農業(yè)企業(yè)生物資產的環(huán)境成本問題研究

丁佳++吳君民

【摘 要】 在分析農業(yè)企業(yè)生物資產對環(huán)境污染的基礎上，指出了生物資產環(huán)境成本存在的問題，借鑒一般環(huán)境成本的概念，探討了生物資產環(huán)境成本的概念及其核算，并給出了生物資產環(huán)境成本控制的對策。

【關鍵詞】 農業(yè)企業(yè)； 生物資產； 環(huán)境成本

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）23-0038-03

引 言

隨著農業(yè)企業(yè)的不斷發(fā)展，生物資產的環(huán)境污染日益增加。農業(yè)企業(yè)的生產活動是一個從過去家庭式生產到現(xiàn)代企業(yè)規(guī)?；a的不斷推進過程，從過去的規(guī)模小、散、污染物自我自然消化升級為產量不斷增大、規(guī)?；潭炔粩嗵岣?、污染物不斷積壓難消化。目前，我國理論界對農業(yè)環(huán)境成本的研究剛剛開始。賈仁安（2011）認為，農業(yè)企業(yè)現(xiàn)代規(guī)?；a是一個大的環(huán)境污染源。馬志堅（2012）認為，農業(yè)環(huán)境問題已發(fā)展成為一個令人關注的經濟問題，在農業(yè)企業(yè)中實行環(huán)境會計核算是必要的。唐華倉（2006）認為，農業(yè)環(huán)境成本可以分為直接成本和間接成本，直接成本主要是農業(yè)生產本身產生的環(huán)境成本，間接成本是指上游與下游產業(yè)所產生的環(huán)境成本，并提出了農業(yè)企業(yè)環(huán)境成本的核算方法可根據不同的環(huán)境成本選擇不同的核算方法。2006年我國頒布的《企業(yè)會計準則第5號——生物資產》說明已經注意到生物資產的問題，但對生物資產的環(huán)境成本問題卻沒有提及。因此，本文將在分析生物資產環(huán)境污染的基礎上，對農業(yè)企業(yè)生物資產環(huán)境成本問題進行探討，以促進農業(yè)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

一、生物資產環(huán)境污染分析

繼生活污染和工業(yè)污染之后，農業(yè)污染大致占全部污染的1/3。根據我國企業(yè)會計準則，生物資產是指與農業(yè)生產相關的有生命的動物與植物。因此生物資產對環(huán)境的污染可分為動物對環(huán)境的污染以及植物對環(huán)境的污染。

（一）動物對環(huán)境的污染

2013年初，環(huán)境保護部和農業(yè)部下發(fā)的《全國畜禽養(yǎng)殖污染防治“十二五”規(guī)劃》指出畜禽養(yǎng)殖存在的主要環(huán)境問題有：

一是畜禽養(yǎng)殖排放物對地區(qū)水環(huán)境的污染。畜禽養(yǎng)殖發(fā)展的過程就是在有限的土地上，通過大規(guī)模生產，把大量飼料轉化為豐富的畜產品，同時也產生了大量的畜禽排泄物。畜禽排泄物中含有大量未被消化或吸收的營養(yǎng)物質，排入水體后，使水生生物過度繁殖、溶解氧含量急劇下降，發(fā)生富營養(yǎng)化。

二是畜禽養(yǎng)殖排放物對土地以及農產品質量構成威脅。畜禽養(yǎng)殖產生的大量排放物嚴重超過土地消納能力，造成農田土壤污染，并間接造成農產品質量下降。

三是畜禽養(yǎng)殖排放物影響人類居住環(huán)境以及人體健康。畜禽排放物中含有大量病原微生物，超過大氣的自凈能力時，不僅影響環(huán)境衛(wèi)生狀況，而且影響周邊居住人群的生活環(huán)境。

（二）植物對環(huán)境的污染

植物存在的環(huán)境問題可分為兩類：一是大規(guī)模噴灑農藥對環(huán)境的影響；二是秸稈焚燒。我國是一個農業(yè)大國，農業(yè)是國民經濟的基礎，為了滿足人口增加帶來不斷對糧食增長的需求，農藥成為不可或缺的生產資料，然而農藥的大規(guī)模使用，在防治病蟲害、保證糧食高產的同時，大量有毒物質進入土壤、水體、大氣及植物體內，嚴重危害了人類健康和破壞了農業(yè)生態(tài)平衡，環(huán)境污染愈加深重。另外，農民收獲完農作物后剩下的秸稈就要焚燒掉，秸稈焚燒時會釋放大量的二氧化碳，同時還會導致大氣中二氧化硫、二氧化氮、可吸入顆粒物三項污染指數(shù)明顯升高，影響周圍的環(huán)境和居民。

