中國(guó)情境下管理會(huì)計(jì)研究的思考與展望

【摘要】 在中國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型和產(chǎn)業(yè)升級(jí)的背景下，企業(yè)管理的內(nèi)容和模式亟需變革與創(chuàng)新，管理會(huì)計(jì)研究也需要應(yīng)用國(guó)際主流的研究范式并扎根于中國(guó)企業(yè)管理實(shí)踐的現(xiàn)實(shí)情境中。文章在分析國(guó)內(nèi)外管理會(huì)計(jì)研究現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，對(duì)中國(guó)情境下的管理會(huì)計(jì)研究提出思考，并對(duì)中國(guó)管理會(huì)計(jì)研究的未來發(fā)展進(jìn)行展望，以期對(duì)中國(guó)管理會(huì)計(jì)研究發(fā)展起到積極的推動(dòng)作用。

【關(guān)鍵詞】 中國(guó)情境； 管理會(huì)計(jì)； 思考； 展望

中圖分類號(hào)：F234.3文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1004-5937（2014）16-0004-05隨著第三次工業(yè)革命的到來，全球性技術(shù)從硬技術(shù)轉(zhuǎn)變到軟技術(shù)，新的管理思想和方法、新的經(jīng)濟(jì)模式正在改變世界。我國(guó)制造業(yè)面臨著轉(zhuǎn)型升級(jí)，企業(yè)管理內(nèi)容和模式發(fā)生改變，依靠資源和低成本的競(jìng)爭(zhēng)模式已無法延續(xù)，我國(guó)企業(yè)必須重塑自己的競(jìng)爭(zhēng)力。管理會(huì)計(jì)是“管理”與“會(huì)計(jì)”的融合，是對(duì)管理者的規(guī)劃和促進(jìn)組織價(jià)值創(chuàng)造的系統(tǒng)，在提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和價(jià)值創(chuàng)造方面，管理會(huì)計(jì)無疑起到至關(guān)重要的作用。然而，既有的管理會(huì)計(jì)理論研究難以充分對(duì)接實(shí)踐，迫使我國(guó)學(xué)者不得不重新審視傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)理論和方法在我國(guó)當(dāng)代企業(yè)中的適用性問題。已有的西方管理會(huì)計(jì)理論與方法大多是工業(yè)時(shí)代背景下的產(chǎn)物，在現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、信息產(chǎn)業(yè)迅猛發(fā)展，以及基于大數(shù)據(jù)、云計(jì)算的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)甚至虛擬經(jīng)濟(jì)背景下是否適用，值得反思。中國(guó)的管理會(huì)計(jì)研究亟需扎根于中國(guó)改革和發(fā)展的現(xiàn)實(shí)情境中，有責(zé)任的研究者必須深入實(shí)踐，找準(zhǔn)中國(guó)管理會(huì)計(jì)研究的“真問題”，運(yùn)用國(guó)際主流的研究范式分析并解決這些問題，為全面深化改革、推動(dòng)中國(guó)經(jīng)濟(jì)與社會(huì)發(fā)展服務(wù)。

一、國(guó)內(nèi)外管理會(huì)計(jì)研究現(xiàn)狀

世紀(jì)之交的二十年，是管理會(huì)計(jì)理論進(jìn)步、方法創(chuàng)新、影響力與日俱增的二十年，會(huì)計(jì)開始在企業(yè)內(nèi)部發(fā)揮越來越多的管理職能。管理會(huì)計(jì)的研究日益繁榮，眾多學(xué)者從多個(gè)角度對(duì)管理會(huì)計(jì)理論與方法進(jìn)行探索，極大地促進(jìn)了管理會(huì)計(jì)的發(fā)展（毛洪濤和李詩(shī)依，2012）。目前，我國(guó)管理會(huì)計(jì)研究已經(jīng)超越了美國(guó)管理會(huì)計(jì)框架的約束，創(chuàng)立了自己先進(jìn)的管理會(huì)計(jì)理論框架，建立了具有中國(guó)特色的管理會(huì)計(jì)理論體系（傅元略，2010）。但如果以國(guó)際主流研究標(biāo)準(zhǔn)為標(biāo)桿的話，那么中國(guó)管理會(huì)計(jì)“研究”或“理論”水平的差距還相當(dāng)大（胡玉明等，2008）。從某種意義上說，我國(guó)管理會(huì)計(jì)理論還落后于實(shí)踐。在一些具體研究領(lǐng)域和研究對(duì)象上，管理會(huì)計(jì)研究在引領(lǐng)管理實(shí)踐前沿變革方面能力不足（Merchant & Stede，2006），管理會(huì)計(jì)研究本身與作為其研究對(duì)象的活動(dòng)和行為相背甚遠(yuǎn)（Hopwood，2007）；實(shí)務(wù)中的管理會(huì)計(jì)人員仍然充當(dāng)著較低層次的角色，即信息的提供者而非管理決策者，因而出現(xiàn)了理論和實(shí)務(wù)的脫節(jié)。管理會(huì)計(jì)發(fā)展相對(duì)滯后，迫切要求繼續(xù)深化會(huì)計(jì)改革，切實(shí)加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)工作。

