淺談原始憑證的審核

孫明菊

摘 要：原始憑證是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的原始資料和重要依據(jù)，對(duì)其進(jìn)行審核是保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要手段。要審核原始憑證必須掌握原始憑證的基本要素和要求，細(xì)把審核內(nèi)容關(guān)，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)尋求解決對(duì)策，從源頭上保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、合法性、合理性。

關(guān)鍵詞：原始憑證；審核；審核內(nèi)容；對(duì)策

中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2014）01-0157-02

原始憑證又稱單據(jù)，是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況的文字憑據(jù)。原始憑證的作用在于正確、及時(shí)、完整地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的本來(lái)面貌，以便據(jù)以進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并檢查會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合法性和合理性。如果原始憑證失真，就不能正確地反映微觀經(jīng)濟(jì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)情況，從而影響國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)決策，甚至造成國(guó)家稅收的減少，企業(yè)財(cái)產(chǎn)的損失，還可能會(huì)掩蓋經(jīng)濟(jì)中的違法亂紀(jì)行為。因此，審核原始憑證，是一項(xiàng)非常重要的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。

一、原始憑證的一般要素

會(huì)計(jì)人員要審核原始憑證必須具備原始憑證的基本知識(shí)，清楚原始憑證的一般要素，對(duì)于不同種類的原始憑證的填制要求都要清晰有數(shù)，能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定對(duì)原始憑證進(jìn)行審核，不論哪種原始憑證都應(yīng)當(dāng)具備以下基本內(nèi)容：原始憑證的名稱、填制日期、填制單位名稱或填制人姓名、有關(guān)經(jīng)辦人員的簽名或蓋章、接受原始憑證的單位名稱或個(gè)人姓名、所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的基本內(nèi)容、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的單價(jià)、數(shù)量和金額。

除此之外，有些原始憑證還應(yīng)符合一定的附加條件。（1）外來(lái)原始憑證必須蓋有填制單位公章；從個(gè)人取得的必須有填制人員的簽名或蓋章；（2）自制原始憑證，必須有經(jīng)辦單位負(fù)責(zé)人或指定人的簽章；（3）購(gòu)買實(shí)物的原始憑證必須有驗(yàn)收證明；（4）對(duì)外開出的原始憑證，必須加蓋本單位公章；（5）支付款項(xiàng)的原始憑證必須有收款單位或收款人的收款證明等等。

二、原始憑證審核的內(nèi)容

（一）真實(shí)性審核

原始憑證是會(huì)計(jì)信息的源頭，其真實(shí)性對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量具有決定性的影響。對(duì)原始憑證真實(shí)性的審核主要包括憑證日期、業(yè)務(wù)內(nèi)容、數(shù)據(jù)等是否真實(shí)的審核。對(duì)外來(lái)原始憑證，必須有填制單位公章和填制人員簽章；對(duì)自制原始憑證，必須有經(jīng)辦部門和經(jīng)辦人員的簽名或蓋章。此外，對(duì)通用原始憑證，還應(yīng)審核憑證本身的真實(shí)性，以防假冒。如增值稅專用發(fā)票、普通發(fā)票、支票等有無(wú)偽造、涂改刮擦、單位印章不清晰等情況。對(duì)于不真實(shí)的原始憑證應(yīng)予以拒絕，嚴(yán)重的應(yīng)及時(shí)向上級(jí)匯報(bào)。

（二）合法性審核

合法性審核主要是審核原始憑證上記載的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合國(guó)家的政策法令、制度辦法等規(guī)定要求，是否履行了規(guī)定的憑證傳遞和審核程序，是否有貪污腐敗等行為。例如經(jīng)審核的原始憑證有無(wú)大量購(gòu)買高檔消費(fèi)品以及奢侈品的情況；有無(wú)與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)交易；有無(wú)家庭生活用品的消費(fèi)；有無(wú)越級(jí)審批報(bào)銷等等。如果原始憑證涉及的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容違反法律法規(guī)，會(huì)計(jì)人員要向本單位領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)，提出拒絕執(zhí)行的意見。必要時(shí)，可向上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)反映有關(guān)情況。對(duì)于弄虛作假，營(yíng)私舞弊，偽造、涂改憑證等違法亂紀(jì)行為，必須及時(shí)揭露，并向領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)，嚴(yán)肅處理。

