關(guān)于綠色會(huì)計(jì)若干問(wèn)題的探討

摘 要：近年來(lái)，我國(guó)綠色會(huì)計(jì)的成長(zhǎng)越來(lái)越迅速，引起我們的高度重視，據(jù)此，本文將對(duì)其中的各種原因進(jìn)行分析，并提出相關(guān)的解決方案。首先，介紹了綠色會(huì)計(jì)產(chǎn)生的原因和其概念，具體介紹筆者了解的原因及概念的敘述。其次，綠色會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的區(qū)別及其存在的必然性。再次，對(duì)綠色會(huì)計(jì)的發(fā)展中的阻礙分析。最后，根據(jù)我所提出的原因，提出具體的建議。

關(guān)鍵詞：綠色會(huì)計(jì)；問(wèn)題；對(duì)策

一、綠色會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的差異

1.會(huì)計(jì)假設(shè)中的異同

（1）會(huì)計(jì)主體假設(shè)

會(huì)計(jì)主體是指企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量報(bào)告的空間范圍。在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的核算背景下，其主體通常是社會(huì)化下的產(chǎn)物，如獨(dú)立核算的企業(yè)、個(gè)人等。而綠色會(huì)計(jì)的主體假設(shè)已經(jīng)突破了這一狹隘的范圍，將其延伸到整個(gè)人類社會(huì)和自然界。由于企業(yè)，尤其是制造行業(yè)在發(fā)展過(guò)程中，大量耗費(fèi)自然資源、排放廢棄物質(zhì)，使人類的生存環(huán)境日益惡化

（2）持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)認(rèn)為，在可以預(yù)見的將來(lái)，企業(yè)將會(huì)按照當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，不會(huì)停業(yè)，也不會(huì)大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。但這一假設(shè)僅僅是強(qiáng)調(diào)了社會(huì)資源的可持續(xù)性，是建立在環(huán)境資源是無(wú)窮無(wú)盡、用之不竭且不用補(bǔ)償?shù)拇笄疤嵯?，也就是說(shuō)，這一假設(shè)并沒(méi)有確保自然環(huán)境與社會(huì)環(huán)境可持續(xù)發(fā)展的這一前提。

（3）貨幣計(jì)量假設(shè)

傳統(tǒng)的貨幣計(jì)量假設(shè)是以商品的一般等價(jià)物為衡量標(biāo)準(zhǔn)，從實(shí)踐來(lái)看，由于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)沒(méi)有將環(huán)境帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題很好地納人會(huì)計(jì)核算體系，因此，在會(huì)計(jì)計(jì)量方面缺乏對(duì)綠色會(huì)計(jì)的有效計(jì)量，而且計(jì)量方法單一。

2.兩者在報(bào)告上的異同

會(huì)計(jì)報(bào)告是為政府、企業(yè)管理者以及社會(huì)公眾和其他環(huán)境信息的企業(yè)利益相關(guān)人提供信息決策。綠色會(huì)計(jì)在這一點(diǎn)上與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)是一致的，但由于綠色會(huì)計(jì)的特殊性，因此在環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告中需要通過(guò)提供有效的、充足的、準(zhǔn)確的環(huán)境信息，來(lái)滿足利益各方對(duì)可持續(xù)發(fā)展的分析、決策需要。目前的研究表明，需要披露的企業(yè)環(huán)境信息大致可以分為兩類。第一類是環(huán)境問(wèn)題的財(cái)務(wù)影響信息，即企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和事項(xiàng)中產(chǎn)生影響的環(huán)境信息或可能影響企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的環(huán)境信息。這部分環(huán)境信息都能以貨幣量化，完全可以包括在現(xiàn)行的年度會(huì)計(jì)報(bào)告中，是在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)進(jìn)行的補(bǔ)充項(xiàng)目。第二是關(guān)于環(huán)境績(jī)效信息的綠色會(huì)計(jì)報(bào)告，主要是一些不能貨幣量化的關(guān)于企業(yè)環(huán)境責(zé)任履行情況的信息如企業(yè)執(zhí)行國(guó)家環(huán)境法規(guī)的情況等。無(wú)論是哪種形式的會(huì)計(jì)報(bào)告，他們最終的目標(biāo)都應(yīng)該是將企業(yè)開發(fā)和利用環(huán)境資源的信息及其在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中對(duì)環(huán)境產(chǎn)生的影響等信息反映給企業(yè)內(nèi)部或外部的利益相關(guān)者，以便其根據(jù)所了解的情況正確地做出相對(duì)應(yīng)的決策。

