下，稅負(fù)減少的越明顯。同時由上述測算分析可知，在當(dāng)前增值稅可抵扣范圍一定的情況下，可以通過增加固定資產(chǎn)投入來增加可抵扣成本，縮小與銷項稅額的差距，從而降低運輸企業(yè)綜合稅負(fù)。固定資產(chǎn)的投入，一方面促進了企業(yè)自身設(shè)備更新，另一方面優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)及有利于整個行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，同時對減少能耗，控制環(huán)境污染等具有重大的意義。

2.控制運營成本，實現(xiàn)利潤最大化

通過上述成本宏觀、微觀分析，現(xiàn)與收入結(jié)合建立函數(shù)關(guān)系：利潤=收入-成本，即W=P-C。另P=e*X，e——運輸單價，與式⑥C總=m+n*X 聯(lián)立，得W=e*X-（m+n*X）。兩邊求導(dǎo)后W=e-n，要使W>0，即盈利模式，則運輸單價要大于單位變動成本。運輸單價一般是統(tǒng)一規(guī)定的，因此我們應(yīng)從控制成本入手。如材料采購成本可以從價格和消耗數(shù)入手，一方面通過壓低原材料的采購價格，另一方面通過提高生產(chǎn)率，減少消耗數(shù)。

除了上述兩點，筆者認(rèn)為還可以適當(dāng)降低鐵路運輸企業(yè)“營改增”適用的增值稅稅率來降低企業(yè)稅負(fù)。當(dāng)前，鐵路行業(yè)的營改增剛試行不久，給鐵路行業(yè)收稅籌劃帶來一定的難度，有些觀點還需要進一步深入和充實，相信隨著營改增不斷的推進，市場機制的不斷完善，定會構(gòu)建與鐵路行業(yè)體制相適應(yīng)的納稅服務(wù)體系以及更加優(yōu)化合理的稅制結(jié)構(gòu)。

參考文獻：

[1]財政部、國家稅務(wù)總局.關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅〔2013〕106號），2013，12

[2]龔輝文.關(guān)于增值稅、營業(yè)稅合并問題的思考[J].稅務(wù)研究，2010，（05）.

[3]郭靜.交通運輸業(yè)改征增值稅的探討[J].現(xiàn)代商業(yè)，2010，（05）.

[4]景順祥 陳大慶.西部地區(qū)“營改增”稅收政策效應(yīng)預(yù)測——以甘肅省蘭州市為例[J].稅務(wù)研究，2012，（11）.

[5]李郁明.“營改增”試點企業(yè)的稅負(fù)影響和籌劃策略[J].交通財會， 2013，（10）.

[6]潘文軒.“營改增”試點中部分企業(yè)稅負(fù)“不減反增”現(xiàn)象分析[J].財貿(mào)研究，2013，（01）.

[7]肖興祥.營業(yè)稅改征增值稅對交通運輸企業(yè)的稅負(fù)影響[J].財會月刊，2012（16）.

[8]Scholes Wolfon. The transformation of value-added tax transportation under the condition of VAT [J].Traffic Money Is Met ，2009，01.

作者簡介：陳琳（1989.09- ），女，漢族，浙江嘉興平湖人，浙江財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)專業(yè)研究生，研究方向：稅收制度與管理研究endprint