淺談《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》會(huì)計(jì)科目設(shè)置的特點(diǎn)

麥曉雨

摘 要：為了規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，促進(jìn)小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮小企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中的重要作用，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》及其他有關(guān)法律和法規(guī)，財(cái)政部制定了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。該《準(zhǔn)則》分總則、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)及利潤(rùn)分配、外幣業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)報(bào)表、附則10章90條，自2013年1月1日起施行。本文主要對(duì)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的會(huì)計(jì)科目設(shè)置的特點(diǎn)方面進(jìn)行探討。

關(guān)鍵詞：小企業(yè)準(zhǔn)則；會(huì)計(jì)科目；設(shè)置特點(diǎn)

小企業(yè)是指在我國(guó)境內(nèi)依法設(shè)立、符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》所規(guī)定的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。如制造業(yè)企業(yè)，從業(yè)人員20人及以上，且營(yíng)業(yè)收入300萬元及以上的為小型企業(yè)；零售業(yè)企業(yè)，從業(yè)人員10人及以上，且營(yíng)業(yè)收入100萬元及以上的為小型企業(yè)等等。但有三類小企業(yè)除外，須執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》：股票或債券在市場(chǎng)上公開交易的小企業(yè)，金融機(jī)構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司和子公司。

小企業(yè)顧名思義，企業(yè)規(guī)模小、從業(yè)人員少，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單且量少；同時(shí)小企業(yè)在會(huì)計(jì)人員、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)制度的設(shè)置上也較為粗略。在會(huì)計(jì)人員任用上，小企業(yè)為節(jié)約人工成本，往往沒有專職的財(cái)務(wù)人員，而是外聘兼職會(huì)計(jì)。會(huì)計(jì)制度制定上也經(jīng)常不健全、不完整，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作環(huán)節(jié)較薄弱。因此，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在會(huì)計(jì)科目設(shè)置上遵循簡(jiǎn)化、易操作、符合小企業(yè)特點(diǎn)的原則，具有以下特點(diǎn)：

一、靈活應(yīng)用

小企業(yè)可以按照新準(zhǔn)則的規(guī)定，充分結(jié)合自身實(shí)際，進(jìn)行會(huì)計(jì)科目的設(shè)置。對(duì)于一級(jí)科目，在不違反新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告規(guī)定的前提下，可以結(jié)合小企業(yè)自身情況自行增設(shè)、分拆與合并；對(duì)于明細(xì)科目，可以根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況自行設(shè)置。

科目設(shè)置如“待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用”科目，新準(zhǔn)則沒有規(guī)定設(shè)置這些科目，但是允許小企業(yè)根據(jù)需要可設(shè)置或不設(shè)置進(jìn)行日常會(huì)計(jì)核算。設(shè)置的，可以繼續(xù)保留“待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用”科目；不設(shè)置的，“待攤費(fèi)用”的余額需要轉(zhuǎn)入“預(yù)付賬款”等科目，“預(yù)提費(fèi)用”的余額需要轉(zhuǎn)入“應(yīng)付利息、其他應(yīng)付款”等科目。 如小企業(yè)預(yù)付房租租金的業(yè)務(wù)就可以有三種核算處理辦法：當(dāng)單設(shè)“待攤費(fèi)用”科目預(yù)付租金時(shí)，借記“待攤費(fèi)用”；當(dāng)不單設(shè)此科目時(shí)預(yù)付租金時(shí)，可借記“預(yù)付賬款”；單設(shè)與否，都需再按預(yù)付的金額分期、分別計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用中，同時(shí)沖銷原計(jì)入的借方科目；由于小企業(yè)預(yù)付款項(xiàng)金額一般不大，最簡(jiǎn)便的是在預(yù)付時(shí)直接按受益部門計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用中，借記“管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、制造費(fèi)用”等。這些會(huì)計(jì)處理，都與大中型企業(yè)適用的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》更加貼近，有利于小企業(yè)發(fā)展壯大轉(zhuǎn)型為中型企業(yè)時(shí)，會(huì)計(jì)核算銜接順暢，會(huì)計(jì)賬務(wù)調(diào)整簡(jiǎn)單。

二、簡(jiǎn)化實(shí)用

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》充分考慮小企業(yè)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)和稅法條例的規(guī)定，適當(dāng)刪減部分原會(huì)計(jì)科目，簡(jiǎn)化核算，易操作和理解。對(duì)短期投資、存貨等各項(xiàng)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算采用單一的歷史成本計(jì)量屬性，對(duì)資產(chǎn)不采用公允價(jià)值計(jì)量屬性，不再要求計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在資產(chǎn)發(fā)生損失時(shí)，據(jù)實(shí)確認(rèn)，基本消除小企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)與稅法的應(yīng)納稅所得額之間的時(shí)間差異，無需進(jìn)行企業(yè)所得稅的納稅調(diào)整。

科目設(shè)置刪減了如“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，當(dāng)發(fā)生壞賬、跌價(jià)減值時(shí)，按照實(shí)際損失的金額予與確認(rèn)，避免產(chǎn)生應(yīng)納稅和應(yīng)抵扣的所得稅時(shí)間性差異，避免了遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的出現(xiàn)，從而使計(jì)算小企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)核算、納稅申報(bào)降低難度；刪減了“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”，將原科目余額扣減應(yīng)交納的企業(yè)所得稅后的差額結(jié)轉(zhuǎn)至“資本公積—其他資本公積”科目，簡(jiǎn)化易操作。

