營(yíng)改增背景下企業(yè)辦稅人員素質(zhì)現(xiàn)狀及提升路徑

繆桂英

（揚(yáng)州職業(yè)大學(xué)，江蘇 揚(yáng)州 225000）

一、引言

隨著我國(guó)稅制改革的進(jìn)一步深入，企業(yè)面臨的稅務(wù)環(huán)境日趨復(fù)雜，涉稅成本與風(fēng)險(xiǎn)逐漸加大，企業(yè)迫切需要一批通曉稅收政策和財(cái)務(wù)制度、法規(guī)，又精通辦稅業(yè)務(wù)的專門人才。企業(yè)辦稅人員正是受納稅人委托，全權(quán)負(fù)責(zé)納稅人的涉稅事項(xiàng)，在稅收業(yè)務(wù)上接受主管稅務(wù)機(jī)關(guān)指導(dǎo)的專職人員。企業(yè)辦稅人員在日常的稅收征納中，發(fā)揮著橋梁紐帶作用。

辯證唯物觀認(rèn)為 “人是生產(chǎn)力中最活躍的因素”。企業(yè)辦稅人員素質(zhì)的高低，不僅關(guān)系到企業(yè)能否誠(chéng)信納稅，是否依法納稅，體現(xiàn)了納稅人稅收法律的遵從度；更關(guān)系到國(guó)家財(cái)政收入能否及時(shí)足額入庫(kù)，地方經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展能否有足夠的稅源支撐，國(guó)家的各項(xiàng)稅收政策是否得以有效的貫徹和落實(shí)。2012年1月以來(lái)施行的“營(yíng)改增”試點(diǎn)改革，是我國(guó)經(jīng)濟(jì)向消費(fèi)服務(wù)轉(zhuǎn)型的重要標(biāo)志。試行過(guò)程中一系列稅收政策的出臺(tái)與調(diào)整，為營(yíng)改增的順利推進(jìn)提供了政策保證。新興產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、技術(shù)創(chuàng)新正是產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型的根本，也是近年來(lái)政府稅收政策扶持的著力點(diǎn)。轉(zhuǎn)型期每一個(gè)企業(yè)的辦稅人員應(yīng)承擔(dān)起及時(shí)傳達(dá)稅收政策，做好上下內(nèi)外溝通；精準(zhǔn)解讀和運(yùn)用稅收政策，依法進(jìn)行稅務(wù)處理與籌劃等責(zé)任，以促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。然而，在實(shí)際的稅收征管中，由于各企業(yè)辦稅人員的素質(zhì)參差不齊，不僅影響了企業(yè)納稅信息質(zhì)量，更影響了稅企和諧關(guān)系的發(fā)展。因此，提升企業(yè)辦稅人員素質(zhì)成為當(dāng)前亟待解決的問(wèn)題。

二、營(yíng)改增背景下企業(yè)辦稅人員的素質(zhì)要求

企業(yè)辦稅人員素質(zhì)直接影響企業(yè)納稅信息質(zhì)量和政府財(cái)稅政策落實(shí)的廣度與深度。營(yíng)改增的不斷推進(jìn)，過(guò)渡性政策的試行，直接對(duì)各企業(yè)稅務(wù)管理工作形成了考量，對(duì)企業(yè)辦稅人員素質(zhì)提出了更高要求。

1、良好的職業(yè)素養(yǎng)和業(yè)務(wù)素質(zhì)

辦稅人員必須具備基本的職業(yè)品德，遵紀(jì)守法、吃苦耐勞、愛崗敬業(yè)，具備良好的業(yè)務(wù)素養(yǎng)，熟悉財(cái)稅法規(guī)，掌握基本的會(huì)計(jì)處理程序、方法和辦稅流程、方法。2009年5月國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》（下稱指引）中明確提出“企業(yè)涉稅人員應(yīng)具備必要的專業(yè)資質(zhì)、良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)操守，遵紀(jì)守法”，該通知從一個(gè)側(cè)面對(duì)企業(yè)的辦稅人員的綜合素質(zhì)提出了要求。

