企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制制度現(xiàn)狀問題和優(yōu)化策略

胡勝麗

摘 要：企業(yè)實行有效的內(nèi)部控制是長期發(fā)展的基礎(chǔ)，企業(yè)內(nèi)部評價的開展需要系統(tǒng)、科學(xué)的內(nèi)部控制評價體系，本文簡要分析了當(dāng)前企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀以及存在的問題，并有針對性得提出了相應(yīng)改進(jìn)措施。

關(guān)鍵詞：企業(yè)財務(wù)；內(nèi)部控制；資金管理

內(nèi)部控制評價是獨立測試、調(diào)查、評價企業(yè)內(nèi)部控制體系有效性和健全性的活動，企業(yè)內(nèi)部控制是關(guān)系企業(yè)生死存亡的重要問題，如何有效的對內(nèi)部控制體系進(jìn)行評價是企業(yè)審計部門面臨的重要問題，金融危機的出現(xiàn)，使得各行業(yè)的水平有所下滑，資本市場的風(fēng)險也越來越大，無法很好的保障企業(yè)和相關(guān)人員的利益。自2004年后，我國頒布了各個行業(yè)的內(nèi)部控制評價試行辦法，有關(guān)部門出臺的相關(guān)內(nèi)部控制評價規(guī)范促進(jìn)了我國企業(yè)內(nèi)部控制評價體系的建立和完善，使其更具健全性和正規(guī)性。

一、企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制評價體系的現(xiàn)狀及問題

目前我國企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制評價體系普遍存在缺乏完善性的弊端。只關(guān)注重要事項，對于其他事項缺乏相應(yīng)的內(nèi)控評價，對財務(wù)的完整和準(zhǔn)確造成了不良影響。對各事項的事后分析的關(guān)注度不高，影響企業(yè)對各事項的完整認(rèn)知，從而影響企業(yè)的財務(wù)管理成效。當(dāng)前，我國企業(yè)財務(wù)內(nèi)控體系的問題主要有以下幾點：

（一）財務(wù)報告方面。在財務(wù)內(nèi)控評價的財務(wù)報告中，企業(yè)會計科目的設(shè)立與維護(hù)、會計政策的更新、系統(tǒng)權(quán)限的設(shè)置、財務(wù)報表的編制和審核等方面的評價制度相對比較系統(tǒng)、詳細(xì)。保證了財務(wù)相關(guān)方面的完整性和及時性，但是仍有一些漏洞存在：首先，在變更會計政策時，對基層下屬單位和本部工作人員的內(nèi)控評價說明不夠具體，缺乏針對性，在一定程度上會導(dǎo)致當(dāng)時財務(wù)核算方法不一致，沒有可比性。其次，缺乏對系統(tǒng)流程優(yōu)化管理的定期回顧和分析，不能發(fā)現(xiàn)流程中出現(xiàn)的問題，會導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營效率的降低。再次，對數(shù)據(jù)的抽取需求缺乏復(fù)核，造成數(shù)據(jù)無法支持日常經(jīng)營活動和經(jīng)營決策的現(xiàn)象。最后，期末結(jié)賬流程無法隨業(yè)務(wù)的變化進(jìn)行及時的更新和調(diào)整，在很大程度上會影響結(jié)賬的準(zhǔn)確性及完整性，造成數(shù)據(jù)的不準(zhǔn)確。

（二）資金管理方面。在資金管理管理方面，企業(yè)對于銀行賬戶的管理、資本的運作管理、銀行票據(jù)、現(xiàn)金的日常管理等方面的內(nèi)控評價體系還是比較全面的。但是，部分企業(yè)在安全備付管理方面還是存在一定的欠缺，造成安全備付測算不準(zhǔn)確，使資金的使用效率大大降低，增加了資金的沉淀。此外，部分企業(yè)投資的隨意性比較大，資金沉淀、資金周轉(zhuǎn)緩慢以及資金使用率過低等情況容易產(chǎn)生很多的呆滯賬目，而這些賬目一方面降低集團公司的流動性，影響企業(yè)的盈利能力，另一方面使集團公司為緩解資金需求，不得不增加負(fù)債，從一定程度上加重了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，最終對整個公司的經(jīng)濟效益產(chǎn)生不良影響，不利于新產(chǎn)品的研發(fā)，不利于整個集團公司的可持續(xù)發(fā)展。