二、綠色會(huì)計(jì)在發(fā)展中存在的問(wèn)題

1.重視程度不夠

目前在我國(guó)實(shí)行綠色會(huì)計(jì)的社會(huì)大環(huán)境尚未形成，環(huán)境立法尚不健全，缺乏比較完善的環(huán)保監(jiān)管措施。 社會(huì)普遍對(duì)環(huán)保的重視程度還不夠， 相對(duì)而言更重視企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，有些企業(yè)在利益驅(qū)使下，對(duì)資源產(chǎn)生了極大浪費(fèi)，嚴(yán)重破壞了生態(tài)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。 在實(shí)際生產(chǎn)中，地方局部發(fā)展與全局環(huán)境保護(hù)也存在著短期利益上的沖突，再加上社會(huì)各界對(duì)企業(yè)披露綠色信息的要求還不夠重視，致使企業(yè)施行綠色會(huì)計(jì)的需求和壓力不足。

雖然我國(guó)也在 2001 年中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)成立了環(huán)境會(huì)計(jì)專業(yè)委員會(huì)。 然而十年來(lái)，綠色會(huì)計(jì)無(wú)人問(wèn)津。 沒(méi)有企業(yè)愿意以會(huì)計(jì)報(bào)表的方式公布環(huán)境影響和勞動(dòng)權(quán)益。 這主要是目前很多企業(yè)沒(méi)有形成環(huán)境責(zé)任理念， 只在企業(yè)范圍內(nèi)注重經(jīng)濟(jì)效益的提高，對(duì)于是否造成環(huán)境的污染、 是否浪費(fèi)社會(huì)資源等破壞生態(tài)平衡的行為很少關(guān)注，缺乏環(huán)境社會(huì)責(zé)任感，忽略了環(huán)境效益和社會(huì)效益，影響了綠色會(huì)計(jì)的推行。

與國(guó)外相比我國(guó)對(duì)環(huán)境的關(guān)注程度是差距很大的， 如澳大利亞會(huì)有很多的節(jié)能措施： 賓館的廁所都分半沖和全沖，水箱結(jié)構(gòu)稍加改造， 節(jié)水不少； 街頭樹下都用木屑覆蓋， 雨后積水， 刮風(fēng)不起沙。國(guó)家制定的環(huán)保法規(guī)居民會(huì)自覺(jué)執(zhí)行等等。

增強(qiáng)大家的環(huán)保意識(shí) 綠色會(huì)計(jì)主張將整個(gè)社會(huì)生產(chǎn)消費(fèi)和相應(yīng)的生態(tài)環(huán)境都反映到會(huì)計(jì)模式中， 要對(duì)環(huán)境資源損耗、環(huán)境保護(hù)支出、環(huán)境資源收益、環(huán)境資源效益作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)記錄， 勢(shì)必對(duì)企業(yè)的短期效益產(chǎn)生巨大影響。因此， 綠色會(huì)計(jì)的推行取決于全民素質(zhì)的全面提高，即每個(gè)人都有較強(qiáng)的環(huán)保意識(shí)， 尤其是企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者和會(huì)計(jì)工作者。

2.綠色信息的披露的問(wèn)題

近年來(lái)盡管政府的審計(jì)體系成立了專門負(fù)責(zé)環(huán)境審計(jì)的機(jī)構(gòu)，但審計(jì)的范圍尚未延伸到與企業(yè)有關(guān)的環(huán)境事項(xiàng)。至今我國(guó)《審計(jì)法》和其他審計(jì)規(guī)范中均沒(méi)有關(guān)于環(huán)境審計(jì)的規(guī)定。此外，肩負(fù)企業(yè)審計(jì)重任的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)也沒(méi)有在環(huán)境審計(jì)中發(fā)揮應(yīng)有的作用。這對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)的披露情況極其不利。