二、生物資產環(huán)境成本存在的問題

（一）觀念上：環(huán)保意識淡薄

農業(yè)企業(yè)環(huán)境保護意識淡薄。很多農業(yè)企業(yè)在發(fā)展過程中只顧追求眼前的經濟利益，沒有將環(huán)境問題考慮進企業(yè)的決策中，“重經濟輕環(huán)境”思想以及“先污染后治理”等非持續(xù)發(fā)展的行為較為普遍。一些農業(yè)企業(yè)沒有理清環(huán)境與發(fā)展的關系，沒有意識到保護農業(yè)生態(tài)系統(tǒng)的重要性，也沒有對農業(yè)環(huán)境問題引起足夠的重視，環(huán)保措施不力。

（二）現(xiàn)象上：環(huán)境成本不斷上升

生物資產環(huán)境成本呈不斷上漲的趨勢。隨著環(huán)境問題越來越突出，社會公眾及政府對環(huán)境保護的意識逐步加強，環(huán)境保護的法律法規(guī)也不斷完善，必然使得農業(yè)企業(yè)對環(huán)境保護不斷重視，對其環(huán)境治理成本的投入和支出不斷增加。另外，我國是農業(yè)大國，隨著經濟的發(fā)展，農業(yè)企業(yè)的規(guī)模及數(shù)量不斷增加，因此，生物資產的環(huán)境成本必然上升。

（三）核算上：環(huán)境成本難以估算

生物資產環(huán)境成本難以被精確估算。在農業(yè)企業(yè)中，生物資產在養(yǎng)殖及種植過程中產生的排放物對環(huán)境的損害及對社會造成的經濟損失等，由于其復雜性，無法精確預測及估計，因此，生物資產的環(huán)境成本難以被估算。

（四）控制上：難度加大

農業(yè)企業(yè)對生物資產環(huán)境成本的控制難度大。生物資產對環(huán)境的影響主要是畜禽的排放物問題、噴灑農藥問題以及秸稈焚燒問題等，雖然當今世界各國在這幾方面的研究取得了較大進展，但由于環(huán)境保護的要求日漸嚴格，以及經濟和能源條件的限制，這幾方面問題仍未得到徹底解決。因此，農業(yè)企業(yè)對生物資產的環(huán)境問題難以進行有效的環(huán)境治理及有效的成本控制，同時，生物資產環(huán)境成本難以被精確估算也加大了環(huán)境成本的控制難度。

三、生物資產環(huán)境成本的核算

（一）生物資產環(huán)境成本的概念

根據聯(lián)合國國際會計和報告標準政府顧問專家工作組第15次會議文件《環(huán)境會計和財務報告的立場公告》，“環(huán)境成本是指本著對環(huán)境負責的原則，為管理企業(yè)活動對環(huán)境造成的影響而被要求采取的措施成本，以及因企業(yè)執(zhí)行環(huán)境目標和要求所付出的其他成本”。

近年來，會計理論界對環(huán)境成本的研究主要針對工業(yè)企業(yè)，但隨著農業(yè)企業(yè)越來越突出的環(huán)境問題，定義農業(yè)企業(yè)生物資產環(huán)境成本問題也變得更重要。筆者認為，農業(yè)企業(yè)生物資產的環(huán)境成本是指在農業(yè)生產過程中維護環(huán)境而支付的預防費用、污染治理費以及最終給環(huán)境造成的實際損失的總和，見表1。

（二）生物資產環(huán)境成本的確認

生物資產環(huán)境成本的確認是環(huán)境成本核算的關鍵。只有確認了農業(yè)企業(yè)生物資產的環(huán)境成本才能正確核算農業(yè)企業(yè)的環(huán)境成本，從而為生物資產環(huán)境成本控制提供基礎。首先確認環(huán)境成本的事項已經發(fā)生，主要看相關的支出與環(huán)境保護有無關系，并且這項支出能否使企業(yè)的資產減少，負債增加，最終使所有者權益減少。其次是確認生物資產環(huán)境成本的金額能夠被合理計量或估計，對于部分環(huán)境成本無法通過精確計量的，可以采用合理的定性、定量的方法進行估計核算。例如，農業(yè)企業(yè)對于每年需要支付相應的環(huán)境治理的設備費用就很容易確認；而農業(yè)企業(yè)焚燒秸稈對環(huán)境的損害費用只能進行合理的估計。

