• <tr id="yyy80"></tr>
  • <sup id="yyy80"></sup>
  • <tfoot id="yyy80"><noscript id="yyy80"></noscript></tfoot>
  • 99热精品在线国产_美女午夜性视频免费_国产精品国产高清国产av_av欧美777_自拍偷自拍亚洲精品老妇_亚洲熟女精品中文字幕_www日本黄色视频网_国产精品野战在线观看 ?

    我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量提升研究——基于萬(wàn)福生科財(cái)務(wù)造假案例分析研究

    2014-06-01 00:56:20王麗娜宋龍飛胡朝霞張傳武左小云
    池州學(xué)院學(xué)報(bào) 2014年5期
    關(guān)鍵詞:萬(wàn)福財(cái)務(wù)報(bào)告董事

    王麗娜,宋龍飛,胡朝霞,張傳武,左小云

    (1.淮南師范學(xué)院 財(cái)務(wù)處,安徽 淮南 232038;2.安徽大學(xué) 管理學(xué)院,安徽 合肥 230039)

    上市公司財(cái)務(wù)造假現(xiàn)象是嚴(yán)重的企業(yè)財(cái)務(wù)信息失真問(wèn)題。盡管各國(guó)對(duì)上市公司的監(jiān)管力度越來(lái)越大,然而因?yàn)榉煞ㄒ?guī)的不完善、監(jiān)管困難與監(jiān)管的缺位,以及會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的復(fù)雜性,導(dǎo)致上市公司財(cái)務(wù)造假事件仍然屢禁不止,始終不能得到嚴(yán)格和有效的防控[1]。從20世紀(jì)的安然財(cái)務(wù)丑聞的曝光,到我國(guó)的銀廣廈的倒塌,再到最近幾年萬(wàn)福生科財(cái)務(wù)造假案的浮出水面,財(cái)務(wù)造假新聞的頻現(xiàn)讓全社會(huì)對(duì)于上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量非常擔(dān)心。物必先腐而后蟲生,上市公司財(cái)務(wù)造假必定是以公司內(nèi)因?yàn)橹?、社?huì)環(huán)境為輔的內(nèi)外因交織造成的惡果[2]。因此對(duì)作為創(chuàng)業(yè)板第一支被曝光的財(cái)務(wù)造假公司——萬(wàn)福生科的財(cái)務(wù)報(bào)告的研究能夠?qū)ι鲜泄矩?cái)務(wù)造假的防止和財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的提升起到一定的借鑒作用。本文將以萬(wàn)福生科財(cái)務(wù)造假案為分析基礎(chǔ),探究其財(cái)務(wù)造假的手段,從上市公司外部宏觀監(jiān)管、公司內(nèi)部控制、會(huì)計(jì)人員行為自律等方面分析公司上市在提升財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量方面存在的問(wèn)題并提出相關(guān)的解決方案。

    1 萬(wàn)福生科財(cái)務(wù)造假案例簡(jiǎn)況

    萬(wàn)福生科(湖南)農(nóng)業(yè)開發(fā)股份有限公司(股票代碼:300268)從2003年成立的湖南省桃源縣湘魯萬(wàn)福有限公司到2009年變更為萬(wàn)福生科湖南農(nóng)業(yè)開發(fā)股份有限公司,經(jīng)過(guò)6年的發(fā)展,注冊(cè)資本增長(zhǎng)到5000萬(wàn)元,并于2011年在深圳證券交易所上市,發(fā)行上市后,其注冊(cè)資本變更為6700萬(wàn)元。萬(wàn)福生科主要經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目為稻米深加工,以稻米為加工原料生產(chǎn)大米淀粉糖、大米蛋白粉、米糠油和食用米等產(chǎn)品。

