企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及對策建議研究——基于A企業(yè)的分析

中興華富華會計師事務(wù)所有限公司河南分公司 方敏

1 研究背景及意義

1992年，美國內(nèi)部審計委員會發(fā)布內(nèi)部控制框架，將內(nèi)部控制的要素定義為控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息溝通與內(nèi)部監(jiān)督。隨著市場的變化和新的發(fā)展模式的出現(xiàn)，美國內(nèi)部審計委員會在2004年，又增加了事件識別、目標(biāo)設(shè)置和風(fēng)險應(yīng)對，使內(nèi)部控制提升到了戰(zhàn)略性的高度。2008年我國頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，2010年頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》以及《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》。

加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制有利于企業(yè)降本增效，及時簡化內(nèi)部冗余過程，增強(qiáng)企業(yè)管理的執(zhí)行力度，通過實(shí)施控制和監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險，將風(fēng)險控制在萌芽狀態(tài)，提高內(nèi)部效率。有利于企業(yè)業(yè)績的評價，內(nèi)部控制具有鑒證的功能，通過對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行不定期的檢查，掌握更多的績效信息，通過內(nèi)部評價體系可以預(yù)測和評價企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。通過內(nèi)部控制，可以有效解決內(nèi)部信息不對稱的問題，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。

2 內(nèi)部控制的概念

對于內(nèi)部控制的定義，專家學(xué)者給出了不同的定義，本文認(rèn)為，內(nèi)部控制是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)，通過對經(jīng)營活動、管理活動、籌資活動的動態(tài)控制，達(dá)到預(yù)定狀態(tài)的程序。內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的重要手段，可以有效促進(jìn)企業(yè)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，提高財務(wù)管理水平，增強(qiáng)企業(yè)抵御風(fēng)險的能力?？刂骗h(huán)境主要包括恰當(dāng)?shù)慕M織機(jī)構(gòu)和責(zé)任劃分、健全的人才培養(yǎng)機(jī)制、誠信經(jīng)營、人員分工合理。風(fēng)險評估包括有效識別、分析和評價相關(guān)風(fēng)險，發(fā)現(xiàn)風(fēng)險控制點(diǎn)并及時做出應(yīng)對?？刂苹顒邮侵笧楸ＷC企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)而制定的各種政策、規(guī)章、制度和程序，控制活動主要有企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的審查、驗(yàn)對、資產(chǎn)的維護(hù)管理、授權(quán)審批等環(huán)節(jié)。信息與溝通是指企業(yè)信息在上下級之間和平級部門之間的有效傳遞。主要是通過信息管理系統(tǒng)，捕捉到有用的信息，在企業(yè)中建立一個全面有效的信息系統(tǒng)。監(jiān)督控制是指對各種經(jīng)營活動的監(jiān)督控制，及時識別隱患和風(fēng)險，對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行識別和監(jiān)督。

3 企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問題

3.1 內(nèi)部控制制度和組織不完善、不健全

我國部分企業(yè)，尤其是中小企業(yè)，內(nèi)部控制制度只是掛在墻上當(dāng)擺設(shè)，沒有很好地貫徹執(zhí)行，內(nèi)部控制組織機(jī)構(gòu)更是沒有，管理層對內(nèi)部控制重視程度較低，有的企業(yè)交給了風(fēng)險部門，有的企業(yè)由財務(wù)部門負(fù)責(zé)，有的根本不設(shè)置負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的相關(guān)科室。這些企業(yè)發(fā)展歷程較短，管理者管理能力和素質(zhì)較低，管理水平有限，認(rèn)為內(nèi)部控制可有可無，不能為企業(yè)創(chuàng)造價值，對內(nèi)部控制片面認(rèn)識導(dǎo)致內(nèi)部控制在企業(yè)內(nèi)部重視程度不夠，許多企業(yè)處于風(fēng)險狀態(tài)。在一些管理較好的企業(yè)，內(nèi)部控制部門獨(dú)立性較差且受限，監(jiān)督的力度就大大受到限制，對于舞弊行為很難做出認(rèn)定。當(dāng)前制度的限定，導(dǎo)致會計人員既當(dāng)裁判員又當(dāng)運(yùn)動員，致使部分企業(yè)違規(guī)信息披露，出現(xiàn)證券違規(guī)交易，公司治理結(jié)構(gòu)不健全等問題。內(nèi)部控制人員素質(zhì)不高，主要是我國對內(nèi)部控制的重視水平不夠，內(nèi)部審計人員專業(yè)素質(zhì)不強(qiáng)，部分審計人員是從會計崗位調(diào)轉(zhuǎn)過去的，只是停留在記賬的水平上，沒有認(rèn)識到內(nèi)部控制的重要性。我國大學(xué)也沒有設(shè)置內(nèi)部控制專業(yè)，只是在財務(wù)管理專業(yè)上開設(shè)相關(guān)課程，人才較為短缺。