（三）生物資產環(huán)境成本的計量

農業(yè)企業(yè)需要考慮整個農業(yè)環(huán)境來計量環(huán)境成本。首先，根據生物資產對環(huán)境影響的特點，其環(huán)境成本的計量方式可通過貨幣或非貨幣來表示。然而，為了方便會計的核算，一般采用貨幣的計量方式進行核算。其次，由于生物資產的種類比較復雜，對其的環(huán)境保護方式也有所不同，因此，不同的環(huán)境成本可以選擇不同的方法進行計量。主要方法有預防費用法、機會成本法、市場價值法、人力資本法等。比如秸稈焚燒的環(huán)境成本計量，先確定秸稈焚燒所造成的損失項目，如高速關閉、飛機停飛、交通事故等，然后統(tǒng)計并計算這些項目的實際經濟損失，最后合計為秸稈焚燒的環(huán)境成本。

（四）生物資產環(huán)境成本的記錄

農業(yè)企業(yè)發(fā)生的環(huán)境成本，可以采取兩種賬戶設置的方法。一是在“生物資產”賬戶下設置“環(huán)境成本”明細賬戶。生物資產作為農業(yè)企業(yè)的主要資產，對環(huán)境的污染頗大，因此，農業(yè)企業(yè)可通過在原有會計賬戶的基礎上設置明細賬戶，進行明細核算。二是直接設置“環(huán)境成本”總賬賬戶。由于生物資產的環(huán)境成本呈不斷上漲的趨勢，因此農業(yè)企業(yè)可直接設置“環(huán)境成本”賬戶進行核算，下面再根據生物資產環(huán)境成本的分類，設置三個二級賬戶，即“環(huán)境預防成本”、“環(huán)境治理成本”和“環(huán)境損害成本”。根據費用的賬務處理程序，農業(yè)企業(yè)對本期發(fā)生的環(huán)境成本，可借記“環(huán)境成本”科目，貸記“銀行存款”科目等。而與本期無關的環(huán)境成本，可借記“長期待攤費用”科目，貸記“銀行存款”科目等。期末進行攤銷，則借記“環(huán)境成本”，貸記“長期待攤費用”。

（五）生物資產環(huán)境成本的報告

農業(yè)企業(yè)需要在財務報告或會計報表附注中披露生物資產環(huán)境成本的信息。農業(yè)企業(yè)披露的環(huán)境成本信息，不僅使企業(yè)管理者和信息使用者全面了解企業(yè)在生物資產環(huán)境成本的投入與產出情況，而且使企業(yè)管理者和信息使用者作出有關環(huán)境信息的正確決策。根據農業(yè)企業(yè)本身的特點，環(huán)境成本信息也可分為貨幣性與非貨幣性信息。貨幣性信息主要披露農業(yè)企業(yè)在環(huán)境保護方面的支出；非貨幣性信息主要記述農業(yè)企業(yè)在生物資產環(huán)境保護方面一些無法用貨幣計量的信息。

四、生物資產環(huán)境成本控制的對策

（一）提高環(huán)境意識教育以及加強社會和政府的監(jiān)督

努力提高全民的環(huán)保意識并加強社會公眾與政府有關部門對農業(yè)企業(yè)的環(huán)境監(jiān)管。在經濟發(fā)展的過程中，農業(yè)可持續(xù)發(fā)展的觀念日趨重要。一方面，政府和社會各界應努力提高全民的環(huán)保意識，促進農業(yè)環(huán)境會計的研究，推動會計理論和實務水平的提高；另一方面，企業(yè)應加強會計人員的繼續(xù)教育，完善其環(huán)境會計的相關理論，更新其傳統(tǒng)的會計知識，使其能夠勝任環(huán)境會計工作，為管理者的經濟決策提供支持。同時，政府有關部門和會計師事務所對農業(yè)企業(yè)披露的財務報告中環(huán)境成本信息的真實和詳細程度進行審計。政府部門之間也應該進行溝通協(xié)調，形成監(jiān)管合力，對發(fā)生的環(huán)境污染問題應及時處理，免得事態(tài)擴大。

（二）將生物資產的環(huán)境成本納入農業(yè)企業(yè)的經濟核算中

將生物資產的環(huán)境成本納入到農業(yè)企業(yè)的經濟核算中以確保農業(yè)企業(yè)的長期發(fā)展。傳統(tǒng)的會計已經滿足不了社會的發(fā)展，環(huán)境污染的問題不斷涌現(xiàn)，農業(yè)的可持續(xù)發(fā)展迫切需要環(huán)境成本核算的支持。如今農業(yè)企業(yè)越來越多的業(yè)務涉及環(huán)境問題，而我國目前仍不具有可操作性的關于生物資產的環(huán)境成本的核算制度。核算農業(yè)企業(yè)生物資產的環(huán)境成本，不僅為管理者提供考慮環(huán)境因素的投資決策和業(yè)績評價的相關信息，而且為社會提供環(huán)境管理的相關信息，體現(xiàn)農業(yè)企業(yè)的社會責任，為農業(yè)可持續(xù)發(fā)展做貢獻。因此，我國應加快對生物資產環(huán)境成本的研究，根據農業(yè)本身的特點，并結合我國農業(yè)實際情況，盡早將生物資產環(huán)境成本納入企業(yè)核算。