    2008年萬(wàn)福生科財(cái)務(wù)報(bào)表顯示其凈利潤(rùn)為2566萬(wàn)元,到2011年年度財(cái)務(wù)報(bào)表顯示其凈利潤(rùn)為6027萬(wàn)元,增長(zhǎng)率為134.88%。如此高速度的發(fā)展必定會(huì)使公眾認(rèn)為這是一家前景較好、投資回報(bào)率較高的企業(yè),但是上市僅一年后,萬(wàn)福生科在2012年9月14日發(fā)布公告稱:公司因涉嫌違反有關(guān)證券法的相關(guān)法律法規(guī),收到中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)湖南監(jiān)管局的 《立案稽查通知書》。其后在2012年10月25日,萬(wàn)福生科發(fā)布公告承認(rèn)其在2012年中報(bào)中財(cái)務(wù)造假,這份中報(bào)更正報(bào)告中顯示:萬(wàn)福生科虛增營(yíng)業(yè)利潤(rùn)1.88億元,虛增營(yíng)業(yè)成本1.46億元,虛增利潤(rùn)4023.16萬(wàn)元,而且隱瞞了公司上半年循環(huán)經(jīng)濟(jì)型稻米深加工生產(chǎn)線項(xiàng)目長(zhǎng)期停產(chǎn)的事實(shí)。

    2 萬(wàn)福生科財(cái)務(wù)造假的方法

    通過(guò)萬(wàn)福生科的公告我們可以看出其主要是通過(guò)虛增銷售收入的方式來(lái)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表,但是通過(guò)媒體和相關(guān)監(jiān)管部門調(diào)查公布的結(jié)果來(lái)看,其財(cái)務(wù)造假手段主要有四種:

    第一,萬(wàn)福生科通過(guò)虛構(gòu)銷售合同來(lái)虛增銷售收入。

    第二,虛增的銷售收入導(dǎo)致資產(chǎn)的增加,萬(wàn)福生科通過(guò)預(yù)付賬款和在建工程來(lái)消化虛增的資產(chǎn)。

    第三,從證監(jiān)會(huì)公布的資料來(lái)看,萬(wàn)福生科通過(guò)300多個(gè)個(gè)人賬戶來(lái)虛增原材料、虛增銷售收入、虛增利潤(rùn)等整個(gè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)。

    第四,萬(wàn)福生科不僅操縱銷售收入,同時(shí)還操縱銷售成本,據(jù)報(bào)道其根據(jù)真實(shí)的“投入產(chǎn)出比例”虛擬采購(gòu)、生產(chǎn)和銷售流程,炮制虛假購(gòu)銷合同、假入庫(kù)單、假檢驗(yàn)單、假生產(chǎn)通知單等。

    從以上四種方法中我們可以看出萬(wàn)福生科在財(cái)務(wù)造假中可謂是費(fèi)盡心機(jī),但是從其招股說(shuō)明書中我們可以看出這樣一個(gè)事實(shí),對(duì)于大量的存貨并未計(jì)提過(guò)相關(guān)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,萬(wàn)福生科是以糧食為主要原材料進(jìn)行加工的企業(yè),糧食在存儲(chǔ)過(guò)程中會(huì)面臨各種各樣的風(fēng)險(xiǎn),對(duì)于這種風(fēng)險(xiǎn)性極高的原材料萬(wàn)福生科卻未對(duì)其計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備實(shí)在讓人難以理解[3],我們可以通過(guò)以下表格來(lái)了解萬(wàn)福生科的存貨的相關(guān)情況:

    通過(guò)表1我們可以看到萬(wàn)福生科在其招股說(shuō)明書中對(duì)其大量存貨從未計(jì)提過(guò)相關(guān)的減值準(zhǔn)備,導(dǎo)致虛增資產(chǎn),營(yíng)造公司財(cái)務(wù)狀況良好的景象,其不惜粉飾報(bào)表虛增資產(chǎn)來(lái)達(dá)到上市的資格。

    表1 “萬(wàn)福生科”存貨相關(guān)情況 (單位:萬(wàn)元)

    對(duì)于萬(wàn)福生科財(cái)務(wù)造假,其實(shí)我們可以通過(guò)其每年對(duì)外發(fā)布的財(cái)務(wù)報(bào)表就可以看出其中的貓膩和漏洞,通過(guò)比對(duì)萬(wàn)福生科的財(cái)務(wù)報(bào)表中的相關(guān)數(shù)據(jù),我們不難發(fā)現(xiàn)其銷售收入是逐年增長(zhǎng)的,進(jìn)而凈利潤(rùn)也是處于增長(zhǎng)的狀態(tài),但是對(duì)于現(xiàn)金流量表和利潤(rùn)表的比對(duì),我們發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金凈流量小于利潤(rùn)表中的凈利潤(rùn)。

