有線電視網(wǎng)絡(luò)運(yùn)營(yíng)企業(yè)在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的新形勢(shì)下服務(wù)定價(jià)和供應(yīng)商選擇的幾點(diǎn)思考

謝飛

第一章 營(yíng)業(yè)稅改征增值稅稅制改革背景和有線電視網(wǎng)絡(luò)的基本情況

一、現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅稅制改革背景

2013年5月財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局頒布了《關(guān)于在全國(guó)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2013]37號(hào)），并于8月開(kāi)始實(shí)施。在此次下發(fā)的財(cái)稅[2013]37號(hào)文件中，在“部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)”中增加了“廣播影視服務(wù)”子目，將在全國(guó)開(kāi)展的營(yíng)改增試點(diǎn)的應(yīng)稅范圍擴(kuò)大為“1+7”個(gè)行業(yè)。根據(jù)文件解釋②，新增的“廣播影視服務(wù)”適用的增值稅稅率為6%，其應(yīng)稅服務(wù)范圍包括廣播影視節(jié)目（作品）的制作服務(wù)、發(fā)行服務(wù)、播映（含放映）服務(wù)。就此有線電視網(wǎng)絡(luò)運(yùn)營(yíng)企業(yè)正式納入營(yíng)改增的隊(duì)伍中，企業(yè)稅收體制開(kāi)始了由營(yíng)業(yè)稅向增值稅的轉(zhuǎn)型。

二、有線電視網(wǎng)絡(luò)的基本情況

有線電視網(wǎng)絡(luò)按照其架構(gòu)和功能性主要分為兩大類③：一是有線電視用戶網(wǎng)，它一般是由放大器、延長(zhǎng)放大器、分配器、分支器、用戶終端盒、以及連接他們的分支線、用戶線組成。它負(fù)責(zé)把有線電視信號(hào)高效而合理地分送到戶，特點(diǎn)是面廣量大，直接服務(wù)于有線電視用戶；二是有線電視干線網(wǎng)，干線網(wǎng)的任務(wù)是把前端輸出的高頻復(fù)合電視信號(hào)優(yōu)質(zhì)、穩(wěn)定的傳輸給用戶網(wǎng)，其傳輸?shù)姆绞街饕泄饫w、微波和銅軸電纜三種，鑒于光纖高質(zhì)量、低成本、傳輸帶寬大、易維護(hù)等一系列優(yōu)點(diǎn)，干線網(wǎng)未來(lái)將逐步全面更新為光纖雙向干線網(wǎng)絡(luò)。有線電視干線網(wǎng)絡(luò)服務(wù)的對(duì)象目前主要為各個(gè)省市有線電視用戶網(wǎng)運(yùn)營(yíng)企業(yè)。

第二章 有線電視網(wǎng)絡(luò)運(yùn)營(yíng)企業(yè)在本次營(yíng)改增稅制改革中幾點(diǎn)問(wèn)題的思考

由于稅收制度的變化，使得企業(yè)的會(huì)計(jì)科目設(shè)置、收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)、稅款計(jì)算及稅收籌劃方案等諸多方面發(fā)生了重大變化。這使得有線電視網(wǎng)絡(luò)運(yùn)營(yíng)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)面臨著新的課題。尤其是在新稅務(wù)政策下如何提高企業(yè)利潤(rùn)，降低企業(yè)成本，更是重中之重。下面結(jié)合我在有線電視網(wǎng)絡(luò)運(yùn)營(yíng)企業(yè)工作經(jīng)驗(yàn)僅就營(yíng)改增過(guò)程中，從如何測(cè)算提供的增值稅應(yīng)稅服務(wù)定價(jià)策略和如何選擇供應(yīng)商的角度，對(duì)提高企業(yè)利潤(rùn)、降低企業(yè)成本，談幾點(diǎn)我的思考，以期對(duì)有線電視網(wǎng)絡(luò)運(yùn)營(yíng)企業(yè)有所幫助。

一、營(yíng)改增稅制改革后對(duì)提供應(yīng)稅服務(wù)雙方定價(jià)的影響

（一）我們知道，如果是營(yíng)業(yè)稅自身改革，稅率由3%增加到6%，那么稅負(fù)一定是增加了3%，但是，如果營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，那么實(shí)際稅負(fù)增加就不一定是3%。因?yàn)?，在增值稅中有進(jìn)項(xiàng)稅可以進(jìn)行抵扣，同時(shí)，由于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后利潤(rùn)表的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”項(xiàng)目金額由于營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)換為增值稅的原因，也相應(yīng)減少，這就不僅僅影響了流轉(zhuǎn)稅還對(duì)企業(yè)所得稅產(chǎn)生影響，因此營(yíng)改增后企業(yè)實(shí)際稅負(fù)變化一定不是3%。

