城商行防范內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)的探索

姚曉慧+劉俊民

一、城商行內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)的定義及表現(xiàn)形式

（一）內(nèi)審及內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)的定義。

城商行內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和咨詢活動(dòng)，是內(nèi)部控制的重要組成部分。通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，審查評(píng)價(jià)并有效地改善銀行經(jīng)營活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)狀況、內(nèi)部控制和公司治理等情況，促進(jìn)銀行的穩(wěn)健發(fā)展。其主要目標(biāo)是保證我國有關(guān)經(jīng)濟(jì)金融法律法規(guī)、方針政策、監(jiān)管部門規(guī)章的貫徹執(zhí)行；在銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)框架內(nèi)，將風(fēng)險(xiǎn)控制在監(jiān)管水平；改善銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)的經(jīng)營管理，提升銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)的價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于經(jīng)營管理，以防范風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，以監(jiān)管政策及內(nèi)控制度為基礎(chǔ)，確?？陀^公正。

內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)告存在重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)或企業(yè)經(jīng)營管理上存在弊端和漏洞，而內(nèi)部審計(jì)人員認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告是合法、公允以及經(jīng)營管理是健全有效的，并因此提出不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。通常認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要是由于審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員主觀判斷錯(cuò)誤所致，其實(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于整個(gè)審計(jì)過程之中。

（二）內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式。

1.內(nèi)審技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)。采取的審計(jì)程序和審計(jì)方式方法不當(dāng)，不符合審計(jì)目標(biāo)的實(shí)際需要，造成審計(jì)資源的浪費(fèi)或達(dá)不到審計(jì)要求。內(nèi)審人員專業(yè)知識(shí)缺乏，未能發(fā)現(xiàn)存在的主要問題，很可能得出錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)論等。

2.內(nèi)審行為風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)審人員在審計(jì)過程中存在隨意性，隨意地減少審計(jì)內(nèi)容或?qū)徲?jì)時(shí)限，易得出錯(cuò)誤的審計(jì)意見及結(jié)論，也會(huì)造成審計(jì)資源的浪費(fèi)。另外，內(nèi)審人員的審計(jì)操作程序不規(guī)范，在未能取得充足的證明材料的情況下，以個(gè)別現(xiàn)象得出偏差的評(píng)價(jià)，或者故意避重就輕而作出錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)論。

3.內(nèi)審責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)審項(xiàng)目組內(nèi)部的職責(zé)劃分不清，或內(nèi)審項(xiàng)目組成員沒有認(rèn)真履行各自應(yīng)盡的職責(zé)，對審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題沒有相關(guān)的事實(shí)材料來證明，審計(jì)證據(jù)不充分，定性不準(zhǔn)確；或者內(nèi)審人員沒有履行保密義務(wù)，給內(nèi)審工作帶來風(fēng)險(xiǎn)隱患。

二、城商行內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)的原因分析

形成城商行內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)，既有客觀原因，又有主觀原因。從客觀上講，在一般情況下，城商行每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目現(xiàn)場檢查要求在短的時(shí)間內(nèi)，對被審計(jì)單位一年甚至更長時(shí)限的業(yè)務(wù)運(yùn)行情況及內(nèi)部管理情況進(jìn)行全面檢查，其工作量和難度是非常大的。同時(shí)，在現(xiàn)場檢查時(shí)，往往采取抽樣檢查的方法，所抽取的樣本能不能反映被審計(jì)單位整個(gè)業(yè)務(wù)工作領(lǐng)域，也是很難確定的，有可能留有審計(jì)的盲區(qū)。這些，就在客觀上造成了審計(jì)工作的局限性。從主觀上講，有些審計(jì)人員在檢查時(shí)不認(rèn)真、不細(xì)致，工作粗疏，應(yīng)該檢查的內(nèi)容沒有去進(jìn)行檢查而造成漏項(xiàng)，同樣是發(fā)生問題的重要原因。

（一）內(nèi)審文化建設(shè)滯后。

內(nèi)部審計(jì)文化是指內(nèi)審人員在長期的審計(jì)實(shí)踐過程中，通過不斷積累、不斷提煉形成的為內(nèi)審人員所認(rèn)同的共有行為方式、信仰及價(jià)值觀。由于內(nèi)部審計(jì)在國內(nèi)起步較晚，積淀不多，構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)文化的基礎(chǔ)也比較薄弱，突出表現(xiàn)在：內(nèi)審觀念陳舊、重監(jiān)督輕服務(wù)、重事后輕事前、重過程輕結(jié)果、重查賬輕管理，沒有樹立內(nèi)部審計(jì)“幫助組織實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)”的服務(wù)理念。