    3 企業(yè)財(cái)務(wù)信息失真的原因

    3.1 外部宏觀監(jiān)控的不到位

    外部監(jiān)管包含行政監(jiān)管和法律監(jiān)管兩方面,圖1展示了上市公司的外部監(jiān)管體系。審計(jì)和財(cái)稅部分負(fù)責(zé)對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)、指導(dǎo)和意見(jiàn)反饋,而證監(jiān)會(huì)主要是對(duì)信息披露進(jìn)行監(jiān)管,這些監(jiān)管部門只具有調(diào)查核實(shí)和信息披露監(jiān)管的能力,對(duì)上市公司的監(jiān)管和處罰權(quán)力有限,不能起到全方位的和實(shí)時(shí)的監(jiān)督作用。同時(shí),由于相關(guān)的法律規(guī)章不完善,出臺(tái)和修正法律法規(guī)的速度較慢,執(zhí)法部門沒(méi)有很強(qiáng)的執(zhí)行力,執(zhí)法效率低下,使得一些規(guī)章制度失去了應(yīng)有的作用。萬(wàn)福生科長(zhǎng)達(dá)四年的財(cái)務(wù)造假中,證監(jiān)會(huì)未能及時(shí)發(fā)現(xiàn),審計(jì)獨(dú)立性缺失,平安證券與中磊會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介服務(wù)機(jī)構(gòu)受利益驅(qū)使與萬(wàn)福生科共同造假、甚至成為財(cái)務(wù)造假行為的主要推手。正是由于上述監(jiān)管的缺位,特別是行政部門監(jiān)管權(quán)力分散、監(jiān)督形式和審查內(nèi)容單一滯后,導(dǎo)致萬(wàn)福生科在財(cái)務(wù)造假的泥沼中越陷越深。筆者認(rèn)為相關(guān)的職能部門要深刻反思這次財(cái)務(wù)舞弊案件的始末,對(duì)于可疑的數(shù)據(jù)應(yīng)該及時(shí)通報(bào)。

    圖1 上市公司外部監(jiān)管體制

    3.2 公司內(nèi)部控制的執(zhí)行不夠

    從萬(wàn)福生科的公司治理情況可以看出其根本就沒(méi)有實(shí)行完整的內(nèi)部控制制度,董事長(zhǎng)一家獨(dú)大、一言堂最終導(dǎo)致了財(cái)務(wù)造假的發(fā)生。有關(guān)企業(yè)內(nèi)部控制的研究已經(jīng)比較成熟,但是在執(zhí)行內(nèi)部控制和設(shè)計(jì)適合本企業(yè)特點(diǎn)的內(nèi)部控制方面還有待于進(jìn)一步的加強(qiáng)。在內(nèi)部控制的執(zhí)行中,管理層對(duì)內(nèi)部控制的意識(shí)還不是很強(qiáng),沒(méi)有很好地認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)管控的重要性。財(cái)務(wù)人員對(duì)內(nèi)控意識(shí)的淡薄也是導(dǎo)致內(nèi)部控制執(zhí)行力不強(qiáng)的原因之一。

    3.3 會(huì)計(jì)職業(yè)道德的缺失

    從萬(wàn)福生科的財(cái)務(wù)資料可以看出,其原始憑證、會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)報(bào)表都存在失真的現(xiàn)象。會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)政策的選擇為會(huì)計(jì)造假提供了便利,我國(guó)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制,這種制度導(dǎo)致企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)收應(yīng)付時(shí)操縱確認(rèn)時(shí)間,如提前確認(rèn)收入推遲確認(rèn)費(fèi)用;對(duì)于資本性支出和收益性支出的確認(rèn)等,在實(shí)務(wù)中大多公司利用“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”和“在建工程”來(lái)粉飾報(bào)表,案例中的萬(wàn)福生科正是利用“在建工程”來(lái)消化其虛擬的資產(chǎn)。對(duì)于會(huì)計(jì)政策的選擇,本案例中萬(wàn)福生科則是選用了對(duì)存貨減值準(zhǔn)備的計(jì)提來(lái)達(dá)到操縱利潤(rùn)的目的。這些造假的手段可以反映為會(huì)計(jì)職業(yè)道德的缺失,也可以理解為會(huì)計(jì)人員誠(chéng)信的缺失。