為了更好地了解國(guó)內(nèi)外管理會(huì)計(jì)研究的現(xiàn)狀，筆者對(duì)國(guó)外五個(gè)頂級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)期刊（The Accounting Review，Journal of Accounting Research，Journal of Accounting and Economics，Contemporary Accounting Research，Accounting Organizations and Society）2008—2013年間、國(guó)內(nèi)十二個(gè)期刊（《經(jīng)濟(jì)研究》、《管理世界》、《會(huì)計(jì)研究》、《南開管理評(píng)論》、《財(cái)經(jīng)研究》、《金融研究》、《財(cái)政研究》、《經(jīng)濟(jì)理論與經(jīng)濟(jì)管理》、《科研管理》、《中國(guó)工業(yè)經(jīng)濟(jì)》、《中國(guó)管理科學(xué)》、《中國(guó)軟科學(xué)》）2000—2013年間的管理會(huì)計(jì)實(shí)證文獻(xiàn)進(jìn)行了檢索和分析，圖1至圖4為分析結(jié)果。分析表明：從國(guó)外頂級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)期刊的研究主題來看，目前會(huì)計(jì)學(xué)者探究的管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域主要有業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、管理控制系統(tǒng)、成本管理、轉(zhuǎn)移定價(jià)和預(yù)算管理等，其中以業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、管理控制系統(tǒng)和成本管理為熱點(diǎn)，這也是管理會(huì)計(jì)研究歷來最重要的主題。在管理會(huì)計(jì)實(shí)證研究方法中處于國(guó)際主流的是檔案研究和實(shí)驗(yàn)研究方法，而傳統(tǒng)的問卷調(diào)查方法也占據(jù)一定的地位，但單純的實(shí)地研究成果較少，未來研究方法的發(fā)展趨勢(shì)應(yīng)該是融合不同方法，如將實(shí)地調(diào)研與田野實(shí)驗(yàn)結(jié)合，以突破實(shí)驗(yàn)室實(shí)驗(yàn)的局限。

與國(guó)際頂級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)期刊不同，國(guó)內(nèi)期刊上發(fā)表的管理會(huì)計(jì)實(shí)證研究成果主題以管理控制系統(tǒng)最為熱門，其次才是預(yù)算管理和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。從實(shí)證研究方法來看，國(guó)內(nèi)已發(fā)表的管理會(huì)計(jì)研究文獻(xiàn)以檔案研究和問卷調(diào)查為主，這一點(diǎn)與國(guó)際主流研究范式相一致，而實(shí)驗(yàn)研究在國(guó)內(nèi)運(yùn)用較少，隨著研究的深入，實(shí)驗(yàn)研究亦將躋身于未來國(guó)內(nèi)管理會(huì)計(jì)研究的主流范式。

從對(duì)國(guó)內(nèi)外期刊管理會(huì)計(jì)實(shí)證研究文獻(xiàn)檢索的結(jié)果可以看出：管理會(huì)計(jì)研究在頂級(jí)期刊上的發(fā)文數(shù)量越來越多，質(zhì)量越來越高；管理會(huì)計(jì)研究主題在迅速拓寬，與其他學(xué)科交叉、融合力度加大，其內(nèi)涵和外延不斷擴(kuò)展；管理會(huì)計(jì)研究方法逐漸科學(xué)，檔案研究、實(shí)驗(yàn)研究的文章越來越多；管理會(huì)計(jì)研究已經(jīng)越來越流行，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的差距正在逐漸縮小，必將成為未來會(huì)計(jì)研究的主流之一。

二、中國(guó)情境下管理會(huì)計(jì)研究的思考

（一）管理會(huì)計(jì)研究的情境化

中國(guó)近代學(xué)術(shù)發(fā)展曾多次受到外來文化的影響，但最終都是本土文化逐漸溶解融合外來文化——管理學(xué)也應(yīng)是這樣（郭重慶，2011）。在管理學(xué)研究中，Cheng（1994）指出，將美國(guó)的研究簡(jiǎn)單地復(fù)制到其他國(guó)家不是產(chǎn)生普遍知識(shí)的有效方法，學(xué)者應(yīng)當(dāng)從事考慮到情境因素的研究（Context-embedded research），即把組織所在國(guó)家的社會(huì)、文化、法律和經(jīng)濟(jì)因素作為預(yù)測(cè)變量，探討它們對(duì)于組織特征等因變量的影響。在西方研究范式占統(tǒng)治地位的情況下，考慮到具體情境的研究對(duì)建立有價(jià)值的全球管理知識(shí)體系至關(guān)重要，尤其在社會(huì)文化、經(jīng)濟(jì)體系等方面與歐美地區(qū)大相徑庭的中國(guó)開展管理研究，更應(yīng)當(dāng)考慮當(dāng)?shù)氐那榫骋蛩兀═sui，2004；徐淑英和張志學(xué)，2006）。只有揭示與現(xiàn)象關(guān)聯(lián)的周圍環(huán)境對(duì)于組織現(xiàn)象的作用，才能夠闡明所研究的現(xiàn)象（Cappelli & Sherer，1991）。近年來國(guó)際頂級(jí)學(xué)術(shù)期刊要求研究者考慮影響其結(jié)果的組織條件、時(shí)間約束甚至組織的外部條件，并將這些條件內(nèi)置到理論的建構(gòu)中去（Bamberger，2008；John，2006）。