（三）將環(huán)境成本納入生物資產會計準則中

將環(huán)境成本納入生物資產會計準則中，為農業(yè)企業(yè)環(huán)境成本的核算提供理論基礎。由于沒有現(xiàn)成的生物資產關于環(huán)境成本的會計準則可以依據，即使有些企業(yè)已經意識到環(huán)境的重要性，也有核算環(huán)境成本的動機，農業(yè)企業(yè)在近期內也不會主動確認、計量和披露生物資產的環(huán)境成本。同時，由于我國目前對企業(yè)的環(huán)境成本尚在研究階段，還沒有制定出相關準則或制度，因此滿足不了農業(yè)企業(yè)對生物資產環(huán)境成本的實務要求。因此，應在生物資產會計準則中加入環(huán)境成本的確認、計量、披露等內容，順應經濟社會的可持續(xù)發(fā)展。

（四）通過增加環(huán)境稅來監(jiān)管生物資產的環(huán)境成本

通過對生物資產增收環(huán)境稅來監(jiān)管環(huán)境成本在生物資產會計操作中的地位。作為環(huán)境保護的一種經濟手段，環(huán)境稅征收在發(fā)達國家已經構建出成熟體系，同時，2012年，我國已經宣布擬征環(huán)境稅來順應國際形勢和改善環(huán)境問題。生物資產作為農業(yè)企業(yè)的主要生產要素，對環(huán)境的影響頗大，因此，政府應考慮對農業(yè)企業(yè)的生物資產增收環(huán)境稅，具體可以對不利于環(huán)境的生物資產污染征收環(huán)境稅，對有益于環(huán)境的生物資產進行補貼，從而確保農業(yè)企業(yè)生物資產的環(huán)境問題得到改善，并正確引導我國農業(yè)企業(yè)的長期發(fā)展方向。

五、結束語

農業(yè)企業(yè)生物資產環(huán)境成本問題的研究能將農業(yè)企業(yè)對環(huán)境的影響納入會計核算系統(tǒng)，提供農業(yè)企業(yè)對生物資產環(huán)境治理和補償?shù)确矫娴男畔?，反映農業(yè)企業(yè)的社會責任。同時農業(yè)企業(yè)通過對生物資產環(huán)境成本的核算，促使其以理性的觀念自覺保護環(huán)境，預防并積極治理環(huán)境污染，從而達到整個社會可持續(xù)發(fā)展的目標?！?/p>

【參考文獻】

[1] 賈仁安，章先華，徐兵，等.低碳生態(tài)能源經濟循環(huán)農業(yè)系統(tǒng)工程典型模式及配套技術[J].系統(tǒng)工程理論與實踐，2011（10）.

[2] 馬志堅.中國建立農業(yè)環(huán)境會計的必要性探討[J].世界農業(yè)，2012（11）：138-140.

[3] 羅素清.我國農業(yè)環(huán)境會計研究的必要性[J].沈陽農業(yè)大學學報，2007（8）：502-504.

[4] 財政部會計司.企業(yè)會計準則講解[S].2006.

[5] 環(huán)境保護部和農業(yè)部.全國畜禽養(yǎng)殖污染防治“十二五”規(guī)劃[S].2012-11-14.

[6] 趙玉梅，劉勝花.關于構建農業(yè)環(huán)境會計體系問題初探[J].中小企業(yè)管理與科技，2009（2）：208-209.

[7] 唐華倉.農業(yè)生產環(huán)境成本的核算與控制[J].環(huán)境與可持續(xù)發(fā)展，2006（3）：35-37.

（二）生物資產環(huán)境成本的確認

生物資產環(huán)境成本的確認是環(huán)境成本核算的關鍵。只有確認了農業(yè)企業(yè)生物資產的環(huán)境成本才能正確核算農業(yè)企業(yè)的環(huán)境成本，從而為生物資產環(huán)境成本控制提供基礎。首先確認環(huán)境成本的事項已經發(fā)生，主要看相關的支出與環(huán)境保護有無關系，并且這項支出能否使企業(yè)的資產減少，負債增加，最終使所有者權益減少。其次是確認生物資產環(huán)境成本的金額能夠被合理計量或估計，對于部分環(huán)境成本無法通過精確計量的，可以采用合理的定性、定量的方法進行估計核算。例如，農業(yè)企業(yè)對于每年需要支付相應的環(huán)境治理的設備費用就很容易確認；而農業(yè)企業(yè)焚燒秸稈對環(huán)境的損害費用只能進行合理的估計。

