淺議我國中小企業(yè)稅收籌劃

湖北科技學(xué)院 李濟(jì)江

1 我國中小企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀

稅收籌劃在國外普遍被使用，比如像歐美的發(fā)達(dá)國家，稅收籌劃對于他們并不陌生，外企甚至將稅收籌劃列為其重要的經(jīng)營戰(zhàn)略。然而在我國，稅收籌劃仍然是一個(gè)新生事物，且發(fā)展較為緩慢，理論基礎(chǔ)與實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)都比較匱乏。

1.1 中小企業(yè)對稅收籌劃的認(rèn)識(shí)

稅收籌劃是納稅人進(jìn)行合理避稅的一項(xiàng)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，它指的是通過合法地降低企業(yè)成本來增加企業(yè)效益的方法，合法是稅收籌劃與其他避稅方法最本質(zhì)的區(qū)別。但是經(jīng)過調(diào)查，我國有近一半的中小企業(yè)認(rèn)為依法納稅就是稅收籌劃，甚至有的企業(yè)還認(rèn)為稅收籌劃就是逃稅、漏稅，對稅收籌劃的認(rèn)識(shí)存在很大的偏差。這樣的認(rèn)識(shí)誤區(qū)就造成了現(xiàn)階段我國的企業(yè)不會(huì)將稅收籌劃作為一項(xiàng)經(jīng)營政策提上公司的發(fā)展日程，即使它是合理的、合法的。

在我國，大型企業(yè)與中小企業(yè)對稅收籌劃的認(rèn)識(shí)都明顯不足，甚至相關(guān)的稅務(wù)部門都沒有完善的稅收籌劃制度。雖然近幾年我國學(xué)者也出版了關(guān)于稅收籌劃的一系列文章，但是相較發(fā)達(dá)國家而言，我國對稅收籌劃的研究還是比較緩慢的，對稅收籌劃的認(rèn)識(shí)僅存于表面。

1.2 中小企業(yè)稅收籌劃已取得的成就

雖然我國的稅收籌劃還處于初級水平，但在我國政府及相關(guān)稅務(wù)部門的大力支持下，稅收籌劃也取得了一定的成就。首先是大部分中小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算已經(jīng)具備了稅收籌劃的能力，都有自己的專職會(huì)計(jì)，雖然中小企業(yè)沒有完善的對外報(bào)告系統(tǒng)，但是對企業(yè)內(nèi)部的納稅以及財(cái)務(wù)也都十分重視，記賬已經(jīng)不再局限于原來的手工記賬，會(huì)計(jì)軟件在企業(yè)內(nèi)部已經(jīng)得到普及，同時(shí)企業(yè)員工的學(xué)歷層次也得到了一定的提升，企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)專業(yè)大學(xué)生也越來越多，這就意味著企業(yè)的會(huì)計(jì)工作已經(jīng)越來越專業(yè)化，會(huì)計(jì)人員的基本素質(zhì)已經(jīng)得到普遍提高。雖然中小企業(yè)對稅收籌劃的認(rèn)識(shí)還不十分全面，但企業(yè)明顯開始關(guān)注稅收籌劃，相比那些偷稅漏稅的手段，企業(yè)更希望通過合法的稅收籌劃來節(jié)稅，某些中小企業(yè)也效仿大企業(yè)開始進(jìn)行稅收籌劃，并建立符合自身企業(yè)的稅收籌劃制度。企業(yè)這些表現(xiàn)是稅收籌劃的良好開端，相信通過政府與企業(yè)的共同努力，稅收籌劃一定可以得到進(jìn)一步的完善。

