會計證據(jù)是查辦經(jīng)濟(jì)犯罪的關(guān)鍵

趙文芳

摘要：本文通過筆者多年的工作實(shí)踐，總結(jié)出在辦理經(jīng)濟(jì)犯罪案件中收集會計證據(jù)的重要性，并對會計證據(jù)的收集、固定及在收集、固定和審查會計證據(jù)時需要注意的問題提出幾點(diǎn)體會。

關(guān)鍵詞：會計證據(jù) 收集 經(jīng)濟(jì)犯罪 司法會計檢查

會計證據(jù)是指在訴訟過程中，司法人員從財務(wù)資料中收集的或經(jīng)過核實(shí)的、反應(yīng)犯罪案件資金的來源、去向和運(yùn)動軌跡的原始憑證、記賬憑證、會計報表、會計賬簿以及其他相關(guān)財務(wù)資料，并能證明案件事實(shí)的一種訴訟證據(jù)。在查辦經(jīng)濟(jì)犯罪活動中，會計證據(jù)收集的是否齊全、準(zhǔn)確關(guān)系著案件的質(zhì)量與定罪量刑，是偵破案件的關(guān)鍵。秦皇島經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)人民檢察院查辦的一起經(jīng)濟(jì)犯罪案件中，就是由于會計資料收集的齊全，使案件得以突破，小案變成大案。該市某局原局長涉嫌受賄，經(jīng)初查，證實(shí)其收受賄賂2萬元，決定立案偵查，并對其單位財務(wù)、辦公室進(jìn)行搜查，司法會計人員在對其單位財務(wù)室進(jìn)行搜查時，及時查封并調(diào)取了會計、現(xiàn)金的所有財務(wù)資料。在進(jìn)行司法會計檢查時，由于調(diào)取的會計資料齊全，根據(jù)核查對比，發(fā)現(xiàn)該局應(yīng)當(dāng)設(shè)有小金庫，及時向偵查部門提出建議：控制有關(guān)人員，追查小金庫。偵查部門據(jù)此建議，對嫌犯進(jìn)行突審，迅速控制了有關(guān)人員并封存了小金庫的所有會計資料。經(jīng)對小金庫進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)該局收受回扣款200余萬元，局長伙同現(xiàn)金貪污回扣款50余萬元。該案的偵破，使大家進(jìn)一步認(rèn)識到會計證據(jù)的重要，對會計證據(jù)的收集越來越重視。筆者根據(jù)多年實(shí)踐，對會計證據(jù)的收集有以下幾點(diǎn)體會。

1 會計證據(jù)的收集和固定

1.1 收集、提取會計證據(jù)的要求。收集、提取會計證據(jù)要全面。要搞清楚該案認(rèn)定的犯罪事實(shí)有哪些會計證據(jù)。根據(jù)逐筆犯罪事實(shí)，把證明每筆犯罪金額的原始單據(jù)、記賬憑證和相關(guān)賬頁一一提取、收集。提取完后，應(yīng)重點(diǎn)核查收集的賬頁是否完整。

1.2 收集會計證據(jù)的方法。要確定審查會計證據(jù)范圍，找出嫌疑賬項(xiàng)，其方法是注意會計資料中的異常的數(shù)字、業(yè)務(wù)往來單位、財務(wù)會計時間及特殊賬務(wù)處理等，從而獲取會計證據(jù)并加以提取。提取的方法有復(fù)印、復(fù)制、照相三種，對可疑會計證據(jù)要進(jìn)行追查，獲取相關(guān)書證。

1.3 會計證據(jù)的整理和固定。一是分筆整理。按每一筆業(yè)務(wù)（款項(xiàng)）的來龍去脈，來查看收集的會計證據(jù)是否齊全，是否缺少中間環(huán)節(jié)，需要補(bǔ)齊的要及時補(bǔ)證。通過分筆整理，為訊問提供證據(jù)條件，設(shè)計訊問方案，為突破案件奠定基礎(chǔ)。二是分類整理。即對多次作案中相同作案手段的會計證據(jù)進(jìn)行整理的方法，是以分筆整理為基礎(chǔ)，歸納總結(jié)同種作案手段規(guī)律，為收集同類作案手段的會計證據(jù)作指導(dǎo)，同時也為訊（詢）問、案件匯報等工作提供方便。三是分項(xiàng)整理。在作案次數(shù)很多，作案手段相同，作案時需要幾個環(huán)節(jié)才能完成犯罪目的的情況下，可以以每處環(huán)節(jié)為目標(biāo)，分別對會計證據(jù)進(jìn)行整理。四是列表整理。即對分筆、分項(xiàng)、分類整理的會計證據(jù)用表格的形式予以綜合反映的整理會計證據(jù)方法。這種方法要求會計證據(jù)排列在表格下面并依次對應(yīng)，使整個案件反映在幾張表格中，一般在案件偵查終結(jié)時使用，通過表格能對全案一覽無余，便于查閱，起到綱舉目張的作用，為完善補(bǔ)充證據(jù)、綜合訊問和下個環(huán)節(jié)的閱卷提供方便。

2 收集、固定和審查會計證據(jù)時需要注意的問題

2.1 為了維護(hù)財務(wù)會計資料的完整和嚴(yán)肅，對需用作為證據(jù)的賬頁及特殊行業(yè)的單據(jù)，不宜把原始東西提走，只能用復(fù)制、復(fù)印或拍照的方法收集。

2.2 應(yīng)把收集到的會計證據(jù)粘貼在辦案紙上，并另附說明注釋。注釋說明要清楚。一是注明所取會計證據(jù)的出處，如“此單據(jù)（賬頁）系從某某單位財務(wù)某某保管人手中提?。◤?fù)?。┑摹币员砻鬟@些財務(wù)會計證據(jù)的可靠性。二是注明所提取會計證據(jù)在該案中的作用，如是虛假支出的，應(yīng)說明“該單據(jù)在某年某月的某賬戶和某年某月的某賬戶兩次報賬列支”。同時，對收集的賬頁也應(yīng)注釋清楚。如“該賬頁的第幾行所列金額XX元系某某假支出列賬套取公款的金額”。在裝訂案卷時，對收集提取的會計證據(jù)，應(yīng)按其內(nèi)容的相關(guān)性進(jìn)行排列裝卷。

2.3 提取會計證據(jù)后，應(yīng)由辦案人員寫出“提取說明”，提取說明應(yīng)寫明被提取單位、經(jīng)辦人、時間交被提取單位財務(wù)部門核對，核對無誤后，加蓋財務(wù)章。

2.4 對已收集到的會計證據(jù)，應(yīng)進(jìn)行詳細(xì)的審查：審查會計證據(jù)的內(nèi)容是否齊全，數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確；會計證據(jù)有無虛假、偽造，是否有被查單位和被取證單位的簽字和蓋章；審查會計證據(jù)是否與案件有關(guān)聯(lián)，有無自相矛盾，能否證明案件事實(shí)；審查會計證據(jù)的來源是否具有合法性，是否按法定程序和要求進(jìn)行，有無其他違法行為。

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