2、專業(yè)的辦稅、管稅能力

辦稅是專業(yè)性很強(qiáng)的工作。企業(yè)辦稅人員負(fù)責(zé)企業(yè)所有涉稅事項(xiàng)的判斷、分析與處理?！吨敢芬蟆捌髽I(yè)可結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的要求設(shè)立稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)和崗位，明確職責(zé)和權(quán)限；協(xié)同相關(guān)職能部門管理日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)”。這就要求辦稅人員不僅要有專業(yè)的計(jì)稅、報(bào)稅能力，更要有參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理與決策、有效管理企業(yè)稅務(wù)的能力。日常工作中要防范稅務(wù)違法行為的發(fā)生，避免因未遵從稅法可能遭受的法律制裁、財(cái)產(chǎn)損失或聲譽(yù)損害。

3、果斷的執(zhí)行能力

隨著國(guó)家稅制改革的不斷推進(jìn)，企業(yè)處于變化的政策環(huán)境中，新財(cái)稅政策一旦推行，企業(yè)辦稅人員要正確解讀和準(zhǔn)確落實(shí)。對(duì)于促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的時(shí)效性財(cái)稅政策，如促進(jìn)中小微企業(yè)發(fā)展的期間性稅收優(yōu)惠和財(cái)政補(bǔ)貼政策要果斷落實(shí)，充分享受政策時(shí)效性給企業(yè)帶來(lái)的稅收收益。

4、敏銳的應(yīng)變能力

營(yíng)改增推進(jìn)中，企業(yè)辦稅人員一方面要關(guān)注財(cái)稅政策的變化，把握政策的動(dòng)向；另一方面當(dāng)稅收政策變動(dòng)時(shí)，企業(yè)辦稅人員要把握政策前后變化的差異，作出應(yīng)變處理。如營(yíng)改增試點(diǎn)擴(kuò)圍中，一般納稅人購(gòu)進(jìn)或銷售貨物發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額政策的變化 （從財(cái)稅 〔2011〕111號(hào)到財(cái)稅〔2013〕37 號(hào)繼而財(cái)稅〔2013〕106 號(hào)），每一次新政策的出臺(tái)，舊政策即廢止，相關(guān)涉稅事項(xiàng)的核算應(yīng)隨之調(diào)整。當(dāng)前逐行業(yè)推進(jìn)的營(yíng)改增，對(duì)各企業(yè)的稅務(wù)管理工作帶來(lái)新的沖擊，辦稅人員應(yīng)具備順應(yīng)政策變化的能力。

5、有效的協(xié)調(diào)協(xié)稅能力

《指引》提出“企業(yè)稅務(wù)崗位人員要與稅務(wù)機(jī)關(guān)和其他相關(guān)單位保持有效的溝通，及時(shí)收集和反饋相關(guān)信息”，有效的溝通和協(xié)調(diào)是促進(jìn)稅企雙方良好關(guān)系構(gòu)建的基礎(chǔ)。企業(yè)辦稅人員作為政府財(cái)稅政策的宣傳、落實(shí)、執(zhí)行、反饋者和企業(yè)納稅信息的報(bào)送者，是稅企信息傳遞的樞紐。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的變化、新涉稅事項(xiàng)的發(fā)生、稅務(wù)檢查及可能引發(fā)的稅收爭(zhēng)議等，都要求辦稅人員與稅務(wù)專員、稅務(wù)機(jī)關(guān)做好溝通與協(xié)調(diào)，及時(shí)上傳下達(dá)，保證信息的暢通。相對(duì)于稅收征管機(jī)關(guān)，辦稅人員應(yīng)成為一支重要的社會(huì)協(xié)稅力量。國(guó)家稅款的及時(shí)足額入庫(kù)，與企業(yè)辦稅人員的積極配合密不可分。在企業(yè)內(nèi)部，企業(yè)稅務(wù)與業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)緊密相關(guān)，辦稅人員日常工作中要做好與相關(guān)部門及人員的溝通與協(xié)調(diào)，確保涉稅信息的及時(shí)傳達(dá)與處理，促使企業(yè)內(nèi)外形成良好的稅收征納環(huán)境。

