新疆上市公司內(nèi)部控制問題研究

賀軍　陳遠哲

摘要：本文采用描述性統(tǒng)計分析的方法，從內(nèi)部控制評價報告、內(nèi)部控制評價缺陷、內(nèi)部控制審計報告等角度對2012年新疆滬深兩市39家上市公司內(nèi)部控制情況進行了較為全面的統(tǒng)計分析，揭示了新疆上市公司在內(nèi)部控制建設中存在的問題，并針對發(fā)現(xiàn)的問題提出了相應的對策建議。

關鍵詞：內(nèi)部控制 信息披露 統(tǒng)計分析 對策建議

一、引言

從《上市公司內(nèi)部控制指引》到《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》再到《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的發(fā)布，我國內(nèi)部控制規(guī)范體系已基本形成。內(nèi)部控制建設從無法可依到有規(guī)可循，從自愿披露到強制披露，從簡單披露到全面披露，內(nèi)部控制規(guī)范體系從試點企業(yè)向全部主板控股公司推廣，我國上市公司全面內(nèi)部控制的高潮已然到來。

不可否認，我國上市公司內(nèi)部控制建設工作經(jīng)過幾年的發(fā)展取得了巨大成績，特別是2012年強制內(nèi)部控制規(guī)范的實施，越來越多的上市公司加入內(nèi)部控制規(guī)范體系大軍。內(nèi)部控制規(guī)范的實施效果如何？存在哪些問題和不足？內(nèi)部控制規(guī)范體系的實施是否提升了上市公司內(nèi)控信息披露的質(zhì)量？這些都成為監(jiān)管部門、上市公司和廣大投資者關注的焦點。因此，對上市公司內(nèi)部控制實施現(xiàn)狀進行統(tǒng)計、分析，無疑是必要的。本文對2012年新疆上市公司內(nèi)部控制進行分析研究，揭示內(nèi)部控制存在的問題，并提出相應的政策建議，以期對新疆上市公司內(nèi)部控制優(yōu)化改進提供借鑒。

二、樣本選取與數(shù)據(jù)來源

新疆作為西部地區(qū)上市公司數(shù)量最多的省份，截至2012年12月31日共有上市公司39家，本文以此為樣本數(shù)量。

本文數(shù)據(jù)來源于上市公司公開披露的年報、內(nèi)部控制評價報告、內(nèi)部控制審計報告及其他公開資料。披露情況以能否在深、滬交易所或巨潮咨訊網(wǎng)上查找到內(nèi)部控制評價報告、內(nèi)部控制審計報告為準。數(shù)據(jù)截止日期為2012年4月30日。

三、新疆上市公司內(nèi)部控制評價披露情況

（一）內(nèi)部控制評價報告披露情況

1.內(nèi)部控制評價報告總體披露情況。根據(jù)統(tǒng)計，39家上市公司中，有36家上市公司在2013年4月30日前披露了內(nèi)部控制評價報告，披露比例為92.31%；3家未披露內(nèi)部控制評價報告，占比7.69%。其中滬市21家企業(yè)中有19家披露了內(nèi)部控制評價中告，占比為90.48%，深市18家企業(yè)中有17家披露了內(nèi)部控制評價報告，占比為94.44%，僅有1家企業(yè)未披露。在36家披露內(nèi)部控制評價報告的上市公司中，內(nèi)部控制評價結論均為有效，占比為100%。

2.按是否強制實施分類的內(nèi)部控制評價報告披露情況。2012年，新疆上市公司納入強制實施分類的上市公司為26家，其中國有控股25家，境內(nèi)外同時上市1家。經(jīng)統(tǒng)計，26家上市公司中，有24家公司在2013年4月30日前披露了內(nèi)部控制評價報告，占比為92.31%。非強制實施的公司13家中有12家公司披露了內(nèi)部控制評價報告，占比為92.31%。

（二）內(nèi)部控制評價缺陷的披露情況

1.內(nèi)部控制評價缺陷標準的披露情況。在36家披露了內(nèi)部控制評價報告的上市公司中，13家披露了內(nèi)部控制缺陷的認定標準，占比36.11%，23家未披露內(nèi)部控制缺陷認定標準，占比63.89%。其中納入強制實施范圍同時披露了內(nèi)部控制評價報告的24家上市公司中，9家披露了內(nèi)部控制缺陷認定標準，占比37.5%，未納入強制實施范圍的12家上市公司有4家披露了內(nèi)部控制缺陷認定標準，占比33.33%。

2.上市公司內(nèi)部控制缺陷內(nèi)容的披露情況。36家披露內(nèi)部控制評價報告的上市公司中，有28家上市公司披露了自身存在內(nèi)部控制缺陷，占比為77.78%。其中，1家企業(yè)披露了存在內(nèi)部控制重要缺陷和一般缺陷，2家公司披露了存在內(nèi)部控制一般缺陷，全部公司均無重大缺陷。共披露內(nèi)部控制缺陷54個，其中重要缺陷3個，占比5.56%；一般缺陷51個，占比94.44%。