（二）內(nèi)審體制建設(shè)滯后。

內(nèi)審制度尤其是影響內(nèi)審人員專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德素養(yǎng)的行為準(zhǔn)則、操作規(guī)范、激勵(lì)約束、責(zé)任追究、培訓(xùn)培養(yǎng)等制度尚不健全。在組織體系設(shè)置和人員素質(zhì)結(jié)構(gòu)方面，也存在不合理的地方，影響了內(nèi)審的獨(dú)立性和權(quán)威性。獨(dú)立性和權(quán)威性是內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的基本原則和必要條件。判斷獨(dú)立性和權(quán)威性的標(biāo)準(zhǔn)，即內(nèi)審人員在規(guī)定的工作范圍內(nèi)，是否能夠自由、客觀、正確地開展工作，既可以不受其他部門、個(gè)人或其他外來因素的制約自主行使職權(quán)，又能夠保持實(shí)事求是、客觀公正、不偏不倚的職業(yè)態(tài)度和操守作出正確決策。有部分城商行的內(nèi)審人員抹不開情面，對審計(jì)過程發(fā)現(xiàn)問題的表述避重就輕，對違規(guī)人員處罰力度較輕，使相關(guān)責(zé)任人員對發(fā)現(xiàn)問題不重視，經(jīng)常出現(xiàn)屢查屢犯的現(xiàn)象，從而使內(nèi)審工作缺乏獨(dú)立、客觀。

（三）內(nèi)審人員素質(zhì)不均衡。

內(nèi)審人員素質(zhì)的高低影響到審計(jì)質(zhì)量。現(xiàn)有內(nèi)審人員大部分知識(shí)結(jié)構(gòu)比較單一，缺少信息技術(shù)審計(jì)人才，特別是缺少綜合性業(yè)務(wù)人才，判別正確與錯(cuò)誤能力的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)不足。另外，個(gè)別內(nèi)審人員工作責(zé)任心不強(qiáng)，如果參與審計(jì)項(xiàng)目的檢查組成員職責(zé)分工不明確，不僅不利于增強(qiáng)審計(jì)人員的責(zé)任心，而且會(huì)影響到審計(jì)工作中產(chǎn)生的文檔資料的質(zhì)量不高、內(nèi)容記載不全、文字表述不準(zhǔn)確、不清楚。事后檢查查閱資料時(shí)，難以如實(shí)地反映當(dāng)時(shí)審計(jì)的情況，有可能對當(dāng)時(shí)的審計(jì)情況產(chǎn)生誤解、誤判，使審計(jì)人員受到不應(yīng)有的責(zé)任追究。

（四）內(nèi)審理念和技術(shù)手段落后。

目前，城商行的內(nèi)審基本上采用詳細(xì)或抽樣審計(jì)方法的賬目基礎(chǔ)審計(jì)，這種內(nèi)審方式缺乏科學(xué)性，隨意性大，從而導(dǎo)致審計(jì)成本高、效率低、審計(jì)期長等一系列后遺癥。而且我國并沒有全面運(yùn)用計(jì)算機(jī)審計(jì)，這樣就會(huì)形成不測試數(shù)據(jù)真實(shí)性、就數(shù)據(jù)審數(shù)據(jù)、不評(píng)價(jià)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的不良現(xiàn)象。當(dāng)前，城商行雖然都已經(jīng)全部聯(lián)網(wǎng)，相關(guān)工作都是通過計(jì)算機(jī)進(jìn)行操作，由于特殊的工作性質(zhì)，還具有紙質(zhì)的相關(guān)備份。這就造成了在內(nèi)審過程中依舊只注重規(guī)范性的審計(jì)，還是只檢查紙質(zhì)資料上業(yè)務(wù)操作是否合規(guī)、會(huì)計(jì)憑證、報(bào)表等資料是否真實(shí)、完整等。

三、防范城商行內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)的對策與建議

（一）加強(qiáng)內(nèi)審文化建設(shè)，促進(jìn)內(nèi)審工作發(fā)展轉(zhuǎn)型。

建議要從領(lǐng)導(dǎo)層重視、職業(yè)道德建設(shè)、制度約束層面加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)文化基礎(chǔ)建設(shè)，提高內(nèi)部審計(jì)工作地位。領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持是內(nèi)部審計(jì)文化建設(shè)的堅(jiān)實(shí)后盾。領(lǐng)導(dǎo)層要通過協(xié)調(diào)、組織、倡導(dǎo)、激勵(lì)等方式，支持內(nèi)部審計(jì)文化建設(shè)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)積極與領(lǐng)導(dǎo)層保持有效溝通，使領(lǐng)導(dǎo)層認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)文化對內(nèi)審組織本身和全行工作的提升作用。