（三）生物資產環(huán)境成本的計量

農業(yè)企業(yè)需要考慮整個農業(yè)環(huán)境來計量環(huán)境成本。首先，根據生物資產對環(huán)境影響的特點，其環(huán)境成本的計量方式可通過貨幣或非貨幣來表示。然而，為了方便會計的核算，一般采用貨幣的計量方式進行核算。其次，由于生物資產的種類比較復雜，對其的環(huán)境保護方式也有所不同，因此，不同的環(huán)境成本可以選擇不同的方法進行計量。主要方法有預防費用法、機會成本法、市場價值法、人力資本法等。比如秸稈焚燒的環(huán)境成本計量，先確定秸稈焚燒所造成的損失項目，如高速關閉、飛機停飛、交通事故等，然后統(tǒng)計并計算這些項目的實際經濟損失，最后合計為秸稈焚燒的環(huán)境成本。

（四）生物資產環(huán)境成本的記錄

農業(yè)企業(yè)發(fā)生的環(huán)境成本，可以采取兩種賬戶設置的方法。一是在“生物資產”賬戶下設置“環(huán)境成本”明細賬戶。生物資產作為農業(yè)企業(yè)的主要資產，對環(huán)境的污染頗大，因此，農業(yè)企業(yè)可通過在原有會計賬戶的基礎上設置明細賬戶，進行明細核算。二是直接設置“環(huán)境成本”總賬賬戶。由于生物資產的環(huán)境成本呈不斷上漲的趨勢，因此農業(yè)企業(yè)可直接設置“環(huán)境成本”賬戶進行核算，下面再根據生物資產環(huán)境成本的分類，設置三個二級賬戶，即“環(huán)境預防成本”、“環(huán)境治理成本”和“環(huán)境損害成本”。根據費用的賬務處理程序，農業(yè)企業(yè)對本期發(fā)生的環(huán)境成本，可借記“環(huán)境成本”科目，貸記“銀行存款”科目等。而與本期無關的環(huán)境成本，可借記“長期待攤費用”科目，貸記“銀行存款”科目等。期末進行攤銷，則借記“環(huán)境成本”，貸記“長期待攤費用”。

（五）生物資產環(huán)境成本的報告

農業(yè)企業(yè)需要在財務報告或會計報表附注中披露生物資產環(huán)境成本的信息。農業(yè)企業(yè)披露的環(huán)境成本信息，不僅使企業(yè)管理者和信息使用者全面了解企業(yè)在生物資產環(huán)境成本的投入與產出情況，而且使企業(yè)管理者和信息使用者作出有關環(huán)境信息的正確決策。根據農業(yè)企業(yè)本身的特點，環(huán)境成本信息也可分為貨幣性與非貨幣性信息。貨幣性信息主要披露農業(yè)企業(yè)在環(huán)境保護方面的支出；非貨幣性信息主要記述農業(yè)企業(yè)在生物資產環(huán)境保護方面一些無法用貨幣計量的信息。

四、生物資產環(huán)境成本控制的對策

（一）提高環(huán)境意識教育以及加強社會和政府的監(jiān)督

努力提高全民的環(huán)保意識并加強社會公眾與政府有關部門對農業(yè)企業(yè)的環(huán)境監(jiān)管。在經濟發(fā)展的過程中，農業(yè)可持續(xù)發(fā)展的觀念日趨重要。一方面，政府和社會各界應努力提高全民的環(huán)保意識，促進農業(yè)環(huán)境會計的研究，推動會計理論和實務水平的提高；另一方面，企業(yè)應加強會計人員的繼續(xù)教育，完善其環(huán)境會計的相關理論，更新其傳統(tǒng)的會計知識，使其能夠勝任環(huán)境會計工作，為管理者的經濟決策提供支持。同時，政府有關部門和會計師事務所對農業(yè)企業(yè)披露的財務報告中環(huán)境成本信息的真實和詳細程度進行審計。政府部門之間也應該進行溝通協(xié)調，形成監(jiān)管合力，對發(fā)生的環(huán)境污染問題應及時處理，免得事態(tài)擴大。