四、新疆上市公司內(nèi)部控制審計披露情況

（一）內(nèi)部控制審計報告披露整體情況

2012年新疆上市公司中有26家披露了內(nèi)部控制審計報告，占比為66.67%；13家未披露內(nèi)部控制審計報告，占比33.33%。其中滬市21家企業(yè)18家中披露了內(nèi)部控制審計報告，占比為85.71%，深市18家企業(yè)中有8家披露了內(nèi)部控制審計報告，占比為44.44%，10家企業(yè)未披露內(nèi)部控制審計報告。

（二）按是否強制實施分類的內(nèi)部控制審計報告披露情況

2012年，強制實施分類的上市公司為26家，據(jù)統(tǒng)計，有22家公司在2013年4月30日前披露了內(nèi)部控制審計報告，占比為80.77%，4家公司未披露內(nèi)部控制審計報告，占比為19.23%。非強制實施的公司13家中5家公司披露了內(nèi)部控制審計報告，占比為38.46%。8家公司未披露內(nèi)部控制審計報告，占比為61.54%。

（三）按板塊分類的內(nèi)部控制審計報告披露情況

根據(jù)上市板塊對上市公司分類，統(tǒng)計發(fā)現(xiàn)，27家主板上市公司中有20家披露了內(nèi)部控制審計報告，披露比為74.07%；9家中小板上市公司有6家披露了內(nèi)部控制審計報告，披露比為66.67%；創(chuàng)業(yè)板上市公司3家均未披露內(nèi)部控制審計報告。

（四）按審計結論分類的內(nèi)部控制審計報告披露情況

在26家披露內(nèi)部控制審計報告的上市公司中，內(nèi)部控制審計結論均為標準無保留有效審計意見，審計結論100%為有效。未見保留意見及否定意見審計報告。

五、存在的問題

（一）內(nèi)部控制信息披露中存在的問題

1.內(nèi)部控制信息披露依據(jù)和格式各不相同。內(nèi)部控制評價報告的名稱和內(nèi)部控制評價依據(jù)復雜多樣。首先，內(nèi)部控制評價報告的名稱五花八門：內(nèi)部控制評價報告、內(nèi)部控制自我評價報告、內(nèi)部控制的自我評價報告、內(nèi)部控制及自我評價報告、關于內(nèi)部控制的自我評價報告等。其次，內(nèi)部控制評價報告的依據(jù)也各不相同，有：《企業(yè)內(nèi)部控制基礎規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》、《公司法》、《上市公司治理準則》、《證券公司內(nèi)部控制指引》、深圳交易所《上市公司內(nèi)部控制指引》、《股票上市規(guī)則》、《主板上市公司規(guī)范運作指引》、《中小板上市公司內(nèi)部審計工作指引》、《創(chuàng)業(yè)板上市公司規(guī)范運作指引》、《關于做好2012年度報告披露工作的通知》等。內(nèi)部控制評價報告的依據(jù)不同內(nèi)容也不相同，致使企業(yè)內(nèi)部控制信息的可比性也大大降低。

2.內(nèi)部控制信息披露的準確性和及時性問題。2012年新疆上市公司納入強制實施范圍的上市公司為26家，其中2家公司只披露了內(nèi)部控制評價報告，未披露內(nèi)部控制審計報告；2家公司既未披露內(nèi)部控制評價報告，也未披露內(nèi)部控制審計報告。這些公司未履行向投資者披露內(nèi)部控制披露信息的責任和義務。

在“中國上市公司內(nèi)部控制指數(shù)研究”報告中，2012年新疆上市公司內(nèi)部控制評價報告披露狀況在全國32個省區(qū)中排名23位，整體水平不高。但統(tǒng)計分析發(fā)現(xiàn)，新疆上市公司大多數(shù)建立了內(nèi)部控制制度，對內(nèi)部控制設計、執(zhí)行、監(jiān)督等進行了披露并得出有效的結論，這與指數(shù)研究報告的結論有較大差異，說明新疆上市公司內(nèi)部控制自我評價準確性還有待提升。

3.內(nèi)部控制缺陷認定標準的披露比例和披露質(zhì)量不高。2012年新疆36家上市公司中，披露內(nèi)部控制缺陷認定標準的公司僅13家，占比為36.11%。且在這些公司中，對缺陷披露時避重就輕，僅披露“還存在一般缺陷”，但具體有幾項，表現(xiàn)在哪些方面，基本未披露。在內(nèi)部控制評價報告中所有的公司均不存在“重要”缺陷。對內(nèi)部控制缺陷認定標準的模糊不清使得內(nèi)部控制缺陷信息的準確性不高。