    3.4 監(jiān)事會(huì)和獨(dú)立董事制度的不健全

    有關(guān)監(jiān)事會(huì)和獨(dú)立董事制度與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的研究已經(jīng)有所突破,主要論證了兩者之間存在著正相關(guān)。COSO(1992)發(fā)布《內(nèi)部控制——整體框架》報(bào)告時(shí)發(fā)現(xiàn),非舞弊公司中的獨(dú)立董事所占比例比舞弊公司大;非舞弊公司的獨(dú)立董事的任期比舞弊公司長(zhǎng),非舞弊公司中獨(dú)立董事所持股權(quán)比例比舞弊公司高[4]。張曉嵐、張超、吳東霖 (2009)研究了2003-2007年上市公司獨(dú)立董事比例和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)性,結(jié)果證實(shí),兩者存在負(fù)相關(guān)性,即獨(dú)立董事比例沒(méi)有提高上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量[5]。

    監(jiān)事會(huì)和獨(dú)立董事制度在公司治理中扮演著重要的角色,但是在實(shí)際運(yùn)作中存在著很多問(wèn)題。獨(dú)立性是獨(dú)立董事制度的一個(gè)很重要的特點(diǎn),但是在實(shí)際公司治理中,獨(dú)立董事并沒(méi)有很好的發(fā)揮其作用,大股東或董事長(zhǎng)在很大程度上架空了獨(dú)立董事的權(quán)限。本案例中萬(wàn)福生科的董事長(zhǎng)獨(dú)斷專行,在公司治理中存在著嚴(yán)重的一言堂現(xiàn)象,導(dǎo)致監(jiān)事和獨(dú)立董事形同虛設(shè)。在選聘程序上,《指導(dǎo)意見(jiàn)》規(guī)定由董事會(huì)提名獨(dú)立董事,在這種情況下,選聘的獨(dú)立董事的獨(dú)立性就很難保障了。關(guān)于獨(dú)立董事的薪酬激勵(lì)等存在的突出問(wèn)題也是導(dǎo)致其在履行職責(zé)中沒(méi)有發(fā)揮好其作用的重要原因[6]。

    4 提升企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的途徑

    4.1 加大外部監(jiān)管,各部門加大溝通力度。

    政府部門在為企業(yè)服務(wù)的同時(shí),也應(yīng)該加大對(duì)信息的共享。稅務(wù)部門在稅務(wù)征管和稅務(wù)評(píng)估稽查環(huán)節(jié),針對(duì)異常的數(shù)據(jù)應(yīng)該進(jìn)行分析核查,特殊情況進(jìn)行上報(bào),并和財(cái)政、證監(jiān)會(huì)等部門信息共享。同時(shí),加大處罰力度,對(duì)于萬(wàn)福生科的IPO造假,2013年5月,證監(jiān)會(huì)公開了處罰措施-萬(wàn)福生科公司被罰30萬(wàn)元,董事長(zhǎng)龔永福和財(cái)務(wù)總監(jiān)二人終身禁入證券市場(chǎng)。但時(shí)至今日,公司和主要負(fù)責(zé)人沒(méi)有受到嚴(yán)厲的行政處罰和相應(yīng)的刑事處罰。徐相欽(2013)深入研究了國(guó)內(nèi)外上市公司財(cái)務(wù)造假案例,并比較了造假成本和處罰結(jié)果[7]。在國(guó)外,對(duì)上市公司財(cái)務(wù)造假的處罰非常嚴(yán)厲,如:安然事件中,公司罰款高達(dá)1.80億美元,被迫破產(chǎn),CEO入獄24年;世界通信造假案亦使得公司破產(chǎn),CEO獲刑25年。而國(guó)內(nèi)造假案中,綠大地募集資金高到3億,財(cái)富增益達(dá)十?dāng)?shù)億,最終面臨的處罰為:董事長(zhǎng)獲刑10年并處罰金60萬(wàn)元,綠大地公司罰處400萬(wàn)元;銀廣夏案中,只追究了保薦機(jī)構(gòu)未能勤勉盡責(zé)的責(zé)任,同時(shí)吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師和中天勤事務(wù)所的職業(yè)資格和業(yè)務(wù)許可證。從國(guó)內(nèi)外對(duì)上市公司的處罰力度看,國(guó)內(nèi)上市公司財(cái)務(wù)造假成本較低、處罰輕。特別是在萬(wàn)福生科的造假事件中,公司和內(nèi)部管理部門受罰力度和造假成本尤其小,不能起到應(yīng)有的震懾作用。