（二）將生物資產的環(huán)境成本納入農業(yè)企業(yè)的經濟核算中

將生物資產的環(huán)境成本納入到農業(yè)企業(yè)的經濟核算中以確保農業(yè)企業(yè)的長期發(fā)展。傳統(tǒng)的會計已經滿足不了社會的發(fā)展，環(huán)境污染的問題不斷涌現(xiàn)，農業(yè)的可持續(xù)發(fā)展迫切需要環(huán)境成本核算的支持。如今農業(yè)企業(yè)越來越多的業(yè)務涉及環(huán)境問題，而我國目前仍不具有可操作性的關于生物資產的環(huán)境成本的核算制度。核算農業(yè)企業(yè)生物資產的環(huán)境成本，不僅為管理者提供考慮環(huán)境因素的投資決策和業(yè)績評價的相關信息，而且為社會提供環(huán)境管理的相關信息，體現(xiàn)農業(yè)企業(yè)的社會責任，為農業(yè)可持續(xù)發(fā)展做貢獻。因此，我國應加快對生物資產環(huán)境成本的研究，根據農業(yè)本身的特點，并結合我國農業(yè)實際情況，盡早將生物資產環(huán)境成本納入企業(yè)核算。

（三）將環(huán)境成本納入生物資產會計準則中

將環(huán)境成本納入生物資產會計準則中，為農業(yè)企業(yè)環(huán)境成本的核算提供理論基礎。由于沒有現(xiàn)成的生物資產關于環(huán)境成本的會計準則可以依據，即使有些企業(yè)已經意識到環(huán)境的重要性，也有核算環(huán)境成本的動機，農業(yè)企業(yè)在近期內也不會主動確認、計量和披露生物資產的環(huán)境成本。同時，由于我國目前對企業(yè)的環(huán)境成本尚在研究階段，還沒有制定出相關準則或制度，因此滿足不了農業(yè)企業(yè)對生物資產環(huán)境成本的實務要求。因此，應在生物資產會計準則中加入環(huán)境成本的確認、計量、披露等內容，順應經濟社會的可持續(xù)發(fā)展。

（四）通過增加環(huán)境稅來監(jiān)管生物資產的環(huán)境成本

通過對生物資產增收環(huán)境稅來監(jiān)管環(huán)境成本在生物資產會計操作中的地位。作為環(huán)境保護的一種經濟手段，環(huán)境稅征收在發(fā)達國家已經構建出成熟體系，同時，2012年，我國已經宣布擬征環(huán)境稅來順應國際形勢和改善環(huán)境問題。生物資產作為農業(yè)企業(yè)的主要生產要素，對環(huán)境的影響頗大，因此，政府應考慮對農業(yè)企業(yè)的生物資產增收環(huán)境稅，具體可以對不利于環(huán)境的生物資產污染征收環(huán)境稅，對有益于環(huán)境的生物資產進行補貼，從而確保農業(yè)企業(yè)生物資產的環(huán)境問題得到改善，并正確引導我國農業(yè)企業(yè)的長期發(fā)展方向。

五、結束語

農業(yè)企業(yè)生物資產環(huán)境成本問題的研究能將農業(yè)企業(yè)對環(huán)境的影響納入會計核算系統(tǒng)，提供農業(yè)企業(yè)對生物資產環(huán)境治理和補償?shù)确矫娴男畔?，反映農業(yè)企業(yè)的社會責任。同時農業(yè)企業(yè)通過對生物資產環(huán)境成本的核算，促使其以理性的觀念自覺保護環(huán)境，預防并積極治理環(huán)境污染，從而達到整個社會可持續(xù)發(fā)展的目標?！?/p>

【參考文獻】

[1] 賈仁安，章先華，徐兵，等.低碳生態(tài)能源經濟循環(huán)農業(yè)系統(tǒng)工程典型模式及配套技術[J].系統(tǒng)工程理論與實踐，2011（10）.

[2] 馬志堅.中國建立農業(yè)環(huán)境會計的必要性探討[J].世界農業(yè)，2012（11）：138-140.

[3] 羅素清.我國農業(yè)環(huán)境會計研究的必要性[J].沈陽農業(yè)大學學報，2007（8）：502-504.

[4] 財政部會計司.企業(yè)會計準則講解[S].2006.

[5] 環(huán)境保護部和農業(yè)部.全國畜禽養(yǎng)殖污染防治“十二五”規(guī)劃[S].2012-11-14.

[6] 趙玉梅，劉勝花.關于構建農業(yè)環(huán)境會計體系問題初探[J].中小企業(yè)管理與科技，2009（2）：208-209.

[7] 唐華倉.農業(yè)生產環(huán)境成本的核算與控制[J].環(huán)境與可持續(xù)發(fā)展，2006（3）：35-37.

