財稅體制改革背景下的企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策研究

張鵬等

摘 要：財稅體制改革影響到社會經(jīng)濟生活的方方面面，特別是在我國人口日益老齡化，養(yǎng)老危機不斷加重的今天，稅收優(yōu)惠政策對于化解我國養(yǎng)老危機，促進(jìn)建立“三支柱”養(yǎng)老保障體系發(fā)揮著極其重要的作用。完善和實施稅收優(yōu)惠政策已經(jīng)成為促進(jìn)我國企業(yè)年金發(fā)展的關(guān)鍵要素。企業(yè)年金作為養(yǎng)老保障體系的第二支柱，正受到越來越多國家關(guān)注，年金收入已成為很多國家職工退休收入的主要來源。而我國職工退休收入主要來源于“第一支柱”基本養(yǎng)老保險，“第二支柱”企業(yè)年金卻發(fā)展及其滯后，這種不平衡局面已經(jīng)嚴(yán)重影響到我國養(yǎng)老保障體系安全。文章將企業(yè)年金稅收政策置于我國財稅體制改革總體背景之下進(jìn)行考察，通過分析影響制約企業(yè)年金發(fā)展的因素，提出了完善我國企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策的措施。

關(guān)鍵詞：財稅體制 企業(yè)年金 稅收優(yōu)惠

中圖分類號：F810.42

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2014）04-120-02

一、引言

十八屆三中全會指出，財政是國家治理的基礎(chǔ)和重要支柱，財稅體制改革在經(jīng)濟社會運行中起基礎(chǔ)性作用，科學(xué)的財稅體制是優(yōu)化資源配置、維護市場統(tǒng)一、促進(jìn)社會公平、實現(xiàn)國家長治久安的制度保障。同時，稅收體制改革作為財稅體制改革的重要內(nèi)容，在十二屆全國人大二次會議上又被廣泛關(guān)注，其已成為新形勢下我國深化經(jīng)濟體制改革的關(guān)鍵點和突破口。稅收體制改革影響到社會經(jīng)濟生活的方方面面，特別是在我國人口日益老齡化，養(yǎng)老危機不斷加重的今天，稅收優(yōu)惠政策對于化解我國養(yǎng)老危機，促進(jìn)建立“三支柱”養(yǎng)老保障體系發(fā)揮著重中之中的作用。

二、我國企業(yè)年金稅收政策的現(xiàn)狀

企業(yè)年金作為養(yǎng)老保障體系的第二支柱，正受到越來越多國家關(guān)注，年金收入已成為很多國家職工退休收入的主要來源。而我國職工退休收入主要來源于“第一支柱”基本養(yǎng)老保險，“第二支柱”企業(yè)年金卻發(fā)展及其滯后，這種不平衡局面已經(jīng)嚴(yán)重影響到我國養(yǎng)老保障體系安全。

自2000年國務(wù)院頒布我國第一個企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策以來，國務(wù)院、財政部、國家稅務(wù)總局等相關(guān)部門已發(fā)布了十幾個規(guī)范性文件，特別是隨著2004年《企業(yè)年金試行辦法》、2009年《關(guān)于企業(yè)年金個人所得稅征收管理有關(guān)問題的通知》、2011年《關(guān)于企業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題補充規(guī)定的公告》、2014年《關(guān)于企業(yè)年金職業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題的通知》的先后出臺，我國企業(yè)年金稅收優(yōu)惠制度的基本框架已初步確定，而且運行機制也趨向規(guī)范、透明。但總體來看，稅收優(yōu)惠具體模式上還存在較多的模糊空間，也沒有建立資格審查和必要的監(jiān)督機制，這些因素制約著我國企業(yè)年金的發(fā)展。完善現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠制度是推進(jìn)我國企業(yè)年金發(fā)展、實現(xiàn)既定養(yǎng)老金替代率的關(guān)鍵。