    針對(duì)這種情況,可以借鑒美國(guó)的《薩班斯-奧克斯利法案》,大幅提高造假案件的處罰力度,提高造假成本,用高額罰金、嚴(yán)厲的民事和刑事責(zé)任織成上市公司和中介機(jī)構(gòu)不敢輕易觸碰的紅線;同時(shí),建立針對(duì)上市公司的公眾監(jiān)督平臺(tái),以投資者的集體合力制衡董事會(huì)和管理層;盡快完善和出臺(tái)相應(yīng)的監(jiān)管法律法規(guī),明確監(jiān)管部門職責(zé),避免九龍治水的現(xiàn)象,形成高效合理的執(zhí)法體系。通過(guò)這一連串的行為,提高上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、完整性和及時(shí)性,建立一套完整高效的高質(zhì)量財(cái)務(wù)報(bào)告保障體系。

    4.2 建立健全內(nèi)部控制制度

    1992年COSO委員會(huì)發(fā)布了 《內(nèi)部控制—整合框架》,這份報(bào)告對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的建立具有很強(qiáng)的指導(dǎo)意義,在隨后十幾年中斯通等財(cái)務(wù)丑聞的爆發(fā)讓人們更加認(rèn)識(shí)到了內(nèi)部控制的重要性。為此COSO委員會(huì)在結(jié)合 《奧克斯利—薩巴斯法案》的基礎(chǔ)上,于2004年發(fā)布了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理—整合框架》,即ERM框架,該框架的發(fā)布標(biāo)志著內(nèi)部控制的研究進(jìn)入了一個(gè)新的時(shí)期。ERM框架將企業(yè)管理的重心由內(nèi)部控制轉(zhuǎn)為風(fēng)險(xiǎn)管理,強(qiáng)調(diào)在內(nèi)部控制體系中風(fēng)險(xiǎn)的重要性[8]。

    針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息失真,可以考慮從內(nèi)部控制的環(huán)境建設(shè)、目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估與應(yīng)對(duì)、信息與溝通和監(jiān)控制度建設(shè)這五個(gè)方面來(lái)促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的提高。在設(shè)置內(nèi)部控制時(shí),要合理設(shè)置崗位,確保崗位職責(zé)權(quán)限明晰,規(guī)范各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程[9]。對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估與應(yīng)對(duì)應(yīng)該從全面風(fēng)險(xiǎn)管理出發(fā),找出風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)并提出相關(guān)的解決措施,筆者建議采用PDCA循環(huán)法來(lái)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)的管理。PDCA循環(huán)又叫戴明循環(huán),是美國(guó)質(zhì)量專家戴明博士提出的,它是由美國(guó)質(zhì)量統(tǒng)計(jì)控制之父Shewhat(休哈特)提出的PDS(Plan Do See)演化而來(lái)的。PDCA循環(huán)分為計(jì)劃階段、設(shè)計(jì)和執(zhí)行階段、檢查階段和處理階段組成,如圖2所示。在企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制的管理中可以采用PDCA循環(huán)的四個(gè)階段來(lái)有效的加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和應(yīng)對(duì)能力,在企業(yè)各部門組織活動(dòng)開始前對(duì)各部門的活動(dòng)進(jìn)行總體的設(shè)計(jì)評(píng)估,找出風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和應(yīng)對(duì)措施,然后在執(zhí)行實(shí)施環(huán)節(jié)采用P環(huán)節(jié)的策劃方案,待方案實(shí)施(D環(huán)節(jié))以后在C環(huán)節(jié)對(duì)方案進(jìn)行檢查,找出其中的不足,有針對(duì)性的提出改進(jìn)措施,在A環(huán)節(jié)中對(duì)上一環(huán)節(jié)總結(jié)的問(wèn)題進(jìn)行處置。

    圖2 PDCA循環(huán)

    4.3 重視會(huì)計(jì)職業(yè)道德的培養(yǎng)