（二）生物資產環(huán)境成本的確認

生物資產環(huán)境成本的確認是環(huán)境成本核算的關鍵。只有確認了農業(yè)企業(yè)生物資產的環(huán)境成本才能正確核算農業(yè)企業(yè)的環(huán)境成本，從而為生物資產環(huán)境成本控制提供基礎。首先確認環(huán)境成本的事項已經發(fā)生，主要看相關的支出與環(huán)境保護有無關系，并且這項支出能否使企業(yè)的資產減少，負債增加，最終使所有者權益減少。其次是確認生物資產環(huán)境成本的金額能夠被合理計量或估計，對于部分環(huán)境成本無法通過精確計量的，可以采用合理的定性、定量的方法進行估計核算。例如，農業(yè)企業(yè)對于每年需要支付相應的環(huán)境治理的設備費用就很容易確認；而農業(yè)企業(yè)焚燒秸稈對環(huán)境的損害費用只能進行合理的估計。

（三）生物資產環(huán)境成本的計量

農業(yè)企業(yè)需要考慮整個農業(yè)環(huán)境來計量環(huán)境成本。首先，根據生物資產對環(huán)境影響的特點，其環(huán)境成本的計量方式可通過貨幣或非貨幣來表示。然而，為了方便會計的核算，一般采用貨幣的計量方式進行核算。其次，由于生物資產的種類比較復雜，對其的環(huán)境保護方式也有所不同，因此，不同的環(huán)境成本可以選擇不同的方法進行計量。主要方法有預防費用法、機會成本法、市場價值法、人力資本法等。比如秸稈焚燒的環(huán)境成本計量，先確定秸稈焚燒所造成的損失項目，如高速關閉、飛機停飛、交通事故等，然后統(tǒng)計并計算這些項目的實際經濟損失，最后合計為秸稈焚燒的環(huán)境成本。

（四）生物資產環(huán)境成本的記錄

農業(yè)企業(yè)發(fā)生的環(huán)境成本，可以采取兩種賬戶設置的方法。一是在“生物資產”賬戶下設置“環(huán)境成本”明細賬戶。生物資產作為農業(yè)企業(yè)的主要資產，對環(huán)境的污染頗大，因此，農業(yè)企業(yè)可通過在原有會計賬戶的基礎上設置明細賬戶，進行明細核算。二是直接設置“環(huán)境成本”總賬賬戶。由于生物資產的環(huán)境成本呈不斷上漲的趨勢，因此農業(yè)企業(yè)可直接設置“環(huán)境成本”賬戶進行核算，下面再根據生物資產環(huán)境成本的分類，設置三個二級賬戶，即“環(huán)境預防成本”、“環(huán)境治理成本”和“環(huán)境損害成本”。根據費用的賬務處理程序，農業(yè)企業(yè)對本期發(fā)生的環(huán)境成本，可借記“環(huán)境成本”科目，貸記“銀行存款”科目等。而與本期無關的環(huán)境成本，可借記“長期待攤費用”科目，貸記“銀行存款”科目等。期末進行攤銷，則借記“環(huán)境成本”，貸記“長期待攤費用”。

（五）生物資產環(huán)境成本的報告

農業(yè)企業(yè)需要在財務報告或會計報表附注中披露生物資產環(huán)境成本的信息。農業(yè)企業(yè)披露的環(huán)境成本信息，不僅使企業(yè)管理者和信息使用者全面了解企業(yè)在生物資產環(huán)境成本的投入與產出情況，而且使企業(yè)管理者和信息使用者作出有關環(huán)境信息的正確決策。根據農業(yè)企業(yè)本身的特點，環(huán)境成本信息也可分為貨幣性與非貨幣性信息。貨幣性信息主要披露農業(yè)企業(yè)在環(huán)境保護方面的支出；非貨幣性信息主要記述農業(yè)企業(yè)在生物資產環(huán)境保護方面一些無法用貨幣計量的信息。

四、生物資產環(huán)境成本控制的對策

（一）提高環(huán)境意識教育以及加強社會和政府的監(jiān)督

努力提高全民的環(huán)保意識并加強社會公眾與政府有關部門對農業(yè)企業(yè)的環(huán)境監(jiān)管。在經濟發(fā)展的過程中，農業(yè)可持續(xù)發(fā)展的觀念日趨重要。一方面，政府和社會各界應努力提高全民的環(huán)保意識，促進農業(yè)環(huán)境會計的研究，推動會計理論和實務水平的提高；另一方面，企業(yè)應加強會計人員的繼續(xù)教育，完善其環(huán)境會計的相關理論，更新其傳統(tǒng)的會計知識，使其能夠勝任環(huán)境會計工作，為管理者的經濟決策提供支持。同時，政府有關部門和會計師事務所對農業(yè)企業(yè)披露的財務報告中環(huán)境成本信息的真實和詳細程度進行審計。政府部門之間也應該進行溝通協(xié)調，形成監(jiān)管合力，對發(fā)生的環(huán)境污染問題應及時處理，免得事態(tài)擴大。