（三）合理性審核

合理性審核主要是審核原始憑證所記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要，是否符合有關(guān)的計(jì)劃和預(yù)算等。如經(jīng)審核的原始憑證記載內(nèi)容有無(wú)突擊使用預(yù)算結(jié)余購(gòu)買單位不需用物品；有無(wú)大面額購(gòu)進(jìn)辦公用品而無(wú)附帶商品銷售清單或領(lǐng)用部門的驗(yàn)貨證明；有無(wú)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況下出現(xiàn)銷售額陡增或陡減；有無(wú)對(duì)陳舊過(guò)時(shí)設(shè)備進(jìn)行大修理；有無(wú)發(fā)現(xiàn)增值稅發(fā)票抵扣項(xiàng)目所記載內(nèi)容非企業(yè)生產(chǎn)所用原材料等等。上述情況很可能存在突擊花錢用于個(gè)人福利，借用購(gòu)買辦公用品之名個(gè)人報(bào)銷費(fèi)用，為逃避納稅虛報(bào)收入，為少繳企業(yè)所得稅而虛列支出，為抵扣增值稅而非法取得增值稅專用發(fā)票等。這都不能算是合理的原始憑證，應(yīng)當(dāng)拒絕并進(jìn)一步核查或向上級(jí)部門匯報(bào)。

（四）完整性審核

完整性審核主要是審核原始憑證格式是否符合規(guī)定要求，各項(xiàng)要素是否齊全，有無(wú)漏記項(xiàng)目，內(nèi)容是否完整，有關(guān)人員簽章是否齊全，憑證聯(lián)次是否正確，業(yè)務(wù)內(nèi)容與附件是否相符等。對(duì)于內(nèi)容填列不齊、手續(xù)不完備、書寫不清楚的原始憑證應(yīng)退回經(jīng)辦人員補(bǔ)辦手續(xù)。

（五）正確性審核

正確性審核主要是審核原始憑證各項(xiàng)數(shù)字金額的計(jì)算及填寫是否正確，大小寫金額是否一致，數(shù)字和文字的書寫是否清楚規(guī)范，有關(guān)簽章是否到位，所使用的原始憑證格式是否正確，有無(wú)刮、擦、挖、補(bǔ)、涂改、偽造等現(xiàn)象。

（六）及時(shí)性審核

原始憑證的及時(shí)性是保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基礎(chǔ)。為此，要求在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)及時(shí)填制有關(guān)原始憑證，及時(shí)進(jìn)行憑證的傳遞。審核時(shí)應(yīng)注意審查憑證的填制日期，尤其是支票、銀行匯票、銀行本票、商業(yè)匯票等時(shí)效性較強(qiáng)的原始憑證，更應(yīng)仔細(xì)驗(yàn)證其簽發(fā)日期。此外，增值稅專用發(fā)票作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間也是有限的，如果超過(guò)半年，就失去了抵扣的效力，企業(yè)就會(huì)蒙受多交增值稅的損失。因此會(huì)計(jì)人員除了及時(shí)填制、及時(shí)傳遞、及時(shí)處理外，還要對(duì)一些時(shí)效性較強(qiáng)的原始憑證進(jìn)行記錄備忘。在審核中如果發(fā)現(xiàn)過(guò)時(shí)的甚至幾年前的原始憑證，應(yīng)查明原因或者拒絕報(bào)銷。