（三）財務(wù)監(jiān)控約束體制不完善。在我國，集團公司的財務(wù)控制主要集中在事后控制上，沒有事前預(yù)算和事中控制，在整個過程當(dāng)中，財務(wù)監(jiān)督的力度也比較有限。沒有事前的預(yù)算和事中的控制就很難將計劃進(jìn)一步具體出來，因此很多預(yù)算也不能夠得到有效的控制。還有一部分公司當(dāng)中的會計人員對于領(lǐng)導(dǎo)的一些不正當(dāng)要求一味的做出迎合，不按照會計制度辦事，只按照領(lǐng)導(dǎo)要求辦事，從而使集團會計的核算失去意義，造成了財務(wù)管理的混亂。

（四）企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制觀念不先進(jìn)。隨著社會的進(jìn)步和經(jīng)濟的增長，市場競爭格局不斷變化。企業(yè)中傳統(tǒng)的財務(wù)內(nèi)部控制制度已經(jīng)滿足不了市場競爭的需求。但是，很多企業(yè)在發(fā)展過程中，尚未意識到這一點，其思想觀念仍然停留在以前的財務(wù)控制階段，部分企業(yè)甚至忽略了對企業(yè)內(nèi)部財務(wù)的控制。這樣會一定程度上影響企業(yè)財務(wù)進(jìn)行內(nèi)部控制的有效性，限制了企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展性和先進(jìn)性。因此，先進(jìn)的財務(wù)內(nèi)部控制思想不僅僅有助于企業(yè)財務(wù)管理的創(chuàng)新舉措，還可以有效提高企業(yè)資金的有效利用。

二、企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制評價系統(tǒng)改進(jìn)的措施

（一）財務(wù)報告的內(nèi)控評價系統(tǒng)的構(gòu)建措施。首先，企業(yè)可根據(jù)原有的會計科目體系，結(jié)合公司的具體、實際情況，通過完善和審批后進(jìn)行會計科目的變更工作：在系統(tǒng)初始化設(shè)置和劃分系統(tǒng)權(quán)限時，財務(wù)部門要向其他下屬單位下達(dá)業(yè)務(wù)需要和管理要求，按規(guī)范的步驟進(jìn)行系統(tǒng)權(quán)限的設(shè)置和變更。由預(yù)算會計處對系統(tǒng)權(quán)限的劃分和變更的合理性進(jìn)行審核，由財務(wù)資產(chǎn)部對系統(tǒng)權(quán)限的劃分和變更的必要性進(jìn)行審批。定期審閱會計科目、財務(wù)供應(yīng)商的變更日志，并對其進(jìn)行內(nèi)部控制評價測試，具體的測試步驟如下：抽取一份年度權(quán)限的變更日志，檢查其是否由相關(guān)人員導(dǎo)出的，能否對近半年來系統(tǒng)的變更進(jìn)行完整地反映，并檢查此份變更日志有沒有經(jīng)過審閱，對其準(zhǔn)確性是否經(jīng)過審核。其次，對會計政策的內(nèi)控評價測試的步驟如下：獲取最新的會計管理辦法和政策匯編，檢查財務(wù)部門的會計核算是否結(jié)合了本公司的業(yè)務(wù)實際；界定各級會計政策的管理權(quán)限；結(jié)合本公司的實際情況，制定公司的會計政策管理辦法并對其合理性進(jìn)行檢查，主要的檢查內(nèi)容為，是否適用于本公司，是否正確、完整地對政策進(jìn)行了描述，如檢查結(jié)果不合格，可提出修改意見。對公司的系統(tǒng)流程進(jìn)行分析和優(yōu)化管理，結(jié)合日常業(yè)務(wù)和公司本部及下屬部門的情況，優(yōu)化財務(wù)預(yù)算會計處的信息管理流程中的問題，優(yōu)化的建議和措施及執(zhí)行需經(jīng)過預(yù)算會計處的審核，并對其進(jìn)行內(nèi)控評價測試。最后，在期末關(guān)賬時，要做好關(guān)賬的準(zhǔn)備工作，預(yù)算會計處應(yīng)按照本公司的結(jié)賬程序進(jìn)行月度、年度結(jié)賬流程的組織和編制工作，經(jīng)過預(yù)算會計處、財務(wù)資產(chǎn)部的審核后，將其下發(fā)至相關(guān)人員和部門執(zhí)行，并對其進(jìn)行內(nèi)控評價，檢查月度、年度結(jié)賬流程是否經(jīng)過相關(guān)部門的審核。