三、完善我國企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策的措施

本文結(jié)合我國財稅體制改革大的背景，從以下幾個方面對制定完善稅收優(yōu)惠政策加快我國企業(yè)年金計劃發(fā)展進(jìn)行了研究。

第一，根據(jù)國情制定實施EET模式稅收優(yōu)惠政策。從國際經(jīng)驗上看，稅收優(yōu)惠模式主要有兩種：前端征稅TEE和后端征稅EET。筆者認(rèn)為，我國應(yīng)實行EET模式，該模式是目前已實施企業(yè)年金計劃的大多數(shù)國家中普遍推行的政策，符合次優(yōu)稅制理論，是已經(jīng)被理論和實踐證明的行之有效的稅惠模式。在EET模式下，平衡一生消費的目標(biāo)能更有效地實現(xiàn)。

第二，稅收優(yōu)惠政策的制定與實施應(yīng)遵循一定的原則。一是遵循針對性原則；二是堅持稅收優(yōu)惠的適度性原則；三是企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策的制定與實施要遵循效益原則。

第三，統(tǒng)一稅基，制定合理的免稅比率，實施有彈性的稅收優(yōu)惠政策。稅基和免稅稅率的確定對于企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策的實施至關(guān)重要。企業(yè)年金繳費工資計稅基數(shù)為本人上一年度月平均工資。月平均工資按國家統(tǒng)計局規(guī)定列入工資總額統(tǒng)計的項目計算。另外，在確定稅基時，也要遵循公平性原則，可以對享受稅惠的職工工資限定最高額度，高于最高額度的部分不計入個人繳費工資計稅基數(shù)。同時，為提高政策的實效性，可以實行有彈性的稅收優(yōu)惠政策，即根據(jù)企業(yè)年金發(fā)展的現(xiàn)實需要動態(tài)地調(diào)整稅收優(yōu)惠比例。

第四，制定統(tǒng)一的稅收優(yōu)惠政策，防止政策相互抵觸。地方間差異較大的稅收優(yōu)惠政策給同一公司企業(yè)年金計劃的跨區(qū)域運作也帶來了諸多困難。因此制定統(tǒng)一的稅收優(yōu)惠政策已經(jīng)成為急需解決的問題。

第五，擴大企業(yè)年金計劃的覆蓋面，禁止優(yōu)惠高薪雇員。企業(yè)年金制度作為整個養(yǎng)老保險體系的第二支柱，需要確保覆蓋面。由于企業(yè)年金計劃在公平與效率方面有著更偏重于效率的特性，因此，如果不對覆蓋面進(jìn)行規(guī)定，則其往往會更多地傾向于優(yōu)惠高薪雇員。為避免以上“逆向選擇”的產(chǎn)生，政府應(yīng)通過完善稅收法規(guī)進(jìn)行必要的約束和引導(dǎo)。在覆蓋率方面給予明確的規(guī)定，使廣大職工成為整個計劃的主要參與和受益人，使企業(yè)年金的稅收優(yōu)惠政策在無歧視原則下推廣和實施。

第六，完善對稅收優(yōu)惠政策實施行為的監(jiān)督，防止違規(guī)行為的發(fā)生。完善的企業(yè)年金稅收政策設(shè)計能夠?qū)崿F(xiàn)政府、企業(yè)和職工三方的共贏。但由于我國企業(yè)年金發(fā)展尚處在起步階段，諸多制度設(shè)計還不夠完善，實施過程中容易出現(xiàn)偷稅、漏稅和企業(yè)年金基金違規(guī)操作的問題。這種情況的發(fā)生不利于企業(yè)年金制度的長久發(fā)展。因此，為更好地促進(jìn)企業(yè)年金的發(fā)展，我國應(yīng)進(jìn)一步明確相關(guān)職能部門的分工，不斷完善對稅收優(yōu)惠政策實施行為的監(jiān)督，加緊對年金制度的規(guī)范，防止偷稅、漏稅和違規(guī)操作行為的發(fā)生。

四、結(jié)論

制定實施企業(yè)年金稅收政策是一個系統(tǒng)工程，需要完善相應(yīng)的配套制度安排。相信隨著我國財稅體制改革的不斷深入，與企業(yè)年金制度相關(guān)的各項配套措施也將日益完善，我國的企業(yè)年金制度亦將逐步走向健康快速的發(fā)展軌道。

[本課題得到以下基金資助：（1）上海市高校青年教師培養(yǎng)資助計劃（編號：ZZGJD12029）；（2）國家社會科學(xué)基金資助項目（編號：12BGL088）]

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（責(zé)編：賈偉）