影響環(huán)境會計發(fā)展的環(huán)境因素是什么？

武斌

環(huán)境會計的研究始于20世紀(jì)70年代，以英國《會計學(xué)月刊》1971年比蒙斯的《控制污染的社會成本轉(zhuǎn)換研究》和1973年第二期馬林的《污染的會計問題》為代表，揭開了環(huán)境會計研究的序幕。我國的環(huán)境會計學(xué)研究始于葛家澍在1992年第五期《會計學(xué)研究》上發(fā)表的《九十年代西方會計理論的一個新思潮——綠色會計理論》一文。隨后一大批會計理論工作者相繼涉及了這一領(lǐng)域，如1997年郭道揚(yáng)發(fā)表的《綠色成本控制初探》，1999年朱學(xué)義發(fā)表的《我國環(huán)境會計初探》等。然而時至今日，環(huán)境會計的發(fā)展仍然處于起步階段，對于影響環(huán)境會計發(fā)展本身的環(huán)境因素的探討相對不足，本文基于這一情況運(yùn)用PEST分析法系統(tǒng)歸納影響環(huán)境會計發(fā)展的環(huán)境因素。

PEST分析法是常用的分析工具，它通過四個方面從整體上把握影響對象發(fā)展的環(huán)境因素，分別為政策法律環(huán)境（political）、經(jīng)濟(jì)環(huán)境（economic）、社會環(huán)境（social）和技術(shù)環(huán)境（technological）。這一分析法同樣可以分析環(huán)境會計發(fā)展問題。

一、政策法律環(huán)境分析

改革開放以來，我國在環(huán)境立法方面實(shí)現(xiàn)了較大的發(fā)展。自1989年頒布《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)法》至今已形成了7部相關(guān)法律，簽署并加入了318項(xiàng)國際環(huán)境條約，形成了一千余個地方性法規(guī)，初步形成了一套環(huán)境保護(hù)法律體系。在政策方面，首先，環(huán)境保護(hù)部門行政地位逐步提高，如2008年原國家環(huán)保總局升為隸屬國務(wù)院的環(huán)境部。其行政地位的提高將有利于相關(guān)活動的開展。其次，對“三高”企業(yè)（高污染、高耗能、高耗水）征收更高的賦稅以及制定更為嚴(yán)格的監(jiān)管制度。最后，對環(huán)境會計的普及宣傳，1995年我國參加了聯(lián)合國國際會計和報告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組第十三屆會議，并就環(huán)境會計議題展開討論。2002年中國會計學(xué)會第六次全國會員大會將環(huán)境會計單列出來成為七大類十五支類中一個主要方面，并列示了三個主要方面的研究內(nèi)容。近年來，財政部會計司在答復(fù)聯(lián)合國對各國環(huán)境會計法律法規(guī)調(diào)查時表示因環(huán)境問題而產(chǎn)生的費(fèi)用損失及社會成本披露十分重要。法律法規(guī)的逐步完善，相關(guān)政策對環(huán)境保護(hù)的不斷傾斜，給企業(yè)成本控制帶來了新的挑戰(zhàn)，同時也對環(huán)境會計的發(fā)展提供了新的機(jī)遇。

二、經(jīng)濟(jì)環(huán)境分析

（一） 綠色信貸

綠色信貸是環(huán)?？偩帧⑷嗣胥y行、銀監(jiān)會三部門為遏制高耗能高污染企業(yè)的盲目擴(kuò)張于2007年7月12日聯(lián)合發(fā)布的一項(xiàng)全新政策，即《關(guān)于落實(shí)環(huán)境保護(hù)政策法規(guī)防范信貸風(fēng)險的意見》。其內(nèi)容大致為對不符合產(chǎn)業(yè)政策和環(huán)境違法的企業(yè)和項(xiàng)目進(jìn)行信貸控制，各商業(yè)銀行要將企業(yè)環(huán)保守法情況作為審批貸款的必備條件之一。對于利于環(huán)境保護(hù)的產(chǎn)業(yè)及環(huán)境守法記錄良好的企業(yè)實(shí)施優(yōu)惠性低利率，而對“三高”企業(yè)的新建項(xiàng)目貸款和流動性資金貸款采取懲罰性高利率。2007年中國工商銀行率先確立了嚴(yán)格的環(huán)保準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)行“環(huán)保一票否決制”。其作用是為了逼迫企業(yè)為環(huán)境違法行為承擔(dān)經(jīng)濟(jì)損失。

