低碳經(jīng)濟(jì)下企業(yè)碳會(huì)計(jì)體系構(gòu)建研究

衛(wèi)志毅

摘 要：在中國(guó)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展和全球氣候變化的背景下，低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展全新的經(jīng)濟(jì)模式給企業(yè)更好應(yīng)對(duì)、解決問題帶來了新的機(jī)遇。簡(jiǎn)要分析企業(yè)交易會(huì)計(jì)與碳排放的相關(guān)問題，為中國(guó)企業(yè)建立碳會(huì)計(jì)體系給予建議。

關(guān)鍵詞：低碳經(jīng)濟(jì)；企業(yè)；碳會(huì)計(jì)體系

中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2014）13-0171-02

伴隨全球氣候變化問題的日趨惡化，新興發(fā)展模式越來越受到人們關(guān)注，目前，低碳經(jīng)濟(jì)能夠有效解決全球氣候變化問題，也日趨成為全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展新走向。中國(guó)在新興工業(yè)化道路上不斷探索，并致力于將低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式推廣到各個(gè)層面。對(duì)此，有必要探討、分析交易會(huì)計(jì)與企業(yè)碳排放相關(guān)問題。本文對(duì)企業(yè)碳會(huì)計(jì)的碳管理、信息披露、會(huì)計(jì)處理、計(jì)量等進(jìn)行簡(jiǎn)要分析。

一、碳會(huì)計(jì)與排污權(quán)交易

在一定范圍內(nèi)，排放的污染物總量小于允許排放量時(shí)，為達(dá)到環(huán)境保護(hù)、控制排污量的目的，通過貨幣交換的方式，內(nèi)部各污染源之間相互調(diào)劑排污量，這就是排污權(quán)交易。是目前環(huán)境保護(hù)領(lǐng)域的創(chuàng)新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的手段。但是，由于受到核算、交易權(quán)價(jià)格波動(dòng)、政策培育、制度、法律基礎(chǔ)、市場(chǎng)環(huán)境成熟度等方面的制約，雖然在自由市場(chǎng)中該交易商品能夠買賣和交易，但仍然會(huì)受到限制。排污權(quán)發(fā)展成為商品、并能夠買賣之后，給世界經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展及氣候變化問題的處理帶來新機(jī)遇，與此同時(shí)，也給會(huì)計(jì)系統(tǒng)如何對(duì)排污權(quán)商品開展計(jì)量及審計(jì)提出新的要求。作為排污權(quán)交易的一部分，要處理二氧化碳排放配額須通過排污權(quán)排放交易機(jī)制得以落實(shí)，因此，依照排污權(quán)屬性的不同，對(duì)溫室氣體排放的會(huì)計(jì)處理也分別進(jìn)行負(fù)債或資產(chǎn)確認(rèn)并入賬。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的推進(jìn)下，碳會(huì)計(jì)逐步規(guī)范化。以溫室氣體排放為基礎(chǔ)的碳會(huì)計(jì)項(xiàng)目不應(yīng)受到排污權(quán)框架的制約，而應(yīng)設(shè)置一個(gè)碳賬戶來確認(rèn)和計(jì)量風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在全球溫暖化的趨勢(shì)下，該如何對(duì)碳排放交易進(jìn)行確定，同時(shí)開展風(fēng)險(xiǎn)回避和城管管理呢？

二、建立碳財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系

復(fù)雜和特殊是溫室氣體二氧化碳排放的特性，相關(guān)交易的戰(zhàn)略發(fā)展及成本管理、與交易相關(guān)不確定性報(bào)告、碳排放配額財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理等幾部分構(gòu)成了碳會(huì)計(jì)體系。

（一）計(jì)量碳會(huì)計(jì)

