對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅制度的思考

田艷軍

【摘 要】本文深入淺出地分析了我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制度存在的不足，并結(jié)合我國(guó)國(guó)情提出切實(shí)可行的完善建議。

【關(guān)鍵詞】個(gè)人所得稅；以家庭為單位；綜合征收法；退稅補(bǔ)貼

隨著世界經(jīng)濟(jì)危機(jī)不斷蔓延和滲透，我國(guó)經(jīng)濟(jì)很難一支獨(dú)秀，近兩年出口大幅下滑，物價(jià)上漲過(guò)快，貧富差距越來(lái)越大，在這種惡劣的大環(huán)境下，如何保障全體公民的生活水平不下降就顯得尤為重要，這不僅關(guān)系到千千萬(wàn)萬(wàn)個(gè)家庭，更關(guān)系到和諧社會(huì)的構(gòu)建，因此，完善個(gè)人所得稅制度很有必要，而且迫在眉睫。

《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》自1980年9月10日第五屆全國(guó)人民代表大會(huì)第三次會(huì)議通過(guò)以來(lái)，時(shí)至今日，已歷經(jīng)三十載的風(fēng)風(fēng)雨雨，前后進(jìn)行了六次修訂。

一、我國(guó)征收個(gè)人所得稅具體實(shí)施

1.概念：個(gè)人所得稅是以自然人的各類應(yīng)稅所得為征稅對(duì)象而征收的一種所得稅。

2.征收對(duì)象：不僅包括自然人，還包括具有自然人性質(zhì)的企業(yè)，在我國(guó)主要是指?jìng)€(gè)人、個(gè)體工商戶等。

3.計(jì)稅原理：以個(gè)人純所得為計(jì)稅依據(jù)。

4.征收模式：一般有分類征收制、綜合征收制和混合征收制三種，我國(guó)目前采用的是分類征收制。

5.所得項(xiàng)目：目前我國(guó)包括工資薪金、個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，偶然所得，經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。

6.計(jì)征稅率：采用超額累進(jìn)稅率和比例稅率。

7.具體計(jì)征：工資、薪金所得，采用超額累進(jìn)稅率，稅率為百分之三至百分之四十五；個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，適用百分之五至百分之三十五超額累進(jìn)稅率；稿酬所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十，并按應(yīng)納稅額減征百分之三十；勞務(wù)報(bào)酬所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十，對(duì)一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征收，具體辦法由國(guó)務(wù)院規(guī)定；特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，偶然所得，經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。

8.征納方式：采用支付單位源泉扣繳制和納稅人自行申報(bào)兩種征納模式。目前以源泉扣繳制為主，自行申報(bào)為輔。

二、個(gè)人所得稅重要作用

和西方發(fā)達(dá)資本主義國(guó)家相比，在我國(guó)個(gè)人所得稅發(fā)展歷史雖然不算很長(zhǎng)，但已經(jīng)在我國(guó)的稅收體系中占據(jù)重要位置，成為我國(guó)名副其實(shí)的第四大稅種，發(fā)揮著如下重大作用：

1.有利于增加財(cái)政收入；

2.有利于調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配，實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平；

3.有利于發(fā)揮稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)功能。

三、我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制度存在不足

我國(guó)的個(gè)人所得稅法的第六次修訂經(jīng)胡錦濤簽發(fā)的第四十八號(hào)主席令后，自2011年9月1日起在全國(guó)范圍為正式實(shí)施，盡管新的個(gè)人所得稅法在民眾呼聲較高的工資薪金的起征點(diǎn)、稅率等方面進(jìn)行了改進(jìn)，但在具體實(shí)施的過(guò)程中，仍存在很多不足，具體如下：