（二） 綠色壁壘

綠色壁壘是指在國際貿(mào)易領(lǐng)域，一些發(fā)達(dá)國家憑借其科技優(yōu)勢以保護(hù)本國環(huán)境和人類健康為由，抵消發(fā)展中國家資源與廉價勞動力優(yōu)勢為目的的相關(guān)法律法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)志等準(zhǔn)入限制。一般來講，農(nóng)產(chǎn)品貿(mào)易受到綠色壁壘的影響超過工業(yè)產(chǎn)品，勞動密集型產(chǎn)品貿(mào)易受到的影響超過技術(shù)密集型產(chǎn)品，同時發(fā)展中國家對外貿(mào)易所受的影響大于發(fā)達(dá)國家，尤其是像我國這樣的外向型經(jīng)濟(jì)大國。為了應(yīng)對發(fā)達(dá)國家的綠色壁壘，國內(nèi)出口企業(yè)加大了環(huán)境研發(fā)成本投入、大環(huán)境管理體系運(yùn)行費(fèi)用（包括ISO14000認(rèn)證費(fèi)及每三年評審費(fèi)等）、促進(jìn)環(huán)境友好產(chǎn)品出口等一系列措施。不斷加大的“綠色投入”使企業(yè)已無法像往前一樣無視環(huán)境成本的核算問題。

（三） 排污權(quán)交易

排污權(quán)交易是指在污染物排放總量指標(biāo)確定條件下，利用市場機(jī)制，建立合法的污染物排放權(quán)利，并允許這樣的權(quán)利像商品一樣買入和賣出，以達(dá)到減少排放保護(hù)環(huán)境的目的。而治理主要有政府行政手段和市場經(jīng)濟(jì)手段。由政府征收排污費(fèi)的制度安排是一種非市場化的配額交易，但由于只有管制沒有激勵，企業(yè)只要不超過限排標(biāo)準(zhǔn)，就不會再進(jìn)一步治污減排。而排污交易作為以市場為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)制度卻不同，它允許企業(yè)出售剩余的排污指標(biāo)，其實(shí)質(zhì)是市場對企業(yè)環(huán)保行為的補(bǔ)償。我國的排污權(quán)交易制度可以追溯到1988年開始的排污許可證討論，隨后又在多個城市作為試點(diǎn)展開。排污交易市場的建設(shè)僅僅限于局部地區(qū)，與此同時還面臨排污量交易量難以準(zhǔn)確監(jiān)測地方保護(hù)主義嚴(yán)重等諸多問題。隨著近年來環(huán)境問題的日益嚴(yán)峻，特別是北方地區(qū)霧霾天氣的持續(xù)影響，排污權(quán)交易市場或許會迎來更好的發(fā)展契機(jī)。

三、社會環(huán)境分析

（一） 環(huán)境友好型社會的構(gòu)建

十六屆五中全會明確提出要建設(shè)資源節(jié)約型環(huán)境友好型社會。在相關(guān)的技術(shù)領(lǐng)域內(nèi)，環(huán)境保護(hù)科學(xué)研究體系已經(jīng)初步形成。全國已建成390多個學(xué)科門類齊全的環(huán)境保護(hù)科學(xué)研究機(jī)構(gòu)，科研人員達(dá)2萬多，省市環(huán)保系統(tǒng)的環(huán)境研究所達(dá)150多個，環(huán)境監(jiān)測站2039個。民間環(huán)保力量不斷增強(qiáng)，我國現(xiàn)有各類環(huán)保民間組織2768家，工作人員22.6萬，其中85%左右是30歲以下的年輕人，50%以上擁有大學(xué)以上學(xué)歷，91.7%參與環(huán)?；顒拥闹驹刚卟挥嬋魏螆蟪?。民間環(huán)保力量已經(jīng)成為推動環(huán)境保護(hù)事業(yè)發(fā)展進(jìn)步的重要力量。隨著環(huán)境保護(hù)意識在全社會的不斷加強(qiáng)，長期以來企業(yè)消極應(yīng)對環(huán)境保護(hù)的現(xiàn)狀將有所改善，企業(yè)的社會責(zé)任將有望落實(shí)。