（二）資金管理的內(nèi)控評價系統(tǒng)的構(gòu)建措施。安全備付管理的內(nèi)控評價是資金管理內(nèi)控評價系統(tǒng)構(gòu)建的重點。首先測算和審核安全備付額度，其次，如有超備付的情況，則需申請和審批超備付資金，最后再進(jìn)行公司的收、付款。對其內(nèi)控評價主要是檢查是否通過相關(guān)財務(wù)部門的審核，收、付款憑證是否與原始單據(jù)相符等。

（三）嚴(yán)格執(zhí)行財務(wù)預(yù)算制度和財務(wù)會計報告制度。需要編制合理有效的年度財務(wù)預(yù)算以及財務(wù)會計報告，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每年的年底參照上一年財務(wù)預(yù)算的相關(guān)執(zhí)行情況來對本年度集團公司的發(fā)展規(guī)劃做出綜合考慮。同時，充分結(jié)合當(dāng)前的國家形式，應(yīng)當(dāng)參考國內(nèi)外市場經(jīng)濟的實際情況來做出這一年度的財務(wù)預(yù)算報告。對于集團公司，母公司需要對子公司做出相應(yīng)的財務(wù)預(yù)算要求，子公司應(yīng)該根據(jù)集團公司的財務(wù)預(yù)算來對自己企業(yè)的財務(wù)預(yù)算報告做出編制，如果出現(xiàn)了任何弄虛作假的行為，就需要對相關(guān)人員已發(fā)追究其主要責(zé)任。

（四）加強企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制意識。在進(jìn)行企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制過程中，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的財務(wù)控制意識直接決定了企業(yè)員工的對財務(wù)的控制意識。因此，為有效加強企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制，就要求企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)從自身出發(fā)，嚴(yán)格執(zhí)行財務(wù)內(nèi)部控制制度，加大財務(wù)控制的宣傳力度，以提高企業(yè)員工的財務(wù)控制意識，促進(jìn)企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的有效發(fā)展。

總之，內(nèi)部控制是風(fēng)險管理的重要組成部分，其實施效果是有關(guān)學(xué)者關(guān)注的焦點，完整、系統(tǒng)的內(nèi)部控制評價體系是比較內(nèi)部控制效果的最重要手段，也是指導(dǎo)我國企業(yè)內(nèi)控評價建設(shè)的關(guān)鍵。企業(yè)界和學(xué)術(shù)界對內(nèi)部控制特別是財務(wù)控制問題的有必要進(jìn)行深入的研究，以提高企業(yè)的抗風(fēng)險能力和管理水平，提高企業(yè)的管理效率，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)的實現(xiàn)，保障企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，構(gòu)建、完善企業(yè)內(nèi)部控制評價體系有著重要的時代意義和經(jīng)濟意義。

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