管理會(huì)計(jì)研究植根于我國(guó)經(jīng)濟(jì)改革與發(fā)展之中，本質(zhì)上也是一種文化，因此必須本土化。于增彪（2011）認(rèn)為當(dāng)前管理會(huì)計(jì)的研究呈現(xiàn)出實(shí)務(wù)熱而理論冷的特征，管理會(huì)計(jì)的研究?jī)?nèi)容應(yīng)包括應(yīng)用研究、實(shí)證研究和行為管理會(huì)計(jì)研究。潘飛（2011）認(rèn)為管理會(huì)計(jì)研究存在諸如某些規(guī)范研究雖提出有用的觀點(diǎn)，但在方法論上存在缺陷和不足等現(xiàn)實(shí)問題，而后續(xù)的管理會(huì)計(jì)研究應(yīng)注重實(shí)地研究，將管理會(huì)計(jì)與經(jīng)營(yíng)管理的發(fā)展相結(jié)合，更多地挖掘管理會(huì)計(jì)“經(jīng)濟(jì)學(xué)”的特性。胡玉明（2011）認(rèn)為中國(guó)目前的管理會(huì)計(jì)理論與方法研究比較薄弱且脫離實(shí)際，難以指導(dǎo)中國(guó)企業(yè)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐。中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界應(yīng)該終結(jié)“模仿式研究”、“跟蹤式研究”和“改進(jìn)式研究”的“取經(jīng)時(shí)代”，全面轉(zhuǎn)入“原創(chuàng)性研究”的“造經(jīng)時(shí)代”。西方管理會(huì)計(jì)理論奠定了管理會(huì)計(jì)研究和發(fā)展的基礎(chǔ)，但隨著中國(guó)企業(yè)管理實(shí)踐的進(jìn)一步本土化、情境化發(fā)展，實(shí)踐素材愈發(fā)豐富、動(dòng)態(tài)，既有研究難以充分對(duì)接實(shí)踐，管理會(huì)計(jì)研究呈現(xiàn)出若干典型特征，具體表現(xiàn)為：（1）理論研究明顯不能滿足需求，如缺乏關(guān)于產(chǎn)品/顧客盈利性分析和管理信息系統(tǒng)的研究。究其原因，首先這兩個(gè)方面都需要較多的跨學(xué)科整合，對(duì)研究者的要求更高；其次，研究者認(rèn)為這些研究過于偏向?qū)崉?wù)，缺乏理論研究的價(jià)值。（2）部分管理會(huì)計(jì)研究過于復(fù)雜，缺乏實(shí)踐運(yùn)用價(jià)值，如EVA、作業(yè)成本等。（3）部分管理會(huì)計(jì)方法認(rèn)可度較高，需要進(jìn)一步細(xì)化。在理論重視、實(shí)務(wù)不重視的研究領(lǐng)域中，雖然有部分管理會(huì)計(jì)方法目前尚未得到良好應(yīng)用，但由于實(shí)務(wù)中認(rèn)可度較高，未來有廣闊的應(yīng)用前景，因而需要研究的深入和細(xì)化。隨著學(xué)界對(duì)學(xué)科“貢獻(xiàn)感”和“創(chuàng)新型”的追求以及實(shí)務(wù)界對(duì)學(xué)科“價(jià)值性”和“科學(xué)性”的需求，亟待構(gòu)建面向“中國(guó)問題”的研究方式。該方式的核心要旨包括：扎根于中國(guó)改革和發(fā)展的實(shí)踐，在實(shí)踐中找出中國(guó)管理會(huì)計(jì)研究的“真問題”，運(yùn)用科學(xué)的、國(guó)際化的研究范式分析并解決這些問題，為全面深化改革、推動(dòng)中國(guó)經(jīng)濟(jì)與社會(huì)發(fā)展服務(wù)。