1.3 中小企業(yè)稅收籌劃仍存在的問題

(1)稅收籌劃技術(shù)不成熟。稅收籌劃需要高素質(zhì)、強(qiáng)技術(shù)的專業(yè)會(huì)計(jì)人員，這也是與普通財(cái)會(huì)活動(dòng)的不同之處，要求稅收籌劃的工作者要同時(shí)具備稅收、會(huì)計(jì)以及管理的知識(shí)，還要了解相關(guān)法律章程，熟悉相關(guān)的業(yè)務(wù)流程。雖然我國中小企業(yè)也在不斷引進(jìn)高技術(shù)人才，但上述的全面專業(yè)型人才仍然嚴(yán)重不足。這些都說明了我國中小企業(yè)的稅收籌劃技術(shù)并不成熟。(2)稅收籌劃征管不規(guī)范。目前，我國的中小企業(yè)的管理體系尚不規(guī)范，很多財(cái)務(wù)管理工作不能按照規(guī)范的財(cái)務(wù)流程來做，財(cái)務(wù)上也缺少必要的預(yù)算，這些管理的不足都是限制稅收籌劃的重要原因。同時(shí)我國的稅收征收制度并沒有完全考慮中小企業(yè)的現(xiàn)狀，某些地區(qū)甚至為了圖省事規(guī)定所有企業(yè)使用一種征收方式，在征收過程中給中小企業(yè)帶來了一定的困擾。(3)我國稅收制度不完善。雖然我國出臺(tái)了很多鼓勵(lì)中小企業(yè)發(fā)展的政策，但是稅收制度仍然存在一定的缺陷，例如稅收優(yōu)惠形式只有免稅與稅率優(yōu)惠，導(dǎo)致稅收優(yōu)惠有很多不公平。另外，某些制度的設(shè)計(jì)也存在局限性，例如稅法規(guī)定小規(guī)模納稅人不可以開具17%的增值稅專用發(fā)票，這在一定程度上就切斷了小規(guī)模納稅人與一般納稅人的業(yè)務(wù)往來。再加上小規(guī)模納稅人的征稅辦法是簡易征稅，中小企業(yè)所要負(fù)擔(dān)的稅額很大，造成了中小企業(yè)很難與大企業(yè)相抗衡。

2 我國中小企業(yè)稅收籌劃的重要性

2.1 中小企業(yè)在我國經(jīng)濟(jì)中的地位與作用

近幾年，中小企業(yè)儼然成了國民經(jīng)濟(jì)的重要組成元素，中小企業(yè)創(chuàng)造的服務(wù)與產(chǎn)品價(jià)值并不少于大企業(yè)，一次實(shí)地調(diào)查的數(shù)據(jù)顯示，中小企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品價(jià)值占國內(nèi)生產(chǎn)總值的60.3%，所上繳稅金占52.1%，中小企業(yè)不但創(chuàng)造了價(jià)值，為國家稅收做了貢獻(xiàn)，還吸納了大量的勞動(dòng)力，一定程度上緩解了就業(yè)的壓力。相較大企業(yè)而言，中小企業(yè)更擅長技術(shù)的創(chuàng)新，這是由于中小企業(yè)管理層次較少，交流更為流暢，辦事效率也更高，新技術(shù)的開發(fā)成本也較少，這些都決定了中小企業(yè)更適合進(jìn)行技術(shù)的創(chuàng)新。隨著現(xiàn)代社會(huì)產(chǎn)業(yè)細(xì)化以及專業(yè)化的進(jìn)程，中小企業(yè)與大企業(yè)之間的合作關(guān)系也在不斷強(qiáng)化。在生產(chǎn)領(lǐng)域，中小企業(yè)可以開發(fā)加工大企業(yè)需要的零部件，還可以配合大企業(yè)共同研發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)。例如，全球最大的客機(jī)公司波音公司所使用的上百萬個(gè)零部件就是來自于不同國家的眾多中小企業(yè)。在商業(yè)領(lǐng)域，中小企業(yè)一般是大企業(yè)的代理商。例如，我國的中糧公司在全國各地都有代理商，這些中小企業(yè)負(fù)責(zé)代理銷售中糧的福臨門油以及調(diào)料品等。大企業(yè)與中小企業(yè)的合作充分展示了各自的優(yōu)勢，它們的完整結(jié)合構(gòu)成了國民經(jīng)濟(jì)不可或缺的部分。