三、當(dāng)前企業(yè)辦稅人員素質(zhì)現(xiàn)狀

通過(guò)走訪地方稅務(wù)機(jī)關(guān)、企業(yè)、辦稅人員，對(duì)揚(yáng)州地區(qū)辦稅人員進(jìn)行抽樣調(diào)查，發(fā)現(xiàn)當(dāng)前地區(qū)企業(yè)辦稅人員素質(zhì)呈現(xiàn)出不容樂(lè)觀的狀態(tài)，難以順應(yīng)過(guò)渡性政策變化對(duì)稅務(wù)工作的管理要求。

1、職業(yè)素養(yǎng)參差不齊

目前大多數(shù)辦稅人員能依法履行崗位職責(zé)，在地方稅務(wù)專員的業(yè)務(wù)指導(dǎo)下完成崗位工作任務(wù)。大中型企業(yè)設(shè)立專崗專人負(fù)責(zé)計(jì)稅、報(bào)稅等稅務(wù)工作，辦稅人員對(duì)稅收法律的主動(dòng)遵從度較好，能夠順應(yīng)政策的變化，注重內(nèi)外溝通協(xié)調(diào)，協(xié)稅管稅意識(shí)較強(qiáng)，企業(yè)納稅信息質(zhì)量較高；小微企業(yè)多為兼職或稅務(wù)中介代為計(jì)稅、報(bào)稅，辦稅人員被動(dòng)遵從稅收法律情形占多數(shù)，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)較薄弱，且由于辦稅人員兼職單位多、流動(dòng)性大，納稅信息質(zhì)量難以保證。

2、業(yè)務(wù)素質(zhì)高下不均

從專業(yè)背景看，超過(guò)70%的企業(yè)辦稅人員為會(huì)計(jì)專業(yè)出身，經(jīng)過(guò)系統(tǒng)的專業(yè)學(xué)習(xí)，取得大專及以上學(xué)歷，對(duì)辦稅流程、稅收法規(guī)的認(rèn)識(shí)和掌握有一定的深度，具備基本的職業(yè)判斷力和稅務(wù)處理能力，能準(zhǔn)確計(jì)稅報(bào)稅，參與企業(yè)財(cái)務(wù)管理；近30%的辦稅人員為短期培訓(xùn)后考證進(jìn)入會(huì)計(jì)行業(yè)，這部分人員主要服務(wù)于長(zhǎng)期疏于稅務(wù)管理的服務(wù)業(yè)中，對(duì)稅務(wù)流程、稅收法規(guī)等認(rèn)識(shí)較淺，辦稅能力在一定程度上受到制約，一旦企業(yè)納入營(yíng)改增范圍，將難以勝任企業(yè)辦稅工作。

3、執(zhí)業(yè)行為能力偏軟

部分企業(yè)辦稅人員在涉稅事項(xiàng)處理上與稅務(wù)機(jī)關(guān)存在爭(zhēng)議時(shí)，對(duì)稅務(wù)專員唯命是從，明知對(duì)方處理失當(dāng)甚至錯(cuò)誤的情況下，缺乏為企業(yè)維權(quán)、爭(zhēng)權(quán)的意識(shí)和勇氣，損害了企業(yè)的稅收利益，也影響稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅人心中的公正形象。另外，個(gè)別辦稅人員法制觀念淡薄，基于自身既得利益，聽命于企業(yè)負(fù)責(zé)人，淪為偷逃稅的操刀者，此類行為在小微企業(yè)中尤其嚴(yán)重。