3.2 內(nèi)部控制規(guī)范不完善，法律層次較低

我國雖然建立了內(nèi)部控制的法律準(zhǔn)則體系，但是許多法律規(guī)范和指引層次較低，發(fā)揮不了多大的作用，目前，我國用于指導(dǎo)內(nèi)部控制的規(guī)范和指引主要有內(nèi)部控制基本準(zhǔn)則、內(nèi)部控制人員職業(yè)道德規(guī)范、內(nèi)部控制實(shí)務(wù)指南和內(nèi)部控制具體準(zhǔn)則。但是與西方發(fā)達(dá)國家相比，我國并未在法律中明確風(fēng)險的內(nèi)定及處置，在內(nèi)部控制中經(jīng)常出現(xiàn)無法可依的狀態(tài)，對于一些具體的問題無章可循。

3.3 內(nèi)部控制效率較低

企業(yè)高級管理層對風(fēng)險認(rèn)識不足，風(fēng)險定位有偏差，內(nèi)部控制制度得不到有效發(fā)揮，導(dǎo)致一些風(fēng)險防范活動不能很好地開展，內(nèi)部控制系統(tǒng)不能很好地發(fā)揮其應(yīng)有的作用，與其他部門相比，內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)不如其他部門受重視，工作范圍具有一定的局限性。內(nèi)部控制計劃不夠完善，將工作重心放在了如何生產(chǎn)銷售管理上。我國計劃經(jīng)濟(jì)影響還未從根本上消除，對于風(fēng)險的重視程度不夠，對于風(fēng)險的理解也較為單一，導(dǎo)致內(nèi)部控制盡管重要，效率仍較低，控制效果也不容樂觀，內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)的設(shè)置只是為了上市、母公司的需要，很難發(fā)揮其真正作用。

3.4 預(yù)算管理與內(nèi)部控制相脫節(jié)

預(yù)算管理與內(nèi)部控制是相輔相成的，預(yù)算控制是內(nèi)部控制的重要組成部分，內(nèi)部控制離不開預(yù)算管理。預(yù)算管理為內(nèi)部控制提供了控制環(huán)境。在日常管理過程中，預(yù)算管理往往只是注重財務(wù)指標(biāo)，對于產(chǎn)品的質(zhì)量、生產(chǎn)效率、信譽(yù)等非財務(wù)指標(biāo)很難進(jìn)行預(yù)算安排，發(fā)揮不了預(yù)算的管理和控制作用，使預(yù)算管理失去了意義，導(dǎo)致內(nèi)部控制無法發(fā)揮應(yīng)有的作用。內(nèi)部控制與預(yù)算管理既有交集又有不同之處。預(yù)算管理從理論上講是內(nèi)部控制，但是預(yù)算管理有一部分不屬于內(nèi)部控制，而屬于財務(wù)管理的內(nèi)涵。采購管理方面，采購計劃不合理，有些采購不符合采購需要，采購單位私自聯(lián)系供應(yīng)商采購，經(jīng)常隨意采購，采購價格不合理，不按照計劃執(zhí)行。資金預(yù)算管理和控制方面，資金使用未授權(quán)，單據(jù)審核不嚴(yán)格，資金核算不完整，預(yù)算和控制機(jī)構(gòu)人員配備不合理，分工不明確。

4 A企業(yè)內(nèi)部控制主要策略研究

A企業(yè)始建于1990年10月，經(jīng)過20多年的建設(shè)和發(fā)展，現(xiàn)已成為大型企業(yè)集團(tuán)。目前，A企業(yè)擁有總資產(chǎn)346億元，職工1萬人，擁有10個子公司，參股11個單位。近年來，A企業(yè)注重加強(qiáng)內(nèi)部管理和控制，財務(wù)管理水平大大提升，先后被授予全國質(zhì)量管理先進(jìn)企業(yè)、國家技能人才培育突出貢獻(xiàn)獎、全國內(nèi)部控制優(yōu)秀企業(yè)等榮譽(yù)稱號。2006年被確定為國有企業(yè)財務(wù)管理試點(diǎn)單位，2008年獲得全國內(nèi)部控制先進(jìn)單位，2013年在全國國有企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)座談會上做典型發(fā)言。

A企業(yè)對于內(nèi)部控制高度重視，確立了“以風(fēng)險管理為導(dǎo)向、以內(nèi)部控制為手段”的指導(dǎo)思路和“先規(guī)范后優(yōu)化，先試點(diǎn)后推廣”的實(shí)施策略，在企業(yè)內(nèi)部建立了較為完善的內(nèi)部控制與風(fēng)險管理體系。其主要做法歸納為以下四點(diǎn)。