2.2 中小企業(yè)開展稅收籌劃的意義

(1)有利于中小企業(yè)獲得直接的經(jīng)濟(jì)利益。稅收是企業(yè)必須承擔(dān)的費(fèi)用，這完全取決于稅法的強(qiáng)制性。同時(shí)它的無償性也決定了稅收必然會(huì)導(dǎo)致企業(yè)利潤的減少。稅收籌劃就很好地解決了這個(gè)問題，通過合理避稅，減少不必要的稅費(fèi)，這對于融資困難、資金不足的中小企業(yè)來說有著重大的意義。熟練地掌握稅收籌劃的技巧，可以合理地為企業(yè)降低稅負(fù)、增加利潤，同時(shí)減小稅收違法的風(fēng)險(xiǎn)。(2)有利于中小企業(yè)提高管理水平。好的經(jīng)營管理是保證企業(yè)發(fā)展的基石，我國的中小企業(yè)最大的特點(diǎn)便是經(jīng)營權(quán)與管理權(quán)統(tǒng)一，集權(quán)專制現(xiàn)象嚴(yán)重，企業(yè)不成熟的管理模式造成生產(chǎn)效率低下，發(fā)展較慢。而稅務(wù)幾乎貫穿于企業(yè)的整個(gè)經(jīng)營過程，稅收籌劃的實(shí)施不但規(guī)范了企業(yè)管理而且增強(qiáng)了企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力，促進(jìn)了中小企業(yè)的健康發(fā)展。同時(shí)也可以監(jiān)督企業(yè)的財(cái)務(wù)管理，保證財(cái)務(wù)與稅務(wù)的高度配合統(tǒng)一，規(guī)范稅務(wù)的同時(shí)也完善了財(cái)務(wù)。(3)有利于完善稅收制度。中小企業(yè)運(yùn)行稅收籌劃可以幫助其發(fā)現(xiàn)稅收制度的潛在問題，保證稅法制定者及時(shí)修改章程。中小企業(yè)在實(shí)施稅收籌劃時(shí)可以不斷發(fā)現(xiàn)稅收政策問題，這也是不斷完善稅收政策的過程。征稅與納稅是一場高智商的博弈，政府出臺(tái)征稅政策，納稅人尋找偷稅漏洞，而稅收籌劃作為一種合法避稅的方法，它的實(shí)施可以減少這種情況的發(fā)生。

3 影響我國中小企業(yè)稅收籌劃的因素分析

影響我國中小企業(yè)稅收籌劃的因素有很多，總體來說分兩種，即內(nèi)部因素與外部因素。法律因素、市場因素以及政策因素都是影響稅收籌劃的外部因素，會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及納稅人是內(nèi)部因素。下面就從這兩個(gè)方面進(jìn)行詳細(xì)的介紹。

3.1 稅收籌劃內(nèi)部因素分析

會(huì)計(jì)師事務(wù)所有權(quán)力接受企業(yè)的稅收籌劃業(yè)務(wù)，其注冊會(huì)計(jì)師根據(jù)客戶的需要為客戶設(shè)計(jì)合理的避稅方案。因此，會(huì)計(jì)師的職業(yè)水平與職業(yè)道德決定了稅收籌劃的質(zhì)量。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)該具有相應(yīng)的法律意識(shí)，嚴(yán)格遵守相關(guān)法規(guī)流程，不能徇私舞弊。但是目前我國的會(huì)計(jì)事務(wù)所的水準(zhǔn)并不理想，如轟動(dòng)一時(shí)的安然事件就是因?yàn)闀?huì)計(jì)師徇私舞弊，安達(dá)信會(huì)計(jì)事務(wù)所沒有按照法定程序?yàn)榭蛻暨M(jìn)行合理節(jié)稅，而是出于自身利益考慮，減少安然公司的業(yè)務(wù)，通過降低成本的方法來達(dá)到避稅的目的，相應(yīng)地也就造成了安然公司的破產(chǎn)倒閉。相應(yīng)的內(nèi)部因素還有納稅人，主要指的是公司內(nèi)部的管理層以及會(huì)計(jì)人員。公司的經(jīng)理人為了股東利益的最大化，開始嘗試?yán)枚愂栈I劃來節(jié)稅。這就需要管理人要有強(qiáng)烈的法律意識(shí)，嚴(yán)格按照正規(guī)程序進(jìn)行稅收籌劃，同時(shí)公司的財(cái)務(wù)人員也應(yīng)該加強(qiáng)自身的職業(yè)道德水平，全面了解法律與經(jīng)營知識(shí)，做到合法合理節(jié)稅。