大部分企業(yè)環(huán)境信息披露情況很不理想，主要是受某些條件的約束：①企業(yè)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度對(duì)日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理，向外部的企業(yè)利害關(guān)系者提供企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況及其他會(huì)計(jì)信息。企業(yè)利害關(guān)系者究竟是誰(shuí)？傳統(tǒng)意義上的企業(yè)利害關(guān)系者很容易確認(rèn)，他們包括債權(quán)人、股東和管理當(dāng)局。但隨著環(huán)境問(wèn)題日趨嚴(yán)重，無(wú)形的企業(yè)利害關(guān)系者正在增加，那些被企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)影響到的個(gè)人、團(tuán)體，甚至植物、動(dòng)物都可能是企業(yè)利害關(guān)系者。由于無(wú)形的企業(yè)利害關(guān)系者有各種不同的需求，這使得正確披露環(huán)境問(wèn)題對(duì)企業(yè)及其影響有相當(dāng)大的難度。問(wèn)題的癥結(jié)在于沒(méi)有明確的成文規(guī)范列出無(wú)形的企業(yè)利害關(guān)系者及其權(quán)利、利益和責(zé)任。法律部門已將企業(yè)對(duì)傳統(tǒng)企業(yè)利害關(guān)系者的義務(wù)責(zé)任擴(kuò)展到包括對(duì)無(wú)形企業(yè)利害關(guān)系者的義務(wù)責(zé)任，因此企業(yè)也應(yīng)相應(yīng)地承擔(dān)其在社會(huì)規(guī)范中對(duì)無(wú)形企業(yè)利害關(guān)系者的責(zé)任。②企業(yè)的環(huán)保責(zé)任還取決于某些共用資源的其他共同使用者。自然資源與生態(tài)資源是人類生存和進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的基礎(chǔ)。環(huán)境資源的合理利用要靠多方的共同努力，但由于它受多種因素的影響，存在極大的不確定性，保護(hù)環(huán)境并不是單個(gè)企業(yè)所能做到。③目前沒(méi)有公認(rèn)的計(jì)量基礎(chǔ)。在環(huán)境市場(chǎng)機(jī)制還很不完善的情況下，環(huán)境會(huì)計(jì)的諸要素不是商品，難以在市場(chǎng)的交換中實(shí)現(xiàn)其價(jià)格，并通過(guò)價(jià)格表現(xiàn)其價(jià)值。因此，環(huán)境信息收集與計(jì)量方法在實(shí)際操作中較為復(fù)雜，從而也影響了信息的披露。

3.相關(guān)制度建設(shè)不完善

目前我國(guó)對(duì)綠色會(huì)計(jì)的研究與先進(jìn)國(guó)家相比，環(huán)境會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)與制定方面，還存在著明顯差距。其理論不成熟， 法律制度實(shí)務(wù)性不強(qiáng)，經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展還沒(méi)有形成一個(gè)體系。我國(guó)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中并沒(méi)有針對(duì)性的特別規(guī)定，只在某些準(zhǔn)則中體現(xiàn)了一點(diǎn)相關(guān)的內(nèi)容。

三、綠色會(huì)計(jì)的發(fā)展的建議

1.提高綠色會(huì)計(jì)重視程度和推廣力度

針對(duì)我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)起步較晚，發(fā)展較慢， 自1979年我國(guó)頒布《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)法（試行）》以來(lái)，己頒布環(huán)境保護(hù)和自然資源管理法律十余部，行政法規(guī)30余部，國(guó)家環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)360多項(xiàng)，地方法規(guī)600多項(xiàng)，加入的相關(guān)國(guó)際公約20余項(xiàng)。這些法律法規(guī)的建立，已為我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)制度的實(shí)施奠定了法律基礎(chǔ)，目前我國(guó)還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)于與企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)關(guān)系更為密切的法律法規(guī)的制定。通過(guò)制定有關(guān)法規(guī)，使企業(yè)更加明確自身在環(huán)境保護(hù)和可持續(xù)發(fā)展方面的社會(huì)責(zé)任及其評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，明確企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)和報(bào)告方面的責(zé)任和要求，促使企業(yè)貫徹實(shí)施企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)。我國(guó)可以選擇一些對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)影響較大、對(duì)環(huán)境污染較嚴(yán)重的行業(yè)和企業(yè)特別是這方面的上市公司作為試點(diǎn)范圍，對(duì)他們?nèi)讨笇?dǎo)、重點(diǎn)跟蹤，以加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)核算，并采用適當(dāng)?shù)姆绞脚豆镜沫h(huán)境事項(xiàng)，讓大眾能夠看到企業(yè)包含環(huán)境會(huì)計(jì)信息的全面的情況，以便做出投資和相關(guān)的決策。在取得切實(shí)可行的經(jīng)驗(yàn)后，再不斷修正完善，再逐步推行，最后達(dá)到普及。