4、職業(yè)發(fā)展動(dòng)力不足

目前各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人建立了較完善的信用等級(jí)考評(píng)機(jī)制，但對(duì)報(bào)送納稅信息、傳遞和落實(shí)稅務(wù)政策的辦稅人員缺乏必要的考評(píng)。報(bào)送的納稅信息質(zhì)量好與差，稅企雙方法律之外均無(wú)獎(jiǎng)懲，導(dǎo)致相當(dāng)一部分辦稅人員缺乏應(yīng)有的工作熱情。很少有辦稅人員在企業(yè)涉稅事項(xiàng)發(fā)生及處理上主動(dòng)謀劃，企業(yè)稅務(wù)管理水平難以提升。再者，從職業(yè)發(fā)展情景考慮，辦稅人員入職低門檻（由單位指定，憑會(huì)計(jì)從業(yè)資格證或持單位證明等即可到指定部門領(lǐng)取辦稅員證），其后無(wú)專門稅務(wù)職稱晉升機(jī)制，必然削弱了辦稅人員崗位發(fā)展的后勁。

四、影響企業(yè)辦稅人員素質(zhì)的因素剖析

松散的辦稅人員管理制度、缺少專業(yè)人才晉升機(jī)制以及企業(yè)辦稅人員自身發(fā)展的不確定性等嚴(yán)重遏制了辦稅人員素質(zhì)的提升。具體來(lái)說(shuō)，導(dǎo)致企業(yè)辦稅人員素質(zhì)參差的因素主要有以下幾個(gè)方面：

1、松散的辦稅人員管理制度

目前地方稅收征管中實(shí)行的是主管稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)專員與納稅企業(yè)指定辦稅人員的聯(lián)絡(luò)制度。被指定的辦稅人員持單位證明、從業(yè)資格證到指定部門或稅務(wù)事務(wù)所填表后即可領(lǐng)取辦稅員證，無(wú)需培訓(xùn)考核可直接上崗，辦稅人員日常工作中接受稅務(wù)專員的業(yè)務(wù)指導(dǎo)。此種制度下必然使一部分專業(yè)不精、業(yè)務(wù)不熟練的會(huì)計(jì)人員混入辦稅崗位，對(duì)征納雙方的信息有效傳遞帶來(lái)隱患。部分稅務(wù)專員自身素質(zhì)低下可能誤導(dǎo)辦稅人員稅務(wù)處理方法出現(xiàn)偏差甚至錯(cuò)誤，如引發(fā)爭(zhēng)議時(shí)疏通關(guān)系靠人脈解決問(wèn)題，此種作風(fēng)下必然導(dǎo)致企業(yè)辦稅人員能力與素質(zhì)提升的懈怠。

2、尷尬的辦稅人員執(zhí)業(yè)環(huán)境

企業(yè)辦稅人員工作上接受稅務(wù)專員的指導(dǎo)，職責(zé)是報(bào)送與傳遞受托單位的納稅信息。同時(shí)接受稅務(wù)機(jī)構(gòu)和受托單位的雙重管理，客觀上要求其執(zhí)業(yè)獨(dú)立，提供的納稅信息保持中立性。現(xiàn)實(shí)中，在國(guó)家與受托單位發(fā)生稅收利益沖突，如稅企之間引發(fā)稅務(wù)爭(zhēng)議時(shí)，處于難以權(quán)衡的尷尬境地。辦稅人員由于經(jīng)濟(jì)利益上依附于受聘用企業(yè)，通常從維護(hù)企業(yè)利益的角度處理問(wèn)題，最終不可避免地給另一方利益帶來(lái)?yè)p害。