（二）將生物資產的環(huán)境成本納入農業(yè)企業(yè)的經濟核算中

將生物資產的環(huán)境成本納入到農業(yè)企業(yè)的經濟核算中以確保農業(yè)企業(yè)的長期發(fā)展。傳統(tǒng)的會計已經滿足不了社會的發(fā)展，環(huán)境污染的問題不斷涌現(xiàn)，農業(yè)的可持續(xù)發(fā)展迫切需要環(huán)境成本核算的支持。如今農業(yè)企業(yè)越來越多的業(yè)務涉及環(huán)境問題，而我國目前仍不具有可操作性的關于生物資產的環(huán)境成本的核算制度。核算農業(yè)企業(yè)生物資產的環(huán)境成本，不僅為管理者提供考慮環(huán)境因素的投資決策和業(yè)績評價的相關信息，而且為社會提供環(huán)境管理的相關信息，體現(xiàn)農業(yè)企業(yè)的社會責任，為農業(yè)可持續(xù)發(fā)展做貢獻。因此，我國應加快對生物資產環(huán)境成本的研究，根據農業(yè)本身的特點，并結合我國農業(yè)實際情況，盡早將生物資產環(huán)境成本納入企業(yè)核算。

（三）將環(huán)境成本納入生物資產會計準則中

將環(huán)境成本納入生物資產會計準則中，為農業(yè)企業(yè)環(huán)境成本的核算提供理論基礎。由于沒有現(xiàn)成的生物資產關于環(huán)境成本的會計準則可以依據，即使有些企業(yè)已經意識到環(huán)境的重要性，也有核算環(huán)境成本的動機，農業(yè)企業(yè)在近期內也不會主動確認、計量和披露生物資產的環(huán)境成本。同時，由于我國目前對企業(yè)的環(huán)境成本尚在研究階段，還沒有制定出相關準則或制度，因此滿足不了農業(yè)企業(yè)對生物資產環(huán)境成本的實務要求。因此，應在生物資產會計準則中加入環(huán)境成本的確認、計量、披露等內容，順應經濟社會的可持續(xù)發(fā)展。

（四）通過增加環(huán)境稅來監(jiān)管生物資產的環(huán)境成本

通過對生物資產增收環(huán)境稅來監(jiān)管環(huán)境成本在生物資產會計操作中的地位。作為環(huán)境保護的一種經濟手段，環(huán)境稅征收在發(fā)達國家已經構建出成熟體系，同時，2012年，我國已經宣布擬征環(huán)境稅來順應國際形勢和改善環(huán)境問題。生物資產作為農業(yè)企業(yè)的主要生產要素，對環(huán)境的影響頗大，因此，政府應考慮對農業(yè)企業(yè)的生物資產增收環(huán)境稅，具體可以對不利于環(huán)境的生物資產污染征收環(huán)境稅，對有益于環(huán)境的生物資產進行補貼，從而確保農業(yè)企業(yè)生物資產的環(huán)境問題得到改善，并正確引導我國農業(yè)企業(yè)的長期發(fā)展方向。

五、結束語

農業(yè)企業(yè)生物資產環(huán)境成本問題的研究能將農業(yè)企業(yè)對環(huán)境的影響納入會計核算系統(tǒng)，提供農業(yè)企業(yè)對生物資產環(huán)境治理和補償?shù)确矫娴男畔?，反映農業(yè)企業(yè)的社會責任。同時農業(yè)企業(yè)通過對生物資產環(huán)境成本的核算，促使其以理性的觀念自覺保護環(huán)境，預防并積極治理環(huán)境污染，從而達到整個社會可持續(xù)發(fā)展的目標?！?/p>

【參考文獻】

[1] 賈仁安，章先華，徐兵，等.低碳生態(tài)能源經濟循環(huán)農業(yè)系統(tǒng)工程典型模式及配套技術[J].系統(tǒng)工程理論與實踐，2011（10）.

[2] 馬志堅.中國建立農業(yè)環(huán)境會計的必要性探討[J].世界農業(yè)，2012（11）：138-140.

[3] 羅素清.我國農業(yè)環(huán)境會計研究的必要性[J].沈陽農業(yè)大學學報，2007（8）：502-504.

[4] 財政部會計司.企業(yè)會計準則講解[S].2006.

[5] 環(huán)境保護部和農業(yè)部.全國畜禽養(yǎng)殖污染防治“十二五”規(guī)劃[S].2012-11-14.

[6] 趙玉梅，劉勝花.關于構建農業(yè)環(huán)境會計體系問題初探[J].中小企業(yè)管理與科技，2009（2）：208-209.

[7] 唐華倉.農業(yè)生產環(huán)境成本的核算與控制[J].環(huán)境與可持續(xù)發(fā)展，2006（3）：35-37.