制造費用≠間接費用

李若亮

制造費用≠間接費用

李若亮

制造費用是成本會計的一個重要內(nèi)容，正確認識制造費用對產(chǎn)品成本的核算和分析有著重要的意義，在實務中，筆者注意到很多會計人員都把制造費用等同于間接費用，但制造費用=間接費用嗎？對此，筆者將提出不同的意見，最后得出結論，制造費用≠間接費用。

制造費用；間接計入費用；間接生產(chǎn)費用

制造費用是成本會計的一個重要內(nèi)容，正確認識制造費用對產(chǎn)品成本的核算和分析有著重要的意義，在實務中，筆者注意到很多會計人員都把制造費用等同于間接費用，《企業(yè)會計準則——應用指南》“會計科目和主要賬務處理”也規(guī)定制造費用核算企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用，但制造費用=間接費用嗎？

眾所周知，間接費用有兩種含義，從生產(chǎn)費用計入產(chǎn)品成本的方式講是間接計入費用，從生產(chǎn)費用按其與生產(chǎn)工藝的關系講是間接生產(chǎn)費用，那前述制造費用所指的間接費用是間接計入費用還是間接生產(chǎn)費用呢？筆者認為兩者均不是，確切講制造費用應是核算企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的各項間接生產(chǎn)費用和沒有專設成本項目的直接生產(chǎn)費用，制造費用≠間接費用。

一、制造費用≠間接計入費用

間接計入費用是指生產(chǎn)費用發(fā)生時，不能或不便于直接計入某一成本計算對象，而需先加以歸集，待月終選擇一定的分配方法進行分配后才計入有關成本計算對象的費用，間接計入費用大部分計入制造費用，但不是全部。

我國《企業(yè)會計準則》采用“制造成本法”，產(chǎn)品成本按經(jīng)濟用途一般設置直接材料、直接人工、制造費用等成本項目，“直接材料”成本項目指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、構成產(chǎn)品實體的原料及主要材料以及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料等費用。構成產(chǎn)品實體的原料及主要材料，例如紡織用棉、冶煉用礦石和制造機械用的鋼材等，通常分產(chǎn)品領用，這些原料及主要材料費用屬于直接計入費用，應根據(jù)領料憑證直接計入各種產(chǎn)品成本的“直接材料”成本項目。但原料及主要材料也有不能分產(chǎn)品領用的，例如化工生產(chǎn)中為幾種產(chǎn)品共同耗用的原料，還有大部分輔助材料，這種材料費用屬于間接計入費用，需要采用一定的分配方法分配計入各種產(chǎn)品成本而不計入“制造費用”。舉例如下：

如某企業(yè)生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，A產(chǎn)品領用C材料1000元，B產(chǎn)品領用C材料3000元，后A、B產(chǎn)品還共同領用輔助材料D材料2000元，由以上可知，A、B產(chǎn)品分別領用的C材料屬直接計入費用，應直接計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本：

借：生產(chǎn)成本—A(直接材料)1000

—B(直接材料)3000

貸：原材料—C材料4000

對于A、B產(chǎn)品共同領用的輔助材料D材料因為屬于間接計入費用，需要采用一定的方法進行分配，假定該材料的耗用與主要材料的耗用量密切相關，因而規(guī)定按直接計入的主要材料C材料的費用比例進行分配，計算如下：

輔助材料D材料費用分配率=2000÷（1000+3000）=0.5

A產(chǎn)品應分配的輔助材料費用=1000×0.5=500（元）

B產(chǎn)品應分配的輔助材料費用=3000×0.5=1500（元）

借：生產(chǎn)成本—A(直接材料)500

—B(直接材料)1500

貸：原材料—D材料2000

又如該企業(yè)的生產(chǎn)工人采用計件和計時兩種工資形式，顯然計件工資是直接計入費用，直接計入A、B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本中，而計時工資則是間接計入費用，要按一定比例分配于A、B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本也不計入“制造費用”。舉例如下：

假設本月計件完工A產(chǎn)品800件，B產(chǎn)品500件，A產(chǎn)品計件工資共計20000元，B產(chǎn)品計件工資共計10000元;另計時工資共計36000元，A產(chǎn)品計時完工1000件，B產(chǎn)品計時完工400件，單件產(chǎn)品生產(chǎn)工時：A產(chǎn)品1小時，B產(chǎn)品2小時。由以上可知，計件工資是直接計入費用，不需分配計入A、B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，計時工資36000元就是間接計入費用，但該費用并不計入“制造費用”，而要按比例分配計入A、B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，計算如下：

A產(chǎn)品工時總額＝1000×1＝1000（小時）

B產(chǎn)品工時總額＝400×2＝800（小時）

生產(chǎn)工人計時工資分配率＝36000÷1800＝20

A產(chǎn)品應負擔計時工資成本＝20×1000＝20000（元）

B產(chǎn)品應負擔計時工資成本＝20×800＝16000（元）

A產(chǎn)品應負擔工資總成本＝20000+20000=40000（元）

B產(chǎn)品應負擔工資總成本＝16000+10000=26000（元）

借：生產(chǎn)成本—A(直接人工)40000

—B(直接人工)26000

貸：應付職工薪酬—工資66000

由以上可知，間接計入費用并不都計入“制造費用”。

二、制造費用≠間接生產(chǎn)費用

我國產(chǎn)品成本按經(jīng)濟用途一般設置直接材料、直接人工、制造費用等成本項目，與產(chǎn)品生產(chǎn)工藝有直接關系的直接生產(chǎn)費用計入直接材料和直接人工等成本項目，而間接生產(chǎn)費用如車間管理人員工資、機物料消耗和車間房屋折舊等計入“制造費用”，但根據(jù)企業(yè)管理上的要求和實際情況，有些直接生產(chǎn)費用（如機器設備的折舊費），雖然直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，但不便于直接計入產(chǎn)品成本，因而沒有專設成本項目，這類費用需計入“制造費用”，期末再按一定的方法分配計入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。

綜上所述，筆者認為確切講制造費用應是核算企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的各項間接生產(chǎn)費用和沒有專設成本項目的直接生產(chǎn)費用，制造費用≠間接費用。

[1]《企業(yè)會計準則——應用指南2006》，中華人民共和國財政部制定.

[2]《成本會計》，宋常主編.中央廣播電視大學出版社,2000年7月第一版.

（作者單位：河北商貿(mào)學校）