2.建立健全企業(yè)的信息披露制度

政府有關(guān)部門和社會(huì)中介機(jī)構(gòu)應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)督， 包括行政管理、監(jiān)督和專項(xiàng)環(huán)境審計(jì)等方面的監(jiān)督。由會(huì)計(jì)師事務(wù)所或國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行的專項(xiàng)環(huán)境審計(jì)， 強(qiáng)化對(duì)綠色會(huì)計(jì)的再監(jiān)督。會(huì)計(jì)師事務(wù)所或國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)的環(huán)保法律、法規(guī)以及相關(guān)的會(huì)計(jì)法規(guī)、制度和準(zhǔn)則， 對(duì)企業(yè)綠色會(huì)計(jì)信息的合理性、合法性、全面性及真實(shí)性進(jìn)行審查與鑒定， 以取信于社會(huì)公眾，強(qiáng)化國(guó)家宏觀調(diào)空， 并促使企業(yè)加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露工作。

3.融合綠色因素，進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)制度與準(zhǔn)則體系

修訂我國(guó)的會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，規(guī)范綠色會(huì)計(jì)核算及報(bào)告形式。首先，通過(guò)修改會(huì)計(jì)法將綠色會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督列入會(huì)計(jì)法，這無(wú)疑以法律的形式確定了它的地位和作用，也是將它付諸實(shí)踐的最強(qiáng)有力的手段。其次，通過(guò)完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將涉及環(huán)境的內(nèi)容列入會(huì)計(jì)要素，使成為必須披露的內(nèi)容，防止有關(guān)部門和單位的短期行為。針對(duì)目前財(cái)務(wù)報(bào)告體系的缺陷， 還應(yīng)積極改進(jìn)我國(guó)企業(yè)綠色會(huì)計(jì)報(bào)告的基本框架，確定綠色會(huì)計(jì)報(bào)告的使用者與目標(biāo)，確認(rèn)綠色會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容，確立綠色會(huì)計(jì)報(bào)告審計(jì)制度，加大企業(yè)綠色會(huì)計(jì)報(bào)告的透明度和公開度，以企業(yè)社會(huì)效益與社會(huì)成本相配比并以社會(huì)利潤(rùn)為標(biāo)準(zhǔn)，站在社會(huì)發(fā)展的角度考慮企業(yè)的業(yè)績(jī)，維護(hù)社會(huì)資源環(huán)境，加強(qiáng)社會(huì)各界對(duì)企業(yè)的監(jiān)督和考核。再次，通過(guò)建立會(huì)計(jì)制度，依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)定的有關(guān)環(huán)境原則進(jìn)行設(shè)計(jì)，對(duì)綠色會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容、計(jì)量方法、信息披露形式、披露內(nèi)容等實(shí)行統(tǒng)一規(guī)范，使綠色會(huì)計(jì)具有可操作性，便于會(huì)計(jì)人員掌握。 最后，可以通過(guò)增減綠色會(huì)計(jì)報(bào)告的形式增強(qiáng)信息的披露。除此以外，還可以實(shí)行綠色會(huì)計(jì)獎(jiǎng)懲制度。實(shí)行綠色會(huì)計(jì)獎(jiǎng)懲制度，加大環(huán)保執(zhí)法力度，做到獎(jiǎng)懲分明。通過(guò)以上制度可以鼓勵(lì)和引導(dǎo)資源配置向無(wú)污染、少污染項(xiàng)目轉(zhuǎn)移；推動(dòng)中國(guó)綠色會(huì)計(jì)早日實(shí)現(xiàn)。