（二）加強(qiáng)內(nèi)審制度建設(shè)，強(qiáng)化內(nèi)審的執(zhí)行力。

一是完善審計(jì)工作內(nèi)控機(jī)制。審計(jì)過程中的很多具體工作往往是由一名審計(jì)人員獨(dú)立完成的，譬如審計(jì)工作底稿的編制、審計(jì)報(bào)告的起草等，很容易出現(xiàn)資料引用、數(shù)據(jù)匯總、事項(xiàng)判斷等方面的誤差，甚至發(fā)生職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)。所以，構(gòu)建有關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)牽制和控制方面的機(jī)制顯得十分必要。首先要建立規(guī)范的審計(jì)工作底稿復(fù)核制度。審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體，是發(fā)表審計(jì)意見和形成審計(jì)結(jié)論的直接依據(jù)。根據(jù)內(nèi)審特點(diǎn)，建議建立工作底稿三級(jí)復(fù)核制度。第一級(jí)由項(xiàng)目主審人進(jìn)行“詳細(xì)復(fù)核”，具體負(fù)責(zé)逐張復(fù)核工作底稿，并對發(fā)現(xiàn)的問題督促經(jīng)辦人員及時(shí)修改、完善；第二級(jí)由審計(jì)組長進(jìn)行“一般復(fù)核”，是對經(jīng)項(xiàng)目主審人詳細(xì)復(fù)核的工作底稿中的重要事項(xiàng)的審計(jì)、重要審計(jì)程序的執(zhí)行、重要審計(jì)發(fā)現(xiàn)的取證等進(jìn)行的復(fù)核，其作用既是對前一級(jí)復(fù)核的再監(jiān)督，也是對重要審計(jì)事項(xiàng)的把關(guān)；第三級(jí)由項(xiàng)目經(jīng)理或?qū)徲?jì)部門主管領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行“最后復(fù)核”，是對前兩級(jí)復(fù)核之后的工作底稿中的重大事項(xiàng)的審計(jì)、關(guān)鍵審計(jì)程序的執(zhí)行、重大審計(jì)發(fā)現(xiàn)的取證及定性結(jié)果等進(jìn)行復(fù)核，其作用既是對前兩級(jí)復(fù)核的再監(jiān)督，也是對整個(gè)審計(jì)工作的重點(diǎn)把握。其次要建立完善的督導(dǎo)和控制制度。建議以下兩方面加強(qiáng)工作：第一，加強(qiáng)項(xiàng)目督導(dǎo)工作。在具體審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施期間，上級(jí)審計(jì)部門派出督導(dǎo)小組赴審計(jì)現(xiàn)場，主要檢查審計(jì)組審計(jì)方案執(zhí)行情況，審計(jì)方法的運(yùn)用是否恰當(dāng)，審計(jì)底稿的編制是否準(zhǔn)確、規(guī)范，重大審計(jì)發(fā)現(xiàn)的處置是否適當(dāng)?shù)?。第二，定期組織業(yè)務(wù)檢查。利用審計(jì)項(xiàng)目間隙，上級(jí)審計(jì)部門組織對下級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)工作和日常管理等情況進(jìn)行檢查，內(nèi)容主要是檢查審計(jì)底稿與審計(jì)報(bào)告是否一致，報(bào)告未反映的審計(jì)發(fā)現(xiàn)處置是否合理，審計(jì)意見書下發(fā)是否及時(shí)，審計(jì)檔案的建立是否規(guī)范、完整，審計(jì)跟蹤的開展是否符合要求，業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)是否一貫、系統(tǒng)，報(bào)送上級(jí)審計(jì)部門資料是否真實(shí)、完整、及時(shí)等。

二是建議建立“管理當(dāng)局聲明書”制度?！肮芾懋?dāng)局聲明書”是被審計(jì)單位管理當(dāng)局在審計(jì)期間向?qū)徲?jì)人員提供的各種重要口頭聲明的文字化，是一種重要的審計(jì)證據(jù)。其內(nèi)容主要是承諾對回答咨詢的真實(shí)性、提供的有關(guān)資料的完整性、及時(shí)性、正確性負(fù)責(zé)、“管理當(dāng)局聲明書”的作用主要是心理方面的，通過被審計(jì)單位高層管理人員“簽字”、經(jīng)辦人員“送達(dá)”等程序，對被審計(jì)單位各級(jí)別人員起到提醒和警示作用。當(dāng)然，如果發(fā)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，也可作為劃分責(zé)任的依據(jù)。由于被審單位有關(guān)人員認(rèn)識(shí)的偏差以及內(nèi)部審計(jì)工作的“內(nèi)”字性質(zhì)，決定審計(jì)工作過程中往往存在被審單位資料提供不及時(shí)、不完整，工作配合不積極，甚至為掩蓋問題而提供虛假材料等情況，加大了內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。為此，建議建立“管理當(dāng)局聲明書”制度，審計(jì)人員在現(xiàn)場審計(jì)時(shí)要索取“管理當(dāng)局聲明書”，保證審計(jì)的獨(dú)立、公正。