一是加強(qiáng)風(fēng)險評估，及時發(fā)現(xiàn)風(fēng)險點(diǎn)。A企業(yè)將發(fā)現(xiàn)風(fēng)險點(diǎn)作為內(nèi)部控制的首要任務(wù)，如果不能及時發(fā)現(xiàn)風(fēng)險，那企業(yè)將處于危險的邊緣，內(nèi)部控制人員以發(fā)現(xiàn)重大風(fēng)險為原則，員工、中層、管理層人員都具有較強(qiáng)的風(fēng)險意識，企業(yè)內(nèi)部具有內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)，設(shè)置有風(fēng)險評估手冊，對于一般風(fēng)險能夠及時按照規(guī)定程序進(jìn)行評估。對于一些隱藏風(fēng)險，A企業(yè)善于從未知風(fēng)險中尋找必然風(fēng)險，及時發(fā)現(xiàn)避免了重大風(fēng)險。能夠全方位監(jiān)控風(fēng)險，從產(chǎn)品的研發(fā)、設(shè)計、生產(chǎn)、銷售、售后服務(wù)的過程中及時發(fā)現(xiàn)問題，將問題匯總后由內(nèi)部控制部門及時識別優(yōu)化，提出處置意見。

二是注重溝通與信息化建設(shè)，提高信息化建設(shè)。風(fēng)險的處置和管理不是一個部門能夠完成的，是企業(yè)整體的事情，也是全體員工的事情。A企業(yè)在內(nèi)部控制管理中，注重發(fā)揮整體效益，將內(nèi)部審計、財務(wù)人員、銷售人員、生產(chǎn)人員組成內(nèi)部控制小組，依據(jù)其工作經(jīng)驗(yàn)，提出風(fēng)險控制的關(guān)鍵點(diǎn)，將風(fēng)險控制在最低水平。對于信息化建設(shè)，A企業(yè)也較為重視，通過ERP管理系統(tǒng)，將各種信息及時匯總傳遞。

三是將內(nèi)部控制由財務(wù)控制轉(zhuǎn)變?yōu)轱L(fēng)險導(dǎo)向控制。A企業(yè)切實(shí)轉(zhuǎn)變內(nèi)部控制理念，將以往的財務(wù)控制擴(kuò)大為風(fēng)險控制和財務(wù)控制，以風(fēng)險導(dǎo)向?yàn)槟繕?biāo)，針對風(fēng)險涉及相關(guān)流程、提高控制效果，通過測試控制環(huán)境和分析財務(wù)報表，對企業(yè)的經(jīng)營狀況作出整體的評價，有效識別和控制重大錯報風(fēng)險，將風(fēng)險評估控制在決策點(diǎn)上，提高內(nèi)部控制工作的針對性和有效性。進(jìn)一步完善信息披露制度，加強(qiáng)信息管理。正確處理內(nèi)部控制與外部控制之間的關(guān)系，對內(nèi)部控制進(jìn)行相關(guān)評估。

四是加強(qiáng)對經(jīng)濟(jì)活動的控制，優(yōu)化控制方法。控制活動是最容易出現(xiàn)問題的，對內(nèi)部控制環(huán)境將產(chǎn)生重大影響。A企業(yè)發(fā)布了《內(nèi)部控制基準(zhǔn)》，強(qiáng)化內(nèi)部控制要素，采用自上而下的評估方法，將內(nèi)部控制層面與業(yè)務(wù)層面相結(jié)合。加強(qiáng)對內(nèi)部控制部門的獨(dú)立性，設(shè)置控制委員會，由董事會和高層管理者共同領(lǐng)導(dǎo)。提高內(nèi)部控制人員的素質(zhì)，加強(qiáng)人員培訓(xùn)，讓更多的員工了解內(nèi)部控制，參與到內(nèi)部控制中來。建立了內(nèi)部控制長效機(jī)制，提高了內(nèi)部控制水平，使企業(yè)逐步向全面風(fēng)險控制靠攏。A企業(yè)還設(shè)定了風(fēng)險管理的程序，主要有目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險平衡、風(fēng)險識別和風(fēng)險應(yīng)對，通過科學(xué)編制相關(guān)預(yù)算，為內(nèi)部控制提供控制環(huán)境。編制內(nèi)部控制情況通報，對資金進(jìn)出及產(chǎn)品銷售、管理費(fèi)用、財務(wù)報表進(jìn)行及時披露，全面反映經(jīng)營狀況和企業(yè)內(nèi)部控制情況。

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