（二） 綠色消費(fèi)理念與企業(yè)成本決策

所謂綠色消費(fèi)觀，包含三層含義：一是提倡消費(fèi)者消費(fèi)時選擇未被污染或者有助于公眾健康的綠色產(chǎn)品。二是在消費(fèi)過程中注重對垃圾的處理。三是引導(dǎo)消費(fèi)者轉(zhuǎn)變消費(fèi)觀念。2000年歐洲知名的CSR研究機(jī)構(gòu)發(fā)布的報告稱，其所訪問的歐洲12個國家的1.2萬名消費(fèi)者中70%表示企業(yè)是否履行社會責(zé)任對他們的購買決策是重要的；58%的人表示愿意為“對環(huán)境和社會負(fù)責(zé)的產(chǎn)品”多付錢；20%的人表示對此非常愿意；66%的消費(fèi)者表示已經(jīng)因?yàn)榈赖略虻种七^某些產(chǎn)品。在國內(nèi)消費(fèi)者對環(huán)境保護(hù)的關(guān)注也大有提高，同時對國內(nèi)企業(yè)社會責(zé)任的履行最不滿意的一項(xiàng)就是環(huán)境保護(hù)。

（三）公眾對環(huán)境會計信息的要求

社會環(huán)保意識的提高、環(huán)保宣傳力度的加大、環(huán)境潛在成本的劇增將促進(jìn)公眾對環(huán)境會計信息的需求。這里所說的公眾是指除政府機(jī)構(gòu)以外的外部使用者，主要包括企業(yè)當(dāng)前及潛在的投資者、債權(quán)人及普通社會公眾。投資者債權(quán)人需要企業(yè)披露相應(yīng)的環(huán)境會計信息以判斷企業(yè)環(huán)境活動對財務(wù)的影響。而普通社會公眾根據(jù)對環(huán)境會計信息的了解來評判該企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量、社會責(zé)任履行狀況等信息。企業(yè)為了滿足社會公眾對環(huán)境會計信息需求的不斷增加，一方面要重視環(huán)境治理，積極承擔(dān)社會責(zé)任；另一方面要做好相關(guān)的環(huán)境會計工作，接受社會監(jiān)督提供一份全面連續(xù)的環(huán)境會計報告。

四、技術(shù)環(huán)境分析

會計信息化是指將會計信息作為管理信息資源，運(yùn)用計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)通訊為主的信息技術(shù)對其進(jìn)行獲取、加工、傳輸、應(yīng)用等處理，為企業(yè)經(jīng)營管理、控制決策和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行提供充實(shí)、實(shí)時、全方位的信息。

而環(huán)境會計的確認(rèn)計量在遵循傳統(tǒng)會計的一般原則下，又必須符合其獨(dú)特性的要求。如社會性原則、政策性原則、推定性原則、最小差錯原則等。因此傳統(tǒng)的財務(wù)會計和手工記賬的會計方法很難滿足其要求。只有把會計的活動范圍擴(kuò)大到社會范圍才有條件實(shí)施。會計信息化的發(fā)展有利于防止會計信息的虛假、克服會計信息的不對稱、信息共享生成大量統(tǒng)計信息進(jìn)行多種經(jīng)濟(jì)分析、充分開發(fā)會計信息資源的巨大價值、為環(huán)境會計的發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

（作者單位：河南大學(xué)工商管理學(xué)院會計系）endprint