毛洪濤教授簡(jiǎn)介毛洪濤，1970年11月生，云南昆明人，西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院教授、博士生導(dǎo)師。先后擔(dān)任西南財(cái)經(jīng)大學(xué)發(fā)展規(guī)劃處副處長(zhǎng)（主持工作）、教務(wù)處處長(zhǎng)，現(xiàn)任西南財(cái)經(jīng)大學(xué)研究生院常務(wù)副院長(zhǎng)。入選教育部新世紀(jì)優(yōu)秀人才、財(cái)政部全國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)領(lǐng)軍（后備）人才、四川省有突出貢獻(xiàn)的優(yōu)秀專家、四川省第十批學(xué)術(shù)和技術(shù)帶頭人。同時(shí)任中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)高級(jí)個(gè)人會(huì)員兼會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論專業(yè)委員會(huì)委員、中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)財(cái)務(wù)成本分會(huì)常務(wù)理事兼副秘書長(zhǎng)、亞太管理會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（The Asia-Pacific Management Accounting Association）執(zhí)行委員、西南財(cái)經(jīng)大學(xué)中國(guó)管理會(huì)計(jì)研究中心主任等職務(wù)。長(zhǎng)期致力于會(huì)計(jì)基本理論與成本管理會(huì)計(jì)研究，研究成果豐碩。在多種權(quán)威期刊發(fā)表論文90余篇，出版專著10余部，主持國(guó)家自然科學(xué)基金項(xiàng)目、教育部及財(cái)政部課題、四川省哲學(xué)社會(huì)科學(xué)規(guī)劃課題、中央高校創(chuàng)新團(tuán)隊(duì)項(xiàng)目等課題30余項(xiàng)；其論著先后獲得四川省哲學(xué)社會(huì)科學(xué)優(yōu)秀成果一等獎(jiǎng)，財(cái)政部財(cái)政工作“優(yōu)秀論文、優(yōu)秀調(diào)查報(bào)告、優(yōu)秀公文”一等獎(jiǎng)，中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)年度會(huì)計(jì)學(xué)優(yōu)秀論文二等獎(jiǎng)等各級(jí)獎(jiǎng)項(xiàng)50余項(xiàng)；多次獲得國(guó)家級(jí)、省部級(jí)教學(xué)成果獎(jiǎng)。

（二）管理會(huì)計(jì)研究的國(guó)際化

與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)研究的最大不同是，一方面，管理會(huì)計(jì)主要立足于企業(yè)的管理實(shí)踐，缺乏嚴(yán)密的、完整的和有效的理論體系成為管理會(huì)計(jì)學(xué)者們一直不斷反思的問題。20世紀(jì)70年代，代理理論和信息經(jīng)濟(jì)學(xué)理論的引入，使得一些管理會(huì)計(jì)假設(shè)得以修正，然而與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相比卻仍顯薄弱。另一方面，管理會(huì)計(jì)研究通常需要非公開的數(shù)據(jù)信息，分析調(diào)查所得數(shù)據(jù)或小樣本數(shù)據(jù)時(shí)使用的計(jì)量方法達(dá)不到與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)研究相當(dāng)?shù)木艹潭?，研究結(jié)論的可靠性也比不上財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)研究（周齊武和杜榮瑞，2013）。然而，正因?yàn)榇嬖谝陨暇窒蓿芾頃?huì)計(jì)才擁有自身的魅力，才給研究者帶來機(jī)會(huì)，擁有后發(fā)優(yōu)勢(shì)。為此，管理會(huì)計(jì)需要拓寬研究視角，探索管理會(huì)計(jì)研究的新思路和新方法。反思與批判是理論創(chuàng)新與學(xué)術(shù)進(jìn)步的重要路徑，因此在今后的管理會(huì)計(jì)研究中，進(jìn)一步融合其他學(xué)科如心理學(xué)、社會(huì)學(xué)理論成為管理會(huì)計(jì)發(fā)展的必由之路。隨著越來越多“中國(guó)情境”的加入，為中國(guó)的管理科學(xué)家作出具有世界影響的、能夠引領(lǐng)一些研究方向的創(chuàng)新性成果提供了前所未有的可能性（張維，2009）。越來越多的學(xué)者開始關(guān)注中國(guó)問題，只有在研究中堅(jiān)持“頂天立地”即在國(guó)際平臺(tái)上使用通用語言描述中國(guó)情景下的原創(chuàng)科學(xué)知識(shí)，才能產(chǎn)出高質(zhì)量的作品，發(fā)展中國(guó)的管理會(huì)計(jì)研究。