3、職業(yè)晉升與教育機(jī)會(huì)少、路徑狹窄

辦稅人員是負(fù)責(zé)企業(yè)涉稅事項(xiàng)處理的會(huì)計(jì)人員，辦稅能力與辦稅業(yè)績(jī)應(yīng)該對(duì)其職業(yè)發(fā)展形成良好的期待。但現(xiàn)行的專業(yè)職稱考評(píng)機(jī)制下，企業(yè)辦稅人員的能力與業(yè)績(jī)與會(huì)計(jì)人員的職稱考評(píng)與聘用無(wú)直接關(guān)系。目前國(guó)家對(duì)會(huì)計(jì)人員實(shí)行通用的職稱晉升制度（從業(yè)資格證至初、中、高會(huì)計(jì)師），但對(duì)從事企業(yè)涉稅事項(xiàng)的會(huì)計(jì)人員缺乏專門的職稱晉升考評(píng)路徑，辦稅人員職業(yè)發(fā)展缺乏前景期待。每年少有的集中培訓(xùn)也僅僅是為了年度稅務(wù)工作的順利完成，辦稅人員缺乏思維碰撞和提升的空間，企業(yè)稅務(wù)管理水平自然難以提升。再者，小微企業(yè)的辦稅人員多為崗位兼職或稅務(wù)代理，無(wú)心也無(wú)力在業(yè)務(wù)提升方面做過(guò)多努力。

4、辦稅人員職業(yè)發(fā)展的不確定性

目前在崗的企業(yè)辦稅人員中年輕人占半數(shù)以上，辦稅經(jīng)驗(yàn)少，在稅收政策調(diào)整時(shí)應(yīng)變能力較弱，當(dāng)前頻繁的過(guò)渡性調(diào)整政策下更無(wú)招架之力，直接影響了企業(yè)辦稅質(zhì)量與效率。此外，以年輕人為主力的辦稅人員流動(dòng)性較大，轉(zhuǎn)職或跳槽是常態(tài)，不利于辦稅人員隊(duì)伍的穩(wěn)定與成長(zhǎng)，更不利于辦稅人員能力及素質(zhì)的總體提升。

五、營(yíng)改增背景下提升企業(yè)辦稅人員素質(zhì)的路徑

提升企業(yè)辦稅人員素質(zhì)是當(dāng)前稅務(wù)管理的迫切要求。一方面，從制度入手嚴(yán)格辦稅人員入職制度，建立科學(xué)的選聘機(jī)制；另一方面，從關(guān)注辦稅人員職業(yè)發(fā)展的角度，為其職業(yè)晉升鋪設(shè)一條通道，以促進(jìn)其外在要求和內(nèi)在動(dòng)力的有機(jī)結(jié)合，促進(jìn)辦稅人員素質(zhì)的全面提升。

1、建立考評(píng)與聘用結(jié)合機(jī)制

稅企雙方應(yīng)共同設(shè)立柔性化的激勵(lì)機(jī)制，引入辦稅人員評(píng)估機(jī)制。對(duì)在年度納稅等級(jí)評(píng)比中評(píng)定為A級(jí)的納稅企業(yè)的辦稅人員給予星級(jí)評(píng)定，從物質(zhì)上和精神上給予一定的獎(jiǎng)勵(lì)。選送星級(jí)辦稅人員到對(duì)口院?；驒C(jī)構(gòu)進(jìn)行學(xué)習(xí)和交流，同時(shí)通報(bào)納稅人，建議納稅人給予同步獎(jiǎng)勵(lì)，借以激勵(lì)辦稅人員自覺管稅、協(xié)稅、護(hù)稅的內(nèi)在動(dòng)力。