    我國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家閻達(dá)五教授認(rèn)為,為了達(dá)到不做假帳這一基本要求,應(yīng)該加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè),提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德水平[11]。所以提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水平有助于財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的提升,我國(guó)的會(huì)計(jì)職業(yè)道德的主要內(nèi)容是:愛(ài)崗敬業(yè)、誠(chéng)實(shí)守信、廉潔自律、客觀公正、堅(jiān)持準(zhǔn)則、提高技能、參與管理、強(qiáng)化服務(wù)。

    但是在現(xiàn)實(shí)工作中會(huì)計(jì)職業(yè)道德的履行情況令人堪憂,為此應(yīng)該加大會(huì)計(jì)職業(yè)道德培訓(xùn)力度,定期組織專家對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行職業(yè)道德的培訓(xùn),通過(guò)講授職業(yè)道德的主要內(nèi)容和反面案例來(lái)加強(qiáng)從業(yè)人員對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德重要性的認(rèn)識(shí)。會(huì)計(jì)從業(yè)人員的檔案管理是一個(gè)很好的基礎(chǔ),應(yīng)該對(duì)所有會(huì)計(jì)從業(yè)人員的誠(chéng)信情況進(jìn)行實(shí)時(shí)登記,并且這種信用信息直接和會(huì)計(jì)人員的日常生活掛鉤。加大對(duì)違反職業(yè)道德的懲處力度,道德的約束力可能不及法律,這就要加大立法力度,通過(guò)將職業(yè)道德寫入法律章程來(lái)約束會(huì)計(jì)人員。賀瓊、楊海燕(2003)認(rèn)為建立健全職業(yè)道德評(píng)價(jià)系統(tǒng),可以成立一個(gè)道德委員會(huì),并制定會(huì)計(jì)職業(yè)道德評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)以及適當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)方式[11]。擴(kuò)大評(píng)價(jià)人員的范圍,可以采用專家?guī)炷涿u(píng)審的方式來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德進(jìn)行評(píng)價(jià),評(píng)價(jià)結(jié)果應(yīng)該與會(huì)計(jì)的職業(yè)發(fā)展緊密結(jié)合起來(lái)。

    4.4 完善監(jiān)事會(huì)和獨(dú)立董事相關(guān)制度

    監(jiān)事會(huì)和獨(dú)立董事作為企業(yè)的監(jiān)督部門,擔(dān)負(fù)著監(jiān)督企業(yè)日常的管理工作,但是兩者在職責(zé)分工上有重合部分。按照《公司法》的規(guī)定,獨(dú)立董事的職權(quán)主要是對(duì)公司的相關(guān)的財(cái)務(wù)、人事、業(yè)務(wù)以及重大交易進(jìn)行監(jiān)督,如果發(fā)現(xiàn)問(wèn)題可以向董事會(huì)發(fā)起聘請(qǐng)相關(guān)中介機(jī)構(gòu)的倡議,而監(jiān)事會(huì)的職責(zé)是監(jiān)督公司內(nèi)部的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)理人員、高層管理者還有公司的董事的職權(quán),看其行為是否合乎法律要求,如果發(fā)現(xiàn)公司的經(jīng)營(yíng)狀況發(fā)生可疑的狀況時(shí),可以聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行調(diào)查并出具報(bào)告。從法規(guī)的定義上可以看出兩者之間的職責(zé)范圍的重疊部門,我們可以重新劃分兩者的職責(zé)范圍,讓兩者之間相互監(jiān)督相互促進(jìn)。

    在獨(dú)立董事制度上應(yīng)該以立法的形式來(lái)完善其參與其企業(yè)日常的監(jiān)督,現(xiàn)行的《指導(dǎo)意見(jiàn)》只是規(guī)定上市公司必須配備獨(dú)立董事,至于獨(dú)立董事是否發(fā)揮了作用并沒(méi)有過(guò)多的規(guī)定。筆者認(rèn)為對(duì)于獨(dú)立董事的相關(guān)工作應(yīng)該以法規(guī)條文的形式予以確定,明確其職責(zé)范圍,采用薪酬激勵(lì)措施,證監(jiān)會(huì)則負(fù)責(zé)審核獨(dú)立董事履行職責(zé)情況并予以通報(bào)。對(duì)已激勵(lì)的措施可以采用正激勵(lì)和負(fù)激勵(lì)相互結(jié)合的方式來(lái)發(fā)揮其效用。

    5 結(jié)束語(yǔ)