確認(rèn)與計(jì)量碳排放權(quán)是碳會(huì)計(jì)的核心，與這種特殊的經(jīng)濟(jì)資源相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的價(jià)值或成本能夠流入企業(yè)、并獲得可靠計(jì)量。有價(jià)證券、無形資產(chǎn)、存貨是目前的三種觀點(diǎn)。第一是有價(jià)證券，做市商參與排污權(quán)交易的目的除了參與排污權(quán)交易的排污企業(yè)之外，還有一點(diǎn)就是投資增值。伴隨出現(xiàn)的排污權(quán)衍生金融產(chǎn)品，增加了排污權(quán)交易投機(jī)性。第二，無形資產(chǎn)，排污權(quán)有無形資產(chǎn)的特征，因其不存在實(shí)物形態(tài)。中國(guó)排污權(quán)交易市場(chǎng)流通程度低，從二級(jí)市場(chǎng)購買排污權(quán)具有很大不確定因素，為了避免超額排放，參與排污權(quán)交易機(jī)制下，以購買的排污權(quán)配額數(shù)量為基準(zhǔn)，降低實(shí)際排污量，企業(yè)生產(chǎn)排污過程中必須由資產(chǎn)排污權(quán)構(gòu)成，與無形資產(chǎn)相關(guān)規(guī)定相符，與許可權(quán)、經(jīng)營(yíng)許可證等無形資產(chǎn)相類似。第三，存貨，排污權(quán)在生產(chǎn)過程中不是必須的，排污權(quán)是履行相應(yīng)排污量產(chǎn)生的唯一支付手段。排污權(quán)資產(chǎn)形態(tài)是無形的，而存貨為有形資產(chǎn)。

（二）披露碳會(huì)計(jì)信息

不確定性和風(fēng)險(xiǎn)是溫室氣體排放的主要特征，所以，碳會(huì)計(jì)體系應(yīng)針對(duì)不確定性和風(fēng)險(xiǎn)所帶來的風(fēng)險(xiǎn)或收益作出反應(yīng)。碳信息披露項(xiàng)目在框架性文件中包括的基本框架有：一是溫室氣體減排管理，具體包括減排規(guī)劃、能源成本、排放強(qiáng)度、排污權(quán)交易等。二是溫室氣體減排核算，包括溫室氣體間接減排和直接減排的噸數(shù)、年度間碳排放差異對(duì)比、編制碳減排會(huì)計(jì)報(bào)告、選擇碳核算方法。三是包括單獨(dú)貢獻(xiàn)和減排責(zé)任的氣候變化治理。四是氣候變化所致的減排目標(biāo)、戰(zhàn)略、機(jī)遇、風(fēng)險(xiǎn)等，例如氣候變化風(fēng)險(xiǎn)有聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)、競(jìng)爭(zhēng)風(fēng)險(xiǎn)、法規(guī)風(fēng)險(xiǎn)、自然風(fēng)險(xiǎn)等等。審計(jì)、管理和核算三部分構(gòu)成了企業(yè)碳信息披露框架，其中，審計(jì)包括了減排報(bào)告的減排數(shù)量和審計(jì)的簽證；管理包括減排目標(biāo)的制定、減排計(jì)劃的實(shí)施以及減排報(bào)告的編制；核算包括減排報(bào)告的編制、減排數(shù)據(jù)的記錄以及收集等。三個(gè)部分是相輔相成、互相聯(lián)系的。碳減排管理基礎(chǔ)就是核算碳排放數(shù)據(jù)。對(duì)于碳減排管理而言，審計(jì)和鑒證給碳減排數(shù)據(jù)，給管理提供了可靠的信息支撐。提升碳管理水平的同時(shí)還控制、降低了鑒證、審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。碳信息披露框架更加重視公司具體碳減排行為，從而具體化披露內(nèi)容，實(shí)現(xiàn)了向相關(guān)利益者提供碳交易信息。