3.2 稅收籌劃外部因素分析

稅收籌劃的外部因素有三種，即法律、市場以及政策，首先是法律因素，稅法向納稅人提供了相應(yīng)的征稅依據(jù)，保證應(yīng)納稅額及時(shí)入庫，企業(yè)應(yīng)該嚴(yán)格遵照相關(guān)的稅法章程進(jìn)行納稅，在合法的基礎(chǔ)上對企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃。市場的正規(guī)發(fā)展對企業(yè)的稅收有著積極的影響，也會(huì)進(jìn)一步增強(qiáng)稅收的管理水平，成熟的市場擁有的不僅僅是企業(yè)的籌劃意識(shí)，自律更是籌劃市場不可或缺的部分。行業(yè)的自律性可以淘汰掉那些違法違規(guī)的從業(yè)人員，留下那些信譽(yù)度高誠信的會(huì)計(jì)人員。所以我國應(yīng)該盡快建立完善成熟的市場機(jī)制，同時(shí)定期舉辦相應(yīng)的學(xué)術(shù)交流會(huì)，提高專業(yè)水平，擴(kuò)大稅收影響。政策也是影響稅收籌劃較為重要的一個(gè)因素，綜合稅負(fù)比較低的地方更有利于中小企業(yè)的生存與發(fā)展，雖然我國的政策中不乏中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，對稅收也有相應(yīng)的法規(guī)條文，但是由于制度章程的不規(guī)范以及地域的差異，很多地區(qū)的稅收政策仍然需要增加與完善。

4 完善我國中小企業(yè)稅收籌劃的對策與建議

4.1 完善稅收籌劃的內(nèi)部環(huán)境

(1)正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃。要真正做到完善稅收籌劃的內(nèi)部環(huán)境，首先要對稅收籌劃有正確的認(rèn)識(shí)，現(xiàn)階段大部分中小企業(yè)并沒有著手使用稅收籌劃，主要是他們不能正確無誤地認(rèn)識(shí)與理解稅收籌劃。一種認(rèn)為稅收籌劃的目的就是避稅，忽略了稅收籌劃的合法性。另一種認(rèn)為稅收籌劃就是簡單的納稅，誤解了稅收籌劃。認(rèn)識(shí)稅收籌劃也應(yīng)該結(jié)合實(shí)際情況，在了解企業(yè)狀況的基礎(chǔ)上認(rèn)識(shí)稅收籌劃，同時(shí)放遠(yuǎn)目光，這樣才可以增強(qiáng)企業(yè)的競爭力。要使公司相關(guān)工作人員正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃可以請專業(yè)的工作小組來進(jìn)行指導(dǎo)。(2)提高稅收籌劃人員的專業(yè)水平。稅收籌劃需要管理、稅法、會(huì)計(jì)等專業(yè)都精通的全面人才，一個(gè)企業(yè)想要做好稅收籌劃就應(yīng)該首先提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)水平，對財(cái)務(wù)部門人員進(jìn)行稅法與管理知識(shí)的培訓(xùn)，提高本公司財(cái)務(wù)人員的稅收能力。例如，可以建立相應(yīng)的公司責(zé)任機(jī)制，監(jiān)督并引導(dǎo)相關(guān)的工作人員，同時(shí)明確各自的責(zé)任，做到責(zé)任到人，一旦發(fā)現(xiàn)問題可以及時(shí)解決，用引導(dǎo)與監(jiān)督的方法確保工作人員的基本素質(zhì)。(3)規(guī)范會(huì)計(jì)的核算工作。稅收籌劃與會(huì)計(jì)工作息息相關(guān)，完善的會(huì)計(jì)信息披露制度與完整的財(cái)務(wù)核算體系是進(jìn)行稅收籌劃的必要前提條件。稅務(wù)部門首先檢查的就是憑證與賬簿。不健全的會(huì)計(jì)核算將會(huì)導(dǎo)致稅收籌劃的無效。同時(shí)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)是計(jì)算應(yīng)納稅額的基數(shù)，稅收政策是依據(jù)，會(huì)計(jì)信息的失真將會(huì)導(dǎo)致不正確的應(yīng)納稅額。