2、營(yíng)造良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境

從保證納稅信息中立的角度出發(fā)，稅企雙方應(yīng)為企業(yè)辦稅人員依法辦稅、客觀辦稅營(yíng)造良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境。一方面，稅務(wù)專員要加強(qiáng)自身業(yè)務(wù)素質(zhì)的提升，以正確指導(dǎo)辦稅人員做好企業(yè)納稅工作；另一方面，企業(yè)負(fù)責(zé)人要提升依法納稅誠(chéng)信納稅的意識(shí)，減少對(duì)辦稅人員工作的干預(yù)，放手辦稅人員做好納稅工作，在稅企雙方發(fā)生稅務(wù)爭(zhēng)議時(shí)，不得以利益脅迫辦稅人員做出有損國(guó)家利益的行為。

3、構(gòu)建辦稅人員職稱晉升機(jī)制

稅收是國(guó)家經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的源泉，是國(guó)家機(jī)器持續(xù)運(yùn)轉(zhuǎn)的基石。稅款的征收和繳納需要企業(yè)辦稅人員的持續(xù)支持。從長(zhǎng)遠(yuǎn)考慮，國(guó)家應(yīng)建立辦稅員職稱晉升機(jī)制，建立類似于會(huì)計(jì)職稱的考評(píng)機(jī)制，形成辦稅員—初級(jí)稅務(wù)師—中級(jí)稅務(wù)師——高級(jí)稅務(wù)師的遞進(jìn)職稱晉升機(jī)制，通過(guò)以考促進(jìn)，穩(wěn)定基層單位稅務(wù)管理隊(duì)伍，提升企業(yè)的稅務(wù)管理能力。

4、拓寬辦稅人員繼續(xù)教育路徑

稅企雙方應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和稅收征納的發(fā)展需要，建立多渠道的辦稅人員培訓(xùn)、學(xué)習(xí)路徑，促進(jìn)辦稅人員素質(zhì)的全面提升，及時(shí)對(duì)辦稅人員進(jìn)行政策指導(dǎo)與業(yè)務(wù)培訓(xùn)。同時(shí)，結(jié)合地方院校的辦學(xué)力量，有計(jì)劃地、分批次的安排辦稅人員到院校課堂進(jìn)行相關(guān)專業(yè)課程的選修學(xué)習(xí)，以加深對(duì)財(cái)稅知識(shí)的理解和把握，提高職業(yè)判斷能力。主張由稅務(wù)機(jī)關(guān)牽頭、企業(yè)協(xié)助建立“辦稅員之家”，讓其成為辦稅人員互相學(xué)習(xí)和交流的場(chǎng)地，定期請(qǐng)進(jìn)稅務(wù)專家進(jìn)行政策剖析和業(yè)務(wù)指導(dǎo)，通過(guò)互助學(xué)習(xí)，提升辦稅人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和辦稅管稅協(xié)稅能力。

六、結(jié)語(yǔ)

稅收的征管與辦稅人員的奉獻(xiàn)密切相關(guān)，只有建立了完善的辦稅人員管理機(jī)制，嚴(yán)格辦稅人員準(zhǔn)入制度，建立配套的職稱晉升和激勵(lì)考評(píng)機(jī)制，解決辦稅人員的現(xiàn)實(shí)之憂，才可能激發(fā)辦稅人員自我提升的內(nèi)在動(dòng)力，促進(jìn)其自覺護(hù)稅、協(xié)稅，促進(jìn)稅企雙方的和諧進(jìn)步，地方經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展。經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型發(fā)展為稅收政策的落實(shí)營(yíng)造了良好的外環(huán)境，每一個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體的轉(zhuǎn)型為稅收政策的落實(shí)提供了內(nèi)驅(qū)力。作為稅收政策落實(shí)的具體執(zhí)行者——企業(yè)辦稅人員，肩負(fù)著企業(yè)依法納稅、誠(chéng)信納稅和國(guó)家利益維護(hù)的雙重責(zé)任。因而，稅企雙方都應(yīng)該為辦稅人員的成長(zhǎng)和素質(zhì)的提升從制度、機(jī)制到管理措施上營(yíng)造一個(gè)良性發(fā)展的空間，全面提升辦稅人員素質(zhì)。

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