（三）提高內(nèi)審人員素質(zhì)，增強(qiáng)內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

一是要實(shí)行內(nèi)審持證上崗制度。把具備相應(yīng)的專業(yè)知識(shí)、較強(qiáng)的業(yè)務(wù)技能和德才兼?zhèn)涞膹?fù)合型人才配備到內(nèi)審部門。二是建立持續(xù)的培訓(xùn)制度。內(nèi)審工作是一項(xiàng)全新的工作，這就要求內(nèi)審人員不僅要更新觀念，更重要的是不斷更新知識(shí)，熟練掌握國家有關(guān)法律法規(guī)、金融方針政策、人民銀行各種規(guī)章制度和具體操作規(guī)程，及時(shí)掌握銀行的新業(yè)務(wù)、新知識(shí)，還要具備專業(yè)知識(shí)。要通過持續(xù)地培訓(xùn)，不斷提高內(nèi)審人員的本身素質(zhì)，加強(qiáng)內(nèi)審監(jiān)督檢查效率。三是強(qiáng)化內(nèi)審人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。在現(xiàn)場檢查時(shí)，不僅對方案中所列的內(nèi)容要全部進(jìn)行檢查，而且在檢查每一項(xiàng)內(nèi)容時(shí)，必須嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致，查深查透，不放過任何一個(gè)細(xì)微的情節(jié)，一定要把問題徹底搞清，在檢查中才能及時(shí)發(fā)現(xiàn)各種違法違規(guī)行為以及風(fēng)險(xiǎn)隱患。

（四）提高內(nèi)審的技術(shù)，強(qiáng)化內(nèi)審的效率。

一是建立綜合業(yè)務(wù)審計(jì)信息管理系統(tǒng)。城商行內(nèi)審控制工作急需開發(fā)出有效的內(nèi)控管理軟件，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)報(bào)送、匯總、使用和管理環(huán)節(jié)的網(wǎng)絡(luò)化、規(guī)范化和制度化，不斷強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)內(nèi)審業(yè)務(wù)操作與內(nèi)審資料管理的信息技術(shù)化，提高內(nèi)審工作效果。

二是進(jìn)一步規(guī)范內(nèi)審操作程序。內(nèi)審就是組織內(nèi)審部門對同級(jí)機(jī)構(gòu)和下級(jí)機(jī)構(gòu)進(jìn)行的執(zhí)法檢查，在審計(jì)檢查中，必須按照一定的程序進(jìn)行操作。在進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督時(shí)，要按照程序規(guī)定，一步一步來做，不能漏掉任何一個(gè)細(xì)小的環(huán)節(jié)，每個(gè)環(huán)節(jié)的工作都要做到位，不斷增強(qiáng)審計(jì)工作的時(shí)效性和有效性。

三是注重選擇適當(dāng)審計(jì)方式。首先選擇適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方式。根據(jù)不同的審計(jì)項(xiàng)目、內(nèi)容的要求，堅(jiān)持全面審計(jì)、突出重點(diǎn)的審計(jì)原則，選擇適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方式方法：對有些項(xiàng)目需要運(yùn)用抽樣審計(jì)方法，要謹(jǐn)慎選擇樣本，注重樣本對整體的代表性；對重要部門、要害崗位的審計(jì)，不應(yīng)采取抽樣審計(jì)方法；針對風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，對薄弱環(huán)節(jié)存在的普遍性、苗頭性的問題要進(jìn)行重點(diǎn)檢查；針對關(guān)注事項(xiàng)，對重大事項(xiàng)、突出的問題要進(jìn)行深入檢查。其次是全面如實(shí)地反映情況，將內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)控制到最低點(diǎn)。凡是審計(jì)檢查出的問題要全面如實(shí)地上報(bào)，不能隱瞞或遺漏。在確認(rèn)檢查出的問題時(shí)，審計(jì)組對被審計(jì)單位要做深入細(xì)致的解釋工作，和被審計(jì)單位達(dá)成共識(shí)，不能礙于被審計(jì)單位的情面，而將應(yīng)該上報(bào)的問題給抹掉。如果被審計(jì)單位對一些問題有不同意見，審計(jì)組要認(rèn)真聽取其意見，合理的意見可以吸取，不合理的不能吸取。如果被審計(jì)單位還有不同意見，可以讓被審計(jì)單位寫出書面意見，由審計(jì)組的派出部門進(jìn)行認(rèn)定，進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)控制能力。

（作者單位：南昌銀行、江西省審計(jì)廳）