對(duì)此，筆者主持的國(guó)家自然科學(xué)基金項(xiàng)目《工程項(xiàng)目成本控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和實(shí)施——中國(guó)國(guó)有大型鐵路施工企業(yè)的實(shí)地研究》（70872093）在這一方面進(jìn)行了探索，通過解決或解釋中國(guó)大型鐵路施工企業(yè)工程項(xiàng)目成本管理實(shí)踐中的問題，用管理會(huì)計(jì)的理論推動(dòng)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐的創(chuàng)新。團(tuán)隊(duì)歷時(shí)三年，調(diào)研中鐵二局、中鐵八局、中國(guó)中鐵和中國(guó)鐵建等數(shù)家國(guó)有大型鐵路施工企業(yè)，駐扎成都地鐵、綿遂高速公路、成灌高速鐵路和成渝客運(yùn)專線等在建工程的10余項(xiàng)目部，訪談100余人次，發(fā)放和回收問卷300余份，分析了200多個(gè)完工項(xiàng)目的成本數(shù)據(jù)，為研究的開展提供了充實(shí)的第一手“資料庫(kù)”。在研究中采用了國(guó)際主流的管理會(huì)計(jì)實(shí)證研究方法，運(yùn)用嚴(yán)謹(jǐn)規(guī)范的數(shù)據(jù)處理和分析方法，綜合應(yīng)用數(shù)據(jù)挖掘、訪談、調(diào)查、扎根理論等實(shí)地研究方法，更重在把握工程項(xiàng)目成本發(fā)生質(zhì)的規(guī)定性、量的規(guī)律性及其內(nèi)外部環(huán)境，以構(gòu)造成本控制框架，并深入到更具體的成本控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和實(shí)施中去。

三、中國(guó)情境下管理會(huì)計(jì)研究展望

財(cái)政部已將管理會(huì)計(jì)列入今后會(huì)計(jì)改革與發(fā)展的重點(diǎn)方向，從近年來國(guó)內(nèi)各高校相繼成立管理會(huì)計(jì)研究中心、創(chuàng)辦管理會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)刊物以及召開高層次的管理會(huì)計(jì)國(guó)際學(xué)術(shù)研討會(huì)等，都可以看出中國(guó)管理會(huì)計(jì)研究的良好氛圍已經(jīng)逐步形成。隨著中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，中國(guó)企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)及管理會(huì)計(jì)問題都將成為世界性的話題。展望未來，中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者應(yīng)立足于轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的中國(guó)企業(yè)及其管理會(huì)計(jì)實(shí)踐，借鑒國(guó)際管理會(huì)計(jì)主流研究范式，全面系統(tǒng)地研究中國(guó)企業(yè)管理會(huì)計(jì)理論與方法，拓寬研究視角，打破會(huì)計(jì)研究孤島格局，探索現(xiàn)代會(huì)計(jì)研究新模式，從而得出具有基礎(chǔ)性、前沿性和原創(chuàng)性以及應(yīng)用性的研究成果，解決或解釋中國(guó)企業(yè)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐出現(xiàn)的新問題，推動(dòng)中國(guó)管理會(huì)計(jì)的實(shí)踐創(chuàng)新。

（一）管理會(huì)計(jì)研究的中國(guó)情境

管理學(xué)中的情境是指與現(xiàn)象有關(guān)并且有助于解釋現(xiàn)象的周邊環(huán)境，通常是那些與超越研究中的分析單位有關(guān)的因素（Cappelli & Sherer，1991）。Cheng（1994）認(rèn)為情境因素應(yīng)該包括組織所在國(guó)家的社會(huì)、文化、法律和經(jīng)濟(jì)因素，鄒國(guó)慶等（2009）認(rèn)為情境因素包括制度、文化、社會(huì)結(jié)構(gòu)等，田恒（2011）認(rèn)為情境因素包括傳統(tǒng)文化、經(jīng)濟(jì)制度、行為方式等。綜合以上觀點(diǎn)，筆者認(rèn)為在管理會(huì)計(jì)中的中國(guó)情境主要是轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)、傳統(tǒng)文化、社會(huì)環(huán)境背景下企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境和運(yùn)行方式。

1.轉(zhuǎn)型背景下的經(jīng)濟(jì)體制。中國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制改革經(jīng)歷了從改革微觀經(jīng)營(yíng)機(jī)制（1978年底到1984年10月），對(duì)國(guó)營(yíng)企業(yè)放權(quán)讓利，到改革資源配置制度，開始重視市場(chǎng)體制建設(shè)（1984年10月到1991年底），再到明確社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革目標(biāo)（1992年以來），轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制，構(gòu)建社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的微觀基礎(chǔ)三個(gè)階段（張暉明，1998；胡玉明等，2008）。中國(guó)企業(yè)處于特殊的經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期，從高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的生產(chǎn)個(gè)體真正轉(zhuǎn)變?yōu)楠?dú)立經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的企業(yè)，發(fā)展的不均衡與多元化，迫切需要與之高度適應(yīng)性的管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐。此外，經(jīng)濟(jì)全球化與網(wǎng)絡(luò)化正在改變企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式和資源配置，并由此導(dǎo)致了經(jīng)濟(jì)和管理模式的轉(zhuǎn)變以及管理組織架構(gòu)的徹底變革，傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)組織體系已經(jīng)不能適應(yīng)企業(yè)發(fā)展和管理的需要，探索一種新型的戰(zhàn)略、商業(yè)模式以及組織管理方式是管理會(huì)計(jì)研究理論與實(shí)務(wù)研究亟需解決的問題。