    上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告反映了其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的狀況,財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的好壞直接影響相關(guān)利益者的判斷,所以完善和提升上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量是很有必要的。本文從萬(wàn)福生科財(cái)務(wù)造假案例出發(fā),分析其財(cái)務(wù)造假的手段和原因并提出上市公司提高財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的途徑,由于筆者水平有限,在數(shù)據(jù)采集和對(duì)策提出可能會(huì)存在不足,但是可以預(yù)見(jiàn):隨著我國(guó)公司治理結(jié)構(gòu)的研究日臻完善,上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量會(huì)不斷的提高。

    [1]楊琳琳.關(guān)于上市公司會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題研究[J].新會(huì)計(jì),2013(10):36-38.

    [2]魯桂華.如何識(shí)別直接和間接利潤(rùn)操縱:以萬(wàn)福生科為例[N].第一財(cái)經(jīng)日?qǐng)?bào),2013-05-04(A13).

    [3]許爽.“萬(wàn)福生科”財(cái)務(wù)造假案引發(fā)的會(huì)計(jì)誠(chéng)信思考[D].北京:首都貿(mào)易大學(xué),2013:5-6.

    [4]McMullen D. A., Audit Committee Performance:An Investigation of the Consequences Associated with Audit Committees[J].Auditing,1996,15(1):87-103.

    [5]張曉嵐,吳東霖,張超.董事會(huì)治理特征上市公司信息紕漏違規(guī)的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)科學(xué),2009:(7):99-107.

    [6]王厚霞.我國(guó)獨(dú)立董事制度與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量相關(guān)性研究[D].濟(jì)南:山東財(cái)經(jīng)大學(xué),2012.

    [7]徐相欽.中外上市公司財(cái)務(wù)造假監(jiān)管比較與啟示[J].財(cái)會(huì)月刊,2013,667(15):18-21.

    [8]韓慶營(yíng).ERM框架下內(nèi)部控制環(huán)境分析[D].成都:西南財(cái)經(jīng)大學(xué),2011:24-25.

    [9]張堅(jiān)英.對(duì)行政事業(yè)單位完善內(nèi)部控制對(duì)策的研究[J].中國(guó)總會(huì)計(jì)師,2008(12):74-75.

    [10]閻達(dá)五.“不做假帳”值得會(huì)計(jì)人員警醒[N].中國(guó)財(cái)經(jīng)報(bào),2001-07-05(001).

    [11]賀瓊,楊海燕.會(huì)計(jì)職業(yè)道德對(duì)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響[J].武漢理工大學(xué)學(xué)報(bào),2003(4):97-100.

    猜你喜歡
    萬(wàn)福財(cái)務(wù)報(bào)告董事
    國(guó)辦:進(jìn)一步優(yōu)化上市公司獨(dú)立董事制度 提升獨(dú)立董事履職能力
    水調(diào)歌頭· 張家界萬(wàn)福溫泉
    企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)告體系設(shè)計(jì)與應(yīng)用
    財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展之間的關(guān)系
    活力(2019年19期)2020-01-06 07:35:24
    論董事勤勉義務(wù)的判斷與歸責(zé)
    法大研究生(2019年1期)2019-11-16 00:37:46
    章昊攝影作品欣賞
    南風(fēng)(2019年23期)2019-10-08 09:04:18
    竊銀案(中)
    奧秘(2019年3期)2019-03-28 10:05:36
    財(cái)政部修訂印發(fā)《政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告編制操作指南(試行)》
    兼職獨(dú)立董事對(duì)上市公司一視同仁嗎?
    開放包容聚萬(wàn)福 創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新譜新篇——訪連云港市灌云縣委書記左軍
    东至县| 易门县| 岳西县| 军事| 溆浦县| 女性| 庄浪县| 锡林浩特市| 荥经县| 耿马| 宝丰县| 兰西县| 凤山市| 金塔县| 富锦市| 北海市| 平江县| 长春市| 旺苍县| 象山县| 普兰店市| 尚义县| 林甸县| 榆树市| 晋城| 博湖县| 象山县| 休宁县| 始兴县| 广饶县| 长岛县| 北安市| 林芝县| 河池市| 娄底市| 新晃| 修水县| 绥江县| 蛟河市| 黄冈市| 镇远县|