（二）有線電視網(wǎng)絡(luò)運(yùn)營(yíng)企業(yè)提供應(yīng)稅服務(wù)定價(jià)模型的淺析

通過(guò)營(yíng)改增稅負(fù)平衡點(diǎn)下線的計(jì)算我們了解到，如果提供服務(wù)企業(yè)提價(jià)超過(guò)3.18%，服務(wù)提供企業(yè)利潤(rùn)將會(huì)提高。但是，如果無(wú)限制的提價(jià)，將會(huì)造成服務(wù)接受企業(yè)的不滿。那么價(jià)格提高到什么程度服務(wù)企業(yè)可以接受，就是接下來(lái)需要思考的問(wèn)題。

當(dāng)提供服務(wù)的企業(yè)提價(jià)3.18%后，接受服務(wù)企業(yè)將會(huì)有2063.63/（1+6%）*6%=116.81萬(wàn)元的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，同時(shí)增加成本支出63.63萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅金及附加減少116.81*12%=14.02萬(wàn)元，企業(yè)所得稅減少（63.63-14.02）*15%=7.44萬(wàn)元（由于大部分有線電視傳輸企業(yè)為高新技術(shù)企業(yè)所得稅暫按15%測(cè)算）。

二、關(guān)于有線電視網(wǎng)絡(luò)運(yùn)營(yíng)企業(yè)營(yíng)改增后如何選擇供應(yīng)商的思考

在關(guān)于供應(yīng)商的選擇上，本文引用了財(cái)務(wù)管理中的凈現(xiàn)金流法來(lái)測(cè)算不同稅率下應(yīng)稅服務(wù)商的選擇。

供應(yīng)商適用增值稅率17%與代開(kāi)專用發(fā)票抵扣3%的比較，我以例題進(jìn)行說(shuō)明。

假設(shè)：X有線電視網(wǎng)絡(luò)有限公司為6%征收增值稅的一般納稅人，建設(shè)A項(xiàng)目將會(huì)帶來(lái)2000萬(wàn)元的收入，所得稅稅率15%。

B供應(yīng)商為一般納稅人，增值稅率17%，提供的商品含稅報(bào)價(jià)為500萬(wàn)元，C供應(yīng)商為小規(guī)模納稅人代開(kāi)發(fā)票抵扣稅率為3%，提供的商品含稅報(bào)價(jià)為480萬(wàn)元，購(gòu)入設(shè)備為1次性攤銷，假定不考慮其他因素。凈現(xiàn)金流對(duì)比表如下：

由此可見(jiàn)無(wú)論從稅前凈利、凈現(xiàn)金流角度考慮還是從綜合稅負(fù)角度考慮，方案一（購(gòu)買B公司設(shè)備）優(yōu)于方案二（購(gòu)買C公司設(shè)備）。

第三章 本文研究的營(yíng)改增稅收轉(zhuǎn)型中思考的

結(jié)論和建議

一、關(guān)于營(yíng)改增稅制改革后對(duì)提供應(yīng)稅服務(wù)雙方定價(jià)的影響分析結(jié)論及建議

改交增值稅后不提價(jià)和提價(jià)318%對(duì)于有線電視企業(yè)和客戶雙方的成本都是減少的，都可以享受稅改所帶來(lái)的利益，但是提供服務(wù)方并非可以無(wú)限制提價(jià)，若提價(jià)超過(guò)792%將會(huì)損害接受服務(wù)企業(yè)的利益。在實(shí)物操作過(guò)程中還需要根據(jù)具體情況如合作關(guān)系、信譽(yù)條件等本著合作共贏的原則協(xié)商營(yíng)改增提價(jià)幅度。

二、關(guān)于有線電視網(wǎng)絡(luò)運(yùn)營(yíng)企業(yè)營(yíng)改增后如何選擇供應(yīng)商的結(jié)論及建議

從關(guān)于有線電視網(wǎng)絡(luò)運(yùn)營(yíng)企業(yè)營(yíng)改增如何選擇供應(yīng)商的分析可知，一般納稅人企業(yè)采購(gòu)環(huán)節(jié)取得足額增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額是有好處的，但也不能為抵扣而抵扣，采購(gòu)方案選擇的標(biāo)準(zhǔn)仍然要立足企業(yè)凈利潤(rùn)、凈現(xiàn)金流量的最大化。在實(shí)物操作過(guò)程中應(yīng)與供應(yīng)商企業(yè)密切商洽探討不同業(yè)務(wù)合作模式，尋找比較彼此之間的平衡點(diǎn)，企業(yè)可根據(jù)自身情況權(quán)衡判斷，綜合其它成本一并考慮，如產(chǎn)品質(zhì)量、供貨及時(shí)性、合作關(guān)系等，確定最佳進(jìn)貨和購(gòu)買應(yīng)稅勞務(wù)方案。（作者單位：中國(guó)有線電視網(wǎng)絡(luò)有限公司）