2.儒家傳統(tǒng)文化的倫理特征。關(guān)系、家長(zhǎng)式領(lǐng)導(dǎo)、中庸之道、人性化管理、以人為本、以德為先、人為為人、中國(guó)式管理等中國(guó)傳統(tǒng)文化元素在中國(guó)根深蒂固。中國(guó)歷來是以傳統(tǒng)儒家倫理所支撐的習(xí)俗慣例和道德約束調(diào)節(jié)國(guó)家社會(huì)秩序運(yùn)行的和諧與穩(wěn)定，法制精神的缺乏和人治精神的泛濫導(dǎo)致制度的軟化，如今全球化趨勢(shì)使得企業(yè)要面對(duì)復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和全世界文化的沖擊。根據(jù)徐淑英（2011）對(duì)從中國(guó)改革開放至今30多年間發(fā)表在一流國(guó)際管理期刊上的有關(guān)“中國(guó)管理”學(xué)術(shù)研究成果的梳理可知，已經(jīng)發(fā)表的研究成果并沒有揭示出任何獨(dú)特的中國(guó)管理實(shí)踐或管理模型，而是確認(rèn)了這樣一個(gè)事實(shí)：全球管理的同質(zhì)化趨勢(shì)。在這樣的情形下，研究中國(guó)的管理會(huì)計(jì)問題既要充分考慮中國(guó)傳統(tǒng)文化的影響，又需考慮外來文化的沖擊。

3.變化中的多元化社會(huì)環(huán)境。隨著后危機(jī)時(shí)代序幕的拉開，全球經(jīng)濟(jì)形勢(shì)錯(cuò)綜復(fù)雜，競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境更加激烈，信息技術(shù)日新月異，業(yè)務(wù)模式不斷革新，這一系列不確定性因素對(duì)企業(yè)生存與發(fā)展帶來巨大的沖擊和影響。大數(shù)據(jù)、云時(shí)代的開啟，互聯(lián)網(wǎng)金融的興起，人口老年化速度加快，新科學(xué)革命的沖擊，管理模式的變革，使得中國(guó)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)管理面臨全新的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，大力發(fā)展管理會(huì)計(jì)，促進(jìn)企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造、轉(zhuǎn)型升級(jí)非常必要。

（二）中國(guó)管理會(huì)計(jì)研究的未來發(fā)展

1.構(gòu)建“扎根實(shí)踐、服務(wù)管理”的管理會(huì)計(jì)理論體系。管理會(huì)計(jì)主要服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理，功能應(yīng)包括規(guī)劃與控制兩大方面，而過去傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)偏重于控制功能，主要是通過落實(shí)責(zé)任、考核業(yè)績(jī)和分析計(jì)劃的執(zhí)行情況對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行控制。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，企業(yè)生存壓力的增加，使得價(jià)值創(chuàng)造和企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的塑造成為管理會(huì)計(jì)發(fā)展的必然。管理會(huì)計(jì)未來可以重點(diǎn)關(guān)注規(guī)劃功能，研究全面預(yù)算管理等問題，通過經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的確定、預(yù)算的編制等活動(dòng)，并借助現(xiàn)代化的信息手段，圍繞企業(yè)資源展開全流程管理，為企業(yè)未來的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行事前預(yù)測(cè)和事中控制提供服務(wù)，實(shí)現(xiàn)價(jià)值創(chuàng)造，構(gòu)建一個(gè)“扎根實(shí)踐、服務(wù)管理”的全新管理會(huì)計(jì)體系。

2.提倡“嵌入性”管理會(huì)計(jì)范式研究。一方面，工業(yè)革命盡管給社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶來巨大的變革，同時(shí)也給生態(tài)環(huán)境帶來了破壞?！渡鐣?huì)責(zé)任指南》標(biāo)準(zhǔn)（ISO26000）也提出了將社會(huì)責(zé)任融入整個(gè)組織的一般范式模型，包括理解組織的社會(huì)責(zé)任、全面融合社會(huì)責(zé)任、社會(huì)責(zé)任內(nèi)外部溝通、社會(huì)責(zé)任評(píng)價(jià)和改進(jìn)四大核心活動(dòng)。如何將企業(yè)其他目標(biāo)融入管理會(huì)計(jì)框架是今后研究的一大問題。另一方面，環(huán)境會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐的發(fā)展，使人們對(duì)先污染再治理的發(fā)展模式得以從會(huì)計(jì)的角度重新審視和反思（周守華和劉國(guó)強(qiáng)，2014）。未來，管理會(huì)計(jì)研究對(duì)于建設(shè)生態(tài)文明意義重大，環(huán)境效率的測(cè)度、編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表、生態(tài)效益成果考核等都是管理會(huì)計(jì)在這方面的研究重點(diǎn)。