三、規(guī)范統(tǒng)一

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》會(huì)計(jì)科目設(shè)置分為五類、66個(gè)，其中資產(chǎn)類科目32個(gè)，負(fù)債類科目12個(gè)，所有者權(quán)益類科目5個(gè)，成本類科目5個(gè)，損益類科目12個(gè)。經(jīng)過此次調(diào)整，絕大多數(shù)科目的名稱和核算內(nèi)容與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》保持一致，存在差異很少，從而符合會(huì)計(jì)信息的可比性和一致性原則，符合與國(guó)際準(zhǔn)則趨同的要求。

科目設(shè)置名稱調(diào)整的如原會(huì)計(jì)科目“現(xiàn)金”改為“庫(kù)存現(xiàn)金”；“材料”改為“原材料”；“應(yīng)收股息”按照股利和利息分開核算，分成“應(yīng)收股利“”應(yīng)收利息”；“應(yīng)交稅金”改為“應(yīng)交稅費(fèi)”，“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”改為“銷售費(fèi)用”，“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加“改為“營(yíng)業(yè)稅金及附加”，“其他業(yè)務(wù)支出”改為“其他業(yè)務(wù)成本”等。盡管上述會(huì)計(jì)科目名稱發(fā)生變化，但這些科目的分類、性質(zhì)、結(jié)構(gòu)和核算內(nèi)容基本沒變，調(diào)整后更加規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)化，對(duì)于會(huì)計(jì)人員來說，更加清晰明了，易于掌握和運(yùn)用。對(duì)于外部會(huì)計(jì)信息的主要使用者之一稅務(wù)部門來說，更方便進(jìn)行稅收管理與決策；對(duì)于主要使用者之二的銀行信貸部門來說，通過規(guī)范統(tǒng)一的會(huì)計(jì)信息反映小企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債狀況，有利于其評(píng)價(jià)小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、信貸風(fēng)險(xiǎn)，從而做出信貸決策，為小企業(yè)的健康發(fā)展形成良性循環(huán)。

四、保持特點(diǎn)

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在科目設(shè)置時(shí)，考慮自己行業(yè)特點(diǎn)，在貼近《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的同時(shí)，保持自己的特點(diǎn)。

小企業(yè)中很多企業(yè)屬于農(nóng)林牧漁業(yè)，農(nóng)林牧漁業(yè)與其他行業(yè)最大的區(qū)別在于其業(yè)務(wù)的收入、支出和利潤(rùn)受自然環(huán)境因素影響很大，產(chǎn)品是有生命周期的。其會(huì)計(jì)科目與存貨、固定資產(chǎn)等常規(guī)資產(chǎn)有所不同，因此有必要對(duì)生物資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)科目單獨(dú)設(shè)置，以更準(zhǔn)確地反映企業(yè)的生物資產(chǎn)信息。

針對(duì)小企業(yè)的農(nóng)林牧漁業(yè)，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》專門設(shè)置“消耗性生物資產(chǎn)”科目，用于核算小企業(yè)持有的消耗性生物資產(chǎn)的實(shí)際資本；專門設(shè)置“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”和“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊“科目，用于核算生物性資產(chǎn)的成本價(jià)和成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的累計(jì)折舊。

再者，在科目設(shè)置時(shí)，充分考慮小企業(yè)的科研開發(fā)，有可能會(huì)形成無形資產(chǎn)，發(fā)生資本性支出，因此增設(shè)了成本類科目“研發(fā)支出”，來核算在研究開發(fā)過程中的資本化支出金額，同時(shí)增設(shè)“累計(jì)攤銷”科目，核算無形資產(chǎn)的攤銷價(jià)值；充分考慮建筑類小企業(yè)也和大中型企業(yè)一樣，會(huì)發(fā)生機(jī)械作業(yè)和施工支出，因此增設(shè)了成本類科目“工程施工、機(jī)械作業(yè)”，用來核算發(fā)生的各項(xiàng)工程成本，以彌補(bǔ)原來僅有“生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用”的不足，使成本歸集、成本核算更加細(xì)化。

五、有效執(zhí)行

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》考慮到小企業(yè)投資的情況、小企業(yè)多是自主經(jīng)營(yíng)、薄利多銷，委托外單位代銷商品的業(yè)務(wù)比較少，出于簡(jiǎn)化核算的要求，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資一律采用單一的成本法核算；刪除“委托代銷商品”科目將其原有余額就近并入“庫(kù)存商品”，從而減輕小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的核算難度。

通過這一系列的簡(jiǎn)化核算，減少了會(huì)計(jì)人員的職業(yè)分析和判斷，降低了會(huì)計(jì)核算的難度，從而吸引小企業(yè)自覺、自愿遵守準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，進(jìn)而為將來加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息精細(xì)化管理，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，加強(qiáng)稅收征管奠定了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

六、考務(wù)結(jié)合

現(xiàn)行國(guó)家組織的各類會(huì)計(jì)考試，其大綱內(nèi)容、考核要點(diǎn)均是參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的知識(shí)應(yīng)用方面出題。因此，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在會(huì)計(jì)科目設(shè)置上更貼近《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，與其緊密結(jié)合，以便使會(huì)計(jì)職稱及職業(yè)資格考試和實(shí)際會(huì)計(jì)工作實(shí)務(wù)有效結(jié)合，達(dá)到順利通過考試、提升總體會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍水平的目的。

總之，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》會(huì)計(jì)科目設(shè)置的特點(diǎn)是簡(jiǎn)單易懂、規(guī)范實(shí)用、靈活、可操作性強(qiáng)，與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》銜接緊密，一方面旨在幫助小企業(yè)會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)，做好小企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算；另一方面考慮小企業(yè)今后持續(xù)發(fā)展壯大，為并入《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》轉(zhuǎn)換銜接做好過渡和鋪墊。

參考文獻(xiàn)：

[1] 中華人民共和國(guó)財(cái)政部《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2011年