三、建立碳管理會(huì)計(jì)體系

第一，碳會(huì)計(jì)體系結(jié)構(gòu)下，交易與碳排放的管理與核算是非常重要的，因?yàn)楣蓶|價(jià)值與經(jīng)營(yíng)、企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)等會(huì)受到直接影響。為了應(yīng)對(duì)氣候變化風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)對(duì)低碳新技術(shù)和碳減排給予關(guān)注體現(xiàn)在采購原材料、生產(chǎn)制造、運(yùn)輸商品、消費(fèi)回收等方面。碳管理會(huì)關(guān)系到貿(mào)易關(guān)系、企業(yè)與交易對(duì)象、生產(chǎn)運(yùn)作、內(nèi)部成本管理等。所以，碳管理會(huì)計(jì)體系能夠確保企業(yè)可持續(xù)發(fā)展、中長(zhǎng)期收益能力，還提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)、管理中新的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)與管理標(biāo)桿。在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理中，因無需對(duì)企業(yè)環(huán)境影響因素進(jìn)行考慮，所以從社會(huì)視角來看財(cái)務(wù)優(yōu)化決策并非最佳方案?？偨Y(jié)可進(jìn)行碳成本核算的工具，包括以生命周期碳成本核算方法為基礎(chǔ)，對(duì)其進(jìn)行準(zhǔn)確計(jì)量。第二，提供合理核算框架，從環(huán)境成本會(huì)計(jì)視角，也就是從循環(huán)利用成本、廢棄物成本、管理費(fèi)用、人工、原材料中，分離相關(guān)二氧化碳排放交易成本，歸類后再進(jìn)行累計(jì)。成本核算方法不同，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)帶來的影響也就不同。企業(yè)環(huán)境經(jīng)營(yíng)管理的過程中，結(jié)合了戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)、企業(yè)戰(zhàn)略成本管理、以及二氧化碳的排放與交易，這樣更具有效果的交易綜合管理與二氧化碳排放框架就形成了。在構(gòu)建碳管理會(huì)計(jì)體系過程中，管理會(huì)計(jì)人員的加入尤為關(guān)鍵。管理會(huì)計(jì)人員作為專業(yè)人員可對(duì)核算企業(yè)碳排放量的方法進(jìn)行設(shè)計(jì)，根據(jù)貨幣化方法或相關(guān)排放價(jià)格指數(shù)對(duì)成本進(jìn)行全面的分析。管理會(huì)計(jì)人員還能夠進(jìn)一步設(shè)計(jì)以交易和碳排放為基礎(chǔ)的編制報(bào)表程序、碳計(jì)算與核實(shí)等，協(xié)助管理者正確評(píng)估各項(xiàng)措施效果，以便對(duì)企業(yè)溫室氣體排放量的降低進(jìn)行修改及調(diào)整。在一定時(shí)期內(nèi)，如企業(yè)還需要進(jìn)一步減排，但已無減排配額時(shí)，就贏對(duì)兩者之間的得失與平衡進(jìn)行考慮，要將室溫氣體的排放量繼續(xù)降低，則必須降低顧客滿意程度或提升經(jīng)營(yíng)成本。

四、結(jié)語

低碳經(jīng)濟(jì)能夠有效解決全球氣候變化問題，也日趨成為全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展新走向。中國(guó)在新興工業(yè)化道路上不斷探索，并致力于將低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式推如各個(gè)層面。對(duì)此，有必要探討、分析交易會(huì)計(jì)與企業(yè)碳排放相關(guān)問題。文章簡(jiǎn)要討論了低碳經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下建立碳會(huì)計(jì)體系，在對(duì)中國(guó)碳排放與交易的情況進(jìn)行了分析，對(duì)未來發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行預(yù)測(cè)，對(duì)與國(guó)情碳會(huì)計(jì)體系框架相符的問題進(jìn)行探討。在對(duì)相關(guān)規(guī)范進(jìn)行制定時(shí)，應(yīng)一致新會(huì)計(jì)、稅法準(zhǔn)則、碳會(huì)計(jì)體系，尤其應(yīng)注意碳交易中與所得稅費(fèi)用相關(guān)的會(huì)計(jì)處理，確認(rèn)、計(jì)量損失及利益。盡可能實(shí)現(xiàn)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的一致化，完善碳會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系、強(qiáng)化相關(guān)配套準(zhǔn)則、培育公允價(jià)值規(guī)范及市場(chǎng)環(huán)境。建立企業(yè)外部碳價(jià)值鏈和內(nèi)部碳管理，在企業(yè)外部戰(zhàn)略決策及內(nèi)部成本管理中納入外部碳因子。在構(gòu)建碳管理會(huì)計(jì)體系過程中，管理會(huì)計(jì)人員的加入尤為關(guān)鍵。管理會(huì)計(jì)人員作為專業(yè)人員可對(duì)核算企業(yè)碳排放量的方法進(jìn)行設(shè)計(jì)，碳管理會(huì)計(jì)體系能夠確保企業(yè)可持續(xù)發(fā)展、中長(zhǎng)期收益能力，還提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)、管理中新的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)與管理標(biāo)桿。

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[責(zé)任編輯 安世友]