3.注重管理會(huì)計(jì)研究方法的“科學(xué)性”。一方面，由于社會(huì)、經(jīng)濟(jì)環(huán)境的復(fù)雜性和多元化，未來管理會(huì)計(jì)研究要提倡田野工作、參與式觀察等人類學(xué)典型的科學(xué)研究方法去發(fā)掘中國(guó)企業(yè)管理中的實(shí)際問題，為企業(yè)管理思維轉(zhuǎn)變提供理論支撐；另一方面，大數(shù)據(jù)、云時(shí)代、新科學(xué)管理、第三次工業(yè)革命等成為新的時(shí)代背景，給中國(guó)技術(shù)帶來翻天覆地的變化，改變了我們生活和思考的方式。生活在社會(huì)中就不得不同數(shù)據(jù)打交道，如何從各種類型的數(shù)據(jù)中快速獲得有價(jià)值信息，對(duì)企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要。對(duì)海量數(shù)據(jù)的掌控力將成為企業(yè)發(fā)展壯大的最直接決定性因素，如何擺脫信息泛濫而思想、知識(shí)及解決方案貧乏的困境，就需要使用數(shù)據(jù)整合、案例推理、計(jì)算推演以及大樣本檔案式研究分析等較科學(xué)的管理會(huì)計(jì)研究方法。

4.管理會(huì)計(jì)研究主題的“宏觀性”?！皠⒁姿构拯c(diǎn)”的到來意味著人口紅利的頂峰即將過去，勞動(dòng)力價(jià)格的上漲使得企業(yè)低勞動(dòng)力成本增長(zhǎng)點(diǎn)逐漸消失，未來中國(guó)企業(yè)增長(zhǎng)點(diǎn)在哪，如何把中國(guó)傳統(tǒng)制造業(yè)改造為先進(jìn)制造業(yè)、提高企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力是管理會(huì)計(jì)研究需要考慮的問題。成本管理創(chuàng)新針對(duì)傳統(tǒng)“低成本戰(zhàn)略”的種種不合時(shí)宜，直面競(jìng)爭(zhēng)中的矛盾焦點(diǎn)，從解決問題的關(guān)鍵突破口切入，運(yùn)用科學(xué)研究方法探尋創(chuàng)新性理念、戰(zhàn)略和方法，幫助中國(guó)經(jīng)濟(jì)及中國(guó)企業(yè)在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中實(shí)現(xiàn)理論自信、制度自信和道路自信。深化國(guó)有企業(yè)改革，適應(yīng)市場(chǎng)化、國(guó)際化新形勢(shì)，規(guī)范經(jīng)營(yíng)決策，資產(chǎn)保值增值，公平參與競(jìng)爭(zhēng)，提高企業(yè)效率，增強(qiáng)企業(yè)活力和承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，需要管理會(huì)計(jì)在企業(yè)資本預(yù)算、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、預(yù)算管理等方面為之努力?！?/p>

【主要參考文獻(xiàn)】

［1］ 毛洪濤，諸波，王甜安. 組織環(huán)境對(duì)工程項(xiàng)目成本管理影響研究——基于中鐵二局的案例分析［J］. 南開管理評(píng)論，2012 （1）：102-112.

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［4］ 毛洪濤，等. 工程項(xiàng)目成本控制問題研究——中國(guó)國(guó)有大型鐵路施工企業(yè)的實(shí)地研究［M］.東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2011.

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3.注重管理會(huì)計(jì)研究方法的“科學(xué)性”。一方面，由于社會(huì)、經(jīng)濟(jì)環(huán)境的復(fù)雜性和多元化，未來管理會(huì)計(jì)研究要提倡田野工作、參與式觀察等人類學(xué)典型的科學(xué)研究方法去發(fā)掘中國(guó)企業(yè)管理中的實(shí)際問題，為企業(yè)管理思維轉(zhuǎn)變提供理論支撐；另一方面，大數(shù)據(jù)、云時(shí)代、新科學(xué)管理、第三次工業(yè)革命等成為新的時(shí)代背景，給中國(guó)技術(shù)帶來翻天覆地的變化，改變了我們生活和思考的方式。生活在社會(huì)中就不得不同數(shù)據(jù)打交道，如何從各種類型的數(shù)據(jù)中快速獲得有價(jià)值信息，對(duì)企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要。對(duì)海量數(shù)據(jù)的掌控力將成為企業(yè)發(fā)展壯大的最直接決定性因素，如何擺脫信息泛濫而思想、知識(shí)及解決方案貧乏的困境，就需要使用數(shù)據(jù)整合、案例推理、計(jì)算推演以及大樣本檔案式研究分析等較科學(xué)的管理會(huì)計(jì)研究方法。