（二）內(nèi)部控制體系建設中存在的問題

1.內(nèi)部控制評價范圍的問題。統(tǒng)計發(fā)現(xiàn)，新疆上市公司在內(nèi)部控制評價范圍方面普遍存在“流于形式”現(xiàn)象。對上市公司在控股股東、關聯(lián)交易、分、子公司管控、擔保、對外投資等易出現(xiàn)內(nèi)部控制重大缺陷問題方面，幾乎未進行披露。在對內(nèi)部控制建設實施范圍描述時泛泛而談“內(nèi)部控制范圍涉及公司本部，各事業(yè)部，分、子公司等，實施范圍做到全覆蓋”，但對分、子公司如何管控并未進行信息披露。

2.風險評估工作薄弱，需要進一步加強。風險控制是內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。財政部《企業(yè)內(nèi)部控制評價報告模板》明確要求，內(nèi)部控制評價范圍涵蓋公司及所屬單位的各種業(yè)務和事項，重點關注高風險領域，并列示確定的“十大”風險。然而，2012年新疆上市公司的內(nèi)部控制評價報告未列示風險項目，也未制定相關的應對措施?？梢?，上市公司的風險評估工作未得到重視，仍處于起步階段。

3.內(nèi)部控制信息化有待進一步提高。本文發(fā)現(xiàn)，新疆上市公司在實施內(nèi)部控制體系建設及評價過程中，信息化程度不高，信息化產(chǎn)品的采納和應用水平依然很低。上市公司在內(nèi)部控制建設和內(nèi)部控制評價中還停留在手工操作階段，對內(nèi)部控制的效率將產(chǎn)生不利影響。

六、對策建議

2012年，新疆上市公司內(nèi)部控制評價報告、內(nèi)部控制審計報告的披露數(shù)量及比例都在增加，內(nèi)部控制信息披露的質(zhì)量也在不斷提高。然而上市公司內(nèi)部控制信息披露及體系建設依然面臨挑戰(zhàn)，對此，本文提出以下對策建議，以期提升上市公司內(nèi)部控制整體質(zhì)量。

（一）加強制度建設，梳理內(nèi)部控制相關規(guī)范，統(tǒng)一信息披露格式

上市公司在內(nèi)部控制體系建設和內(nèi)部控制信息披露過程中遵循的標準多樣化，是導致上市公司內(nèi)部控制體系建設不規(guī)范，內(nèi)部控制評價報告和內(nèi)部控制審計報告格式混亂的主要原因。為減少由此引發(fā)的負面影響，提高內(nèi)部控制報告的可比性，監(jiān)管機構應梳理內(nèi)部控制規(guī)范，對內(nèi)部控制披露內(nèi)容和形式做出統(tǒng)一要求，避免上市公司在內(nèi)部控制體系建設和信息披露中的選擇性和隨意性，為上市公司全面實施內(nèi)部控制規(guī)范體系建立標準統(tǒng)一的制度奠定基礎。

（二）強化內(nèi)部控制缺陷披露機制，提高內(nèi)部控制缺陷披露質(zhì)量

內(nèi)部控制缺陷數(shù)量是衡量上市公司內(nèi)部控制有效程度的重要指標。從上市公司缺陷披露情況看，內(nèi)部控制缺陷標準不明確、內(nèi)部控制缺陷等級含糊、內(nèi)部控制缺陷整改措施不到位依然是上市公司在內(nèi)部控制缺陷披露中存在的主要問題。進一步完善內(nèi)部控制缺陷披露機制，明確內(nèi)部控制缺陷的數(shù)量和質(zhì)量標準，制定內(nèi)部控制缺陷整改措施，是提高內(nèi)部控制有效性的重要舉措。

（三）擴大內(nèi)部控制體系建設范圍，保證實現(xiàn)內(nèi)部控制目標

對易出現(xiàn)內(nèi)部控制重大和重要缺陷的業(yè)務，上市公司在內(nèi)部控制評價時應更加重視和強調(diào)。另外，上市公司在重視自身內(nèi)部控制體系建設工作的同時，對分、子公司內(nèi)部控制體系建設工作也不能忽視。甚至分、子公司有時還是發(fā)生內(nèi)部控制重大缺陷的重災區(qū)，對此上市公司應監(jiān)督指導其建立完善的內(nèi)部控制制度，以保證內(nèi)部控制目標的全面實現(xiàn)。

（四）加強信息化建設，推進上市公司信息化建設水平

內(nèi)部控制體系的建立，涉及到企業(yè)的每項業(yè)務、每個部門和崗位。要實現(xiàn)內(nèi)部控制的有效落地，加大信息化產(chǎn)品的采納和應用程度，通過信息系統(tǒng)對內(nèi)部控制進行集成、轉化和提升后形成的信息管理平臺，是降低內(nèi)部控制實施成本，提升內(nèi)部控制的效率和效果的有效途徑。

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作者簡介：

賀軍，新疆阿克蘇職業(yè)技術學院，教授。研究方向：企業(yè)管理，會計信息化。