三、原始憑證審核中存在的問題

一些會(huì)計(jì)人員對(duì)審核原始憑證的重要性缺乏認(rèn)識(shí)，所謂審查只是在審核處簽字而已，態(tài)度不認(rèn)真，使審核程序流于形式。

會(huì)計(jì)人員本身業(yè)務(wù)素質(zhì)偏低，對(duì)一些不合要求或違法的原始憑證審查不出來(lái)。

企業(yè)沒有建立起來(lái)一套可行的會(huì)計(jì)稽核制度和內(nèi)部控制制度，隨意性較強(qiáng)。

四、對(duì)原始憑證審核中存在問題的對(duì)策

（一）加強(qiáng)《會(huì)計(jì)法》的宣傳

除了會(huì)計(jì)人員認(rèn)真學(xué)習(xí)貫徹實(shí)施《會(huì)計(jì)法》外，還應(yīng)在單位負(fù)責(zé)人的支持下，組織各部門與會(huì)計(jì)工作緊密相關(guān)人員進(jìn)行學(xué)習(xí)，必須明確各相關(guān)人員對(duì)會(huì)計(jì)工作應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，要求相關(guān)人員提供正確、真實(shí)、合法、完整的原始憑證，從會(huì)計(jì)工作的源頭抓起，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性。

（二）提高會(huì)計(jì)人員自身素質(zhì)

當(dāng)前形勢(shì)下會(huì)計(jì)人員面臨著巨大的職業(yè)挑戰(zhàn)，要跟上時(shí)代的步伐，必須建立終身學(xué)習(xí)的理念，不斷更新知識(shí)。會(huì)計(jì)工作既有很強(qiáng)的政策性、又有較高的專業(yè)性，近幾年財(cái)政部又陸續(xù)發(fā)布了許多具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)人員要不斷學(xué)習(xí)并掌握新的專業(yè)知識(shí)，才能跟上經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展，適應(yīng)會(huì)計(jì)工作要求。

（三）采用逆向?qū)徟贫?/p>

原始憑證先由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管）對(duì)其真實(shí)性、合法性、完整性進(jìn)行審核、確認(rèn)，再由單位負(fù)責(zé)人或分管財(cái)務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)簽批報(bào)銷。這樣，會(huì)計(jì)人員可以發(fā)揮業(yè)務(wù)特長(zhǎng)，從源頭上堵塞違規(guī)票據(jù)入賬，為領(lǐng)導(dǎo)把好第一道關(guān)，變“事后監(jiān)督”為“事前監(jiān)督”，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能，提高辦事效率，規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，切實(shí)保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、合法性和完整性。

（四）完善內(nèi)部控制制度

原始憑證首先經(jīng)過(guò)制單審核監(jiān)督環(huán)節(jié)，對(duì)審核并經(jīng)批準(zhǔn)的原始憑證編制記賬憑證。其次復(fù)核記賬監(jiān)督環(huán)節(jié)，對(duì)記賬憑證的處理及其所附原始憑證按照會(huì)計(jì)制度及其財(cái)經(jīng)法規(guī)和單位規(guī)章進(jìn)行復(fù)審，對(duì)不符合規(guī)定要求的不得入賬。第三是會(huì)計(jì)主管審核監(jiān)督環(huán)節(jié)，對(duì)前面兩環(huán)節(jié)進(jìn)行再審，即對(duì)原始憑證的完整性、真實(shí)性等是否符合會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)法規(guī)進(jìn)行審核，為明確各自責(zé)任，在每一審核環(huán)節(jié)完成后，各自簽章。

總之，原始憑證的審核是會(huì)計(jì)最基礎(chǔ)的工作，是保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要手段，也是企業(yè)日常財(cái)務(wù)管理工作的重要組成部分。會(huì)計(jì)人員應(yīng)從審核原始憑證入手，堅(jiān)守崗位，履行職責(zé)，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、合法性和合理性。

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[責(zé)任編輯 安世友]endprint