1.征收對(duì)象范圍局限

首先，由于我國(guó)的個(gè)人所得稅是以自然人為征稅對(duì)象，而非是以社會(huì)最小的細(xì)胞--家庭為單位，因此，在計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)也就不可能考慮家庭成員的狀況，包括幾個(gè)人工作，是否有孩子，幾個(gè)孩子，孩子是否成年，是否有老人，幾個(gè)老人，老人是否有退休金，退休金多少，家庭唯一住房是否有貸款等等一系列情況，也就很難體現(xiàn)公平原則。如同樣是一家三口的甲和乙，甲家只有一人工作，月薪7000元，乙家有兩人工作，每人工資3500元，假設(shè)不考慮五險(xiǎn)一金，甲家月應(yīng)納稅額為245元，乙家根本不需要納稅，全年甲家因納稅比乙家收入少了2940元，則不難看出，家庭月收入相同，由于工作人數(shù)的不同，導(dǎo)致所納稅額差異很大。如丙家兩人工作帶一兒童，丁家為結(jié)婚不久的小夫妻，丙、丁均有兩人參加工作，每人月工資均為5000元，同樣不考慮五險(xiǎn)一金，則兩家月應(yīng)納稅額均為90元，表面看很合理，但丙家每月人均收入3470元，而丁家每月人均收入4910元，收入不同反倒納稅金額相同，這顯然是不合理的，更何況在中國(guó)，孩子的開(kāi)銷包括教育、醫(yī)療等等是很大的，所以未考慮兒童、老人，單純從個(gè)人出發(fā)是非常受局限的。

2.征收模式有失公平

由于我國(guó)的個(gè)人所得稅采用的是分類征收制，而且各類之間扣除標(biāo)準(zhǔn)不盡相同，導(dǎo)致同一稅種，不同稅目之間相互矛盾，無(wú)法真正調(diào)節(jié)收入。例如：戊是公司職員，月收入23520元，己是一從事裝潢設(shè)計(jì)的自由職業(yè)者，接到三套別墅設(shè)計(jì)，設(shè)計(jì)費(fèi)共計(jì)25000元，2012年9-12月完成，對(duì)方按完工進(jìn)度分別在9、10、11、12月將5000元、6000元、10000元、4000元支付，己要將四個(gè)人獲得的25000元?dú)w為一次納稅4000元，而戊按稅率25%計(jì)較，月應(yīng)納稅額為4000元，這太不合理了，一方面戊是在一定期間內(nèi)都有穩(wěn)定收入23520元/月，而己干完這活后兩個(gè)月沒(méi)活，如果趕上國(guó)家調(diào)控房地產(chǎn)，這很正常，月收入只有4166元，月收入相差5.65倍的兩個(gè)人繳納金額一樣的稅，這無(wú)異于殺貧成赤貧，根本就沒(méi)有發(fā)揮個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配，體現(xiàn)社會(huì)公平這一最重要的作用就是，而且久而久之還會(huì)導(dǎo)致貧富差距越來(lái)越大，埋下社會(huì)不安定的隱患。

3.計(jì)征方法很不合理

我國(guó)個(gè)人所得稅具體計(jì)征采用超額累計(jì)和比例計(jì)征，但在具體計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)仍存在很大缺陷，無(wú)法體現(xiàn)公平原則。工資薪金采用超額累進(jìn)7級(jí)稅率，稅率為百分之三至百分之四十五，但在年終獎(jiǎng)計(jì)算環(huán)節(jié)并未成熟，年終獎(jiǎng)分月發(fā)與集中發(fā)、發(fā)多少都會(huì)導(dǎo)致稅負(fù)的不同。如：A和B均為公司職員，A月薪2000元，年終獎(jiǎng)18000元，而B(niǎo)月薪3500元，無(wú)年終獎(jiǎng)，則A年應(yīng)納稅額為495元，而B(niǎo)年應(yīng)納稅額為0元，兩人年收入完成相同，而且月均收入為起征點(diǎn)3500元，按道理不應(yīng)該繳稅的，屬于免稅的范疇，但A卻被強(qiáng)制征去495元稅，這顯然是不合理的。再比如，C和D同為公司職員，假設(shè)兩人第12月工資均為6000元，C年終獎(jiǎng)為17999元，應(yīng)納稅額為539.97元，實(shí)際領(lǐng)取17459.03元，而D年終獎(jiǎng)為18000元，應(yīng)納稅額為1695元，實(shí)際領(lǐng)取16305元，對(duì)高收入人群多征稅，這沒(méi)錯(cuò)，但年終獎(jiǎng)多了1塊錢，稅卻多交了1155.03元，這顯然是不公平的，也是極不合理的。所得稅既然是以個(gè)人純所得為計(jì)稅依據(jù)，也應(yīng)按企業(yè)所得稅實(shí)行類似匯算清繳，以年度計(jì)算，多退少補(bǔ)，工資薪金一項(xiàng)，扣除項(xiàng)至少要包括42000元，年終獎(jiǎng)的計(jì)稅更不能簡(jiǎn)單只補(bǔ)足第12個(gè)人不足3500元的差額，而草草了事。