4.2 完善稅收籌劃的外部環(huán)境

(1)完善稅法及稅收制度。目前，我國稅法制度并不完善，很多法規(guī)不夠健全，執(zhí)法人員執(zhí)法時(shí)很容易出現(xiàn)主觀誤判的情況，因此，企業(yè)在納稅時(shí)很難做到有法可依，遇到有損利益的情況也很難通過稅收籌劃來保障自身權(quán)益，所以我國應(yīng)該在完善稅法的基礎(chǔ)上增加一些與稅收籌劃有關(guān)的法律條款，保障納稅人有法可依，有章可循。同時(shí)還應(yīng)該提升稅務(wù)人員的專業(yè)能力，培養(yǎng)一批專業(yè)的稅收籌劃律師，更好地保護(hù)中小企業(yè)的利益。(2)健全的稅收籌劃代理機(jī)制。稅收籌劃要求企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員具備高素質(zhì)的專業(yè)水準(zhǔn)，這就造成了中小企業(yè)獨(dú)立進(jìn)行稅收籌劃所需要的成本較高，就需要有專門的稅收代理機(jī)構(gòu)為企業(yè)提供專業(yè)服務(wù)，稅收籌劃代理機(jī)制就是這樣的一種部門，為企業(yè)專業(yè)處理稅收籌劃的問題。這種機(jī)制不但使企業(yè)獲得了專業(yè)的稅收籌劃方案同時(shí)也在一定程度上降低了企業(yè)的經(jīng)營成本，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)利益的最大化。(3)政府及相關(guān)部門的積極引導(dǎo)。稅收籌劃不但可以保障中小企業(yè)的利益，同時(shí)也增加了政府的財(cái)政收入，即企業(yè)減低成本提高利益的同時(shí)增大了應(yīng)納稅額的稅基，從而增加政府的收入。因此，政府及相關(guān)部門應(yīng)該加大對稅收籌劃的宣傳力度，并積極引導(dǎo)中小企業(yè)使用稅收籌劃。加拿大政府對稅收籌劃的態(tài)度與行為就有很多值得我們借鑒的地方，加拿大政府鼓勵(lì)稅收籌劃，并使用各種方法向企業(yè)提供稅收籌劃的信息，為企業(yè)提供咨詢服務(wù)，幫助納稅人合理節(jié)稅，同時(shí)政府也出臺(tái)了明確稅收籌劃與逃稅避稅相區(qū)別的相關(guān)政策，這些措施不但促進(jìn)了企業(yè)的快速發(fā)展也同時(shí)完善了國家的相關(guān)稅收制度。

5 結(jié)語

在我國，稅收籌劃還處于較低的層次，嚴(yán)重缺乏專業(yè)的理論知識(shí)與豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，這些都需要政府與企業(yè)給予更多的支持。本文主要分析的是中小企業(yè)的稅收籌劃，指出了我國進(jìn)行稅收籌劃的重要性，并通過分析稅收籌劃的環(huán)境因素，提出了稅收籌劃的一些不足之處，相信通過政府與企業(yè)的共同努力，中小企業(yè)稅收籌劃一定可以取得理想的效果。

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