4.管理會(huì)計(jì)研究主題的“宏觀性”?！皠⒁姿构拯c(diǎn)”的到來意味著人口紅利的頂峰即將過去，勞動(dòng)力價(jià)格的上漲使得企業(yè)低勞動(dòng)力成本增長(zhǎng)點(diǎn)逐漸消失，未來中國(guó)企業(yè)增長(zhǎng)點(diǎn)在哪，如何把中國(guó)傳統(tǒng)制造業(yè)改造為先進(jìn)制造業(yè)、提高企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力是管理會(huì)計(jì)研究需要考慮的問題。成本管理創(chuàng)新針對(duì)傳統(tǒng)“低成本戰(zhàn)略”的種種不合時(shí)宜，直面競(jìng)爭(zhēng)中的矛盾焦點(diǎn)，從解決問題的關(guān)鍵突破口切入，運(yùn)用科學(xué)研究方法探尋創(chuàng)新性理念、戰(zhàn)略和方法，幫助中國(guó)經(jīng)濟(jì)及中國(guó)企業(yè)在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中實(shí)現(xiàn)理論自信、制度自信和道路自信。深化國(guó)有企業(yè)改革，適應(yīng)市場(chǎng)化、國(guó)際化新形勢(shì)，規(guī)范經(jīng)營(yíng)決策，資產(chǎn)保值增值，公平參與競(jìng)爭(zhēng)，提高企業(yè)效率，增強(qiáng)企業(yè)活力和承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，需要管理會(huì)計(jì)在企業(yè)資本預(yù)算、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、預(yù)算管理等方面為之努力。●

【主要參考文獻(xiàn)】

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［4］ 毛洪濤，等. 工程項(xiàng)目成本控制問題研究——中國(guó)國(guó)有大型鐵路施工企業(yè)的實(shí)地研究［M］.東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2011.

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3.注重管理會(huì)計(jì)研究方法的“科學(xué)性”。一方面，由于社會(huì)、經(jīng)濟(jì)環(huán)境的復(fù)雜性和多元化，未來管理會(huì)計(jì)研究要提倡田野工作、參與式觀察等人類學(xué)典型的科學(xué)研究方法去發(fā)掘中國(guó)企業(yè)管理中的實(shí)際問題，為企業(yè)管理思維轉(zhuǎn)變提供理論支撐；另一方面，大數(shù)據(jù)、云時(shí)代、新科學(xué)管理、第三次工業(yè)革命等成為新的時(shí)代背景，給中國(guó)技術(shù)帶來翻天覆地的變化，改變了我們生活和思考的方式。生活在社會(huì)中就不得不同數(shù)據(jù)打交道，如何從各種類型的數(shù)據(jù)中快速獲得有價(jià)值信息，對(duì)企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要。對(duì)海量數(shù)據(jù)的掌控力將成為企業(yè)發(fā)展壯大的最直接決定性因素，如何擺脫信息泛濫而思想、知識(shí)及解決方案貧乏的困境，就需要使用數(shù)據(jù)整合、案例推理、計(jì)算推演以及大樣本檔案式研究分析等較科學(xué)的管理會(huì)計(jì)研究方法。

4.管理會(huì)計(jì)研究主題的“宏觀性”?！皠⒁姿构拯c(diǎn)”的到來意味著人口紅利的頂峰即將過去，勞動(dòng)力價(jià)格的上漲使得企業(yè)低勞動(dòng)力成本增長(zhǎng)點(diǎn)逐漸消失，未來中國(guó)企業(yè)增長(zhǎng)點(diǎn)在哪，如何把中國(guó)傳統(tǒng)制造業(yè)改造為先進(jìn)制造業(yè)、提高企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力是管理會(huì)計(jì)研究需要考慮的問題。成本管理創(chuàng)新針對(duì)傳統(tǒng)“低成本戰(zhàn)略”的種種不合時(shí)宜，直面競(jìng)爭(zhēng)中的矛盾焦點(diǎn)，從解決問題的關(guān)鍵突破口切入，運(yùn)用科學(xué)研究方法探尋創(chuàng)新性理念、戰(zhàn)略和方法，幫助中國(guó)經(jīng)濟(jì)及中國(guó)企業(yè)在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中實(shí)現(xiàn)理論自信、制度自信和道路自信。深化國(guó)有企業(yè)改革，適應(yīng)市場(chǎng)化、國(guó)際化新形勢(shì)，規(guī)范經(jīng)營(yíng)決策，資產(chǎn)保值增值，公平參與競(jìng)爭(zhēng)，提高企業(yè)效率，增強(qiáng)企業(yè)活力和承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，需要管理會(huì)計(jì)在企業(yè)資本預(yù)算、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、預(yù)算管理等方面為之努力。●

【主要參考文獻(xiàn)】

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［4］ 毛洪濤，等. 工程項(xiàng)目成本控制問題研究——中國(guó)國(guó)有大型鐵路施工企業(yè)的實(shí)地研究［M］.東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2011.

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