4.存在重復(fù)征稅現(xiàn)象

我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法中，對(duì)股息、紅利適用比例稅率，無(wú)任何扣除項(xiàng)，稅率為百分之二十。所謂的股息是股東定期按一定的比率從上市公司分取的盈利，紅利則是在上市公司分派股息之后按持股比例向股東分配的剩余利潤(rùn)。獲取股息和紅利，是股民投資于上市公司的基本目的，也是股民的基本經(jīng)濟(jì)權(quán)利，這本無(wú)可厚非，但別忘了，股息、紅利均在納完企業(yè)所得稅后進(jìn)行的分配，是稅后所得，但分配給個(gè)人后，還要再按20%納一道個(gè)人所得稅，筆者認(rèn)為，如果說(shuō)個(gè)人是紅細(xì)胞，則企業(yè)就是白細(xì)胞，在某種程度上，無(wú)本質(zhì)區(qū)別，無(wú)論是個(gè)人還是企業(yè)都是構(gòu)成社會(huì)的重要組成部分，個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅都是所得稅，屬于同一大稅種—所得稅，只應(yīng)該征收一次，不應(yīng)該征兩次，若按企業(yè)所得稅率25%來(lái)計(jì)算，兩次總共稅率已高達(dá)45%，別忘了，這是以收入扣除成本費(fèi)用后的利潤(rùn)為基數(shù)，正是因?yàn)榇嬖谥貜?fù)征稅的現(xiàn)象，所以企業(yè)紅利分配較少，通過(guò)巧立各種名目、報(bào)銷發(fā)票的方式早已在稅前拿走了，當(dāng)然這種做法是違法的，但稍微有一點(diǎn)頭腦的老板，都會(huì)這么做，因?yàn)閮纱握鞫惗惵侍吡恕?/p>

5.對(duì)灰色收入難以控制

我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制度采取個(gè)人申報(bào)納稅和單位代扣代繳納稅兩種方式，而且以代扣代繳為主。但隨著人民生活水平的不斷提高，個(gè)人收入多元化、隱性化逐步加強(qiáng)，目前對(duì)個(gè)人收入監(jiān)管不夠，包括政府不同部門之間的聯(lián)網(wǎng)、對(duì)現(xiàn)金交易的控制以及灰色收入的監(jiān)控等等，導(dǎo)致收入越高，職權(quán)越大，逃稅也就越多，他們利用職權(quán)，化整為零，或者以實(shí)物、債券或股權(quán)分配等百花八門的方式。比如：同樣不考慮五險(xiǎn)一金，S是一公司職員，月收入5000元，其他收入為0元， Y是一國(guó)家公務(wù)員，除月收入5000元外，還收取購(gòu)物卡8000元、女式包價(jià)值5000元、某飯店暗股分紅現(xiàn)金20000元，某單位邀請(qǐng)香港游折合價(jià)15000元，由于Y所得的隱性收入國(guó)家目前很難監(jiān)控，再加上是受賄的灰色收入，賄賂者閉口不談，受賄者更是忌諱莫深，結(jié)果S月入5000元和Y月入53000元納稅是一樣的，都是45元，并未真正實(shí)現(xiàn)高收入者多納稅，這太不公平了。

四、如何進(jìn)行完善

1.征收對(duì)象采用以家庭為單位

借鑒國(guó)外的一些好的做法，建議我國(guó)個(gè)人所得稅應(yīng)采用以家庭為征稅對(duì)象，同時(shí)充分考慮家庭的實(shí)際收入和負(fù)擔(dān)的家庭人口數(shù)，比如需要撫養(yǎng)的兒童、需要贍養(yǎng)的老人、租房是公租房、廉租房、還是商租房，自有住房是經(jīng)濟(jì)適用房，還是普通住宅，是全款購(gòu)買還是貸款購(gòu)買等因素，具體減除額包括贍養(yǎng)費(fèi)、撫養(yǎng)費(fèi)、學(xué)費(fèi)、慈善捐款等等，比較人性化，而且也符合科學(xué)發(fā)展觀。

2.征收模式改為綜合征收法

結(jié)合我國(guó)國(guó)情，建議我國(guó)個(gè)人所得稅采用綜合征收法，即按家庭年收入（含各種所得）依次扣減免稅收入、允許扣除額之后余額按超額累進(jìn)稅率計(jì)征的同時(shí)，按月預(yù)交，每個(gè)財(cái)政年度匯算清繳，實(shí)行多退少補(bǔ)，類似于我國(guó)目前企業(yè)所得稅，更好體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)原則。

3.征稅稅率按超額累進(jìn)稅率

基于征收模式建議改采用綜合征收法，因此征稅稅率統(tǒng)一按超額累進(jìn)稅率。在具體設(shè)計(jì)稅率時(shí)要把握原則：一是60%的個(gè)稅是由極少數(shù)的富人來(lái)繳納的，而不是占納稅總?cè)藬?shù)的絕大部分的普通工薪階層；二是避免重復(fù)征稅，對(duì)于股息、紅利由于其本身是稅后收入，因此，在具體計(jì)征時(shí)，應(yīng)將其已納稅款扣除，換句話來(lái)說(shuō)，納稅人只需要補(bǔ)交稅差。

4.收入高多征稅

我國(guó)要對(duì)高收入人群，提高稅率，同時(shí)要在儲(chǔ)蓄存款實(shí)名制的基礎(chǔ)上近一步采取相應(yīng)的配套措施，規(guī)范稅收代理工作；以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托逐步實(shí)現(xiàn)同財(cái)政、銀行、企業(yè)等有關(guān)部門的聯(lián)網(wǎng)，形成社會(huì)辦稅、護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)；加強(qiáng)個(gè)人信用制度，做好個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記以及強(qiáng)化稅務(wù)稽查等方面加強(qiáng)監(jiān)管，杜絕灰色收入或隱性收入逃避個(gè)人所得稅的現(xiàn)象，目的控制高收入者的收入過(guò)快增長(zhǎng)，縮小貧富差額，遏制腐敗，在稅收的二次分配中真正達(dá)到調(diào)節(jié)收入的目的，以近一步緩解社會(huì)矛盾。

5.要向低收入者進(jìn)行補(bǔ)貼

鑒于我國(guó)貧富差距在不斷拉大，強(qiáng)烈建議我國(guó)個(gè)稅年度申報(bào)時(shí)，對(duì)個(gè)別低收入家庭來(lái)說(shuō)可能是“負(fù)納稅”，對(duì)這些家庭應(yīng)該獲得政府相應(yīng)的福利補(bǔ)貼，真正實(shí)現(xiàn)稅收取之于民，用之于民，以降低低收入的負(fù)擔(dān)，真正發(fā)揮個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入的作用。

6.對(duì)納稅人遭遇重大變故實(shí)行退稅

個(gè)人所得稅重要作用之一就是對(duì)經(jīng)濟(jì)的“自動(dòng)穩(wěn)定器”功能，而經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定離不開(kāi)和諧社會(huì)，當(dāng)納稅人不幸遭遇重大變故，諸如車禍、疾病、地震等重大意外事故而出現(xiàn)個(gè)人財(cái)政危機(jī)時(shí)，經(jīng)納稅人申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其情節(jié)輕重，將其已經(jīng)交納的部分或全部稅款退還，這也從另一角度保障納稅人的根本利益，首先，個(gè)人所得稅退稅制度符合公平原則，即多得多交稅同時(shí)也能多退稅；其次，退稅制度使公民切身體會(huì)到“稅收取之于民、用之于民”，其本身能調(diào)動(dòng)居民主動(dòng)納稅的積極性，對(duì)鼓勵(lì)公民誠(chéng)信納稅起了很好的示范作用；最后，它體現(xiàn)了政府對(duì)普通工薪階層的關(guān)懷，有利于構(gòu)建和諧社會(huì)。

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