注冊會計師從業(yè)人員的專業(yè)勝任能力抑制會計舞弊的實證研究

【摘要】近幾年來新聞披露的經(jīng)濟丑聞越來越多，上市公司的會計舞弊現(xiàn)象越來越多，這不利于社會主義經(jīng)濟建設(shè)，也不利于社會穩(wěn)定和社會和諧健康發(fā)展。筆者對注冊會計師從業(yè)人員的專業(yè)勝任能力進行分析，探究其與抑制上市公司會計舞弊行為之間的關(guān)系。通過實證研究發(fā)現(xiàn)，注冊會計師從業(yè)人員的專業(yè)勝任能力高低與抑制上市公司會計舞弊行為之間存在相關(guān)性。

【關(guān)鍵詞】注冊會計師；會計舞弊；專業(yè)勝任能力；學(xué)歷；年齡

市場經(jīng)濟下的自由競爭促進了各行各業(yè)的發(fā)展，而企業(yè)的投資者和經(jīng)營者為了尋求經(jīng)濟利益的最大化，往往會通過盈余管理去進行會計舞弊，他們有進行會計舞弊的動機和欲望。尤其是企業(yè)的管理者，他們與企業(yè)股東簽訂合同，代理管理公司，其報酬與企業(yè)的利益直接掛鉤，因此，他們有比較強的動機去進行盈余管理。

而會計舞弊行為又影響了上市公司的公信力，不利于市場經(jīng)濟的健康發(fā)展，影響了證券市場的健康發(fā)展。由此就引申出了注冊會計從業(yè)人員的專業(yè)勝任能力能否抑制會計舞弊行為的思考。

一、實證研究設(shè)計

1.研究假設(shè)?！蹲詴嫀熉殬I(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》明確指出，注冊會計師從業(yè)人員應(yīng)具備一定的職業(yè)紀律、專業(yè)勝任能力、職業(yè)責(zé)任、職業(yè)品德等。注冊會計師為社會提供專業(yè)的社會服務(wù)，是一個誠信的行業(yè)，如果注冊會計師的職業(yè)道德不過關(guān)，那么就極有可能出現(xiàn)各種作假現(xiàn)象，進而不利于市場經(jīng)濟的健康發(fā)展。從事審計任務(wù)的必須是具有專業(yè)勝任能力的注冊會計師，沒有專業(yè)勝任能力是很難發(fā)現(xiàn)企業(yè)的會計舞弊行為的。

注冊會計師的專業(yè)勝任能力與發(fā)現(xiàn)企業(yè)的會計舞弊行為的能力成正相關(guān)的關(guān)系。由此，我們提出兩個假設(shè)：

假設(shè)1：注冊會計師的專業(yè)勝任能力越強，其識別企業(yè)會計舞弊行為的能力就越強，抑制企業(yè)會計舞弊行為的能力也越強。

假設(shè)2：注冊會計師的審計經(jīng)驗越豐富，其識別企業(yè)會計舞弊行為的能力就越強，抑制企業(yè)會計舞弊行為的能力也越強。

2.變量設(shè)計。會計舞弊最常見的方式就是盈余管理。由于我國的資本市場還不完善，因此上市公司主要是通過盈余管理進行會計舞弊，上市公司通過盈余管理欺詐小公司謀取不正當(dāng)利益。因此，本文主要是以盈余管理來衡量企業(yè)的會計舞弊行為。

在假設(shè)1中，考察的是注冊會計師的專業(yè)勝任能力與抑制會計舞弊行為之間的關(guān)系，我們將注冊會計師的學(xué)歷作為衡量其專業(yè)勝任能力的指標。

在假設(shè)2中，涉及到注冊會計師的審計經(jīng)驗，因此我們將注冊會計師的年齡作為衡量其審計經(jīng)驗的指標。

而注冊會計師的獨立性與其抑制上市公司會計舞弊行為之間存在相關(guān)性。一般來說，會計事務(wù)所的規(guī)模越大，其獨立性也就越強。而事務(wù)所的規(guī)模由于注冊會計師的人數(shù)成正比，因此，我們將注冊會計師的人數(shù)作為衡量事務(wù)所獨立性的指標。

二、實證分析

1.注冊會計師市場行情分析。隨著社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，會計事務(wù)所越來越多，注冊會計師越來越多，而我國的會計事務(wù)所規(guī)模相對較小，國際四大會計事務(wù)所的年銷售收入雄踞我國會計事務(wù)所市場的前4位，而排名第五的中瑞岳華事務(wù)所的年銷售收入也僅是排名第四的畢馬威銷售收入的一半。

從我國排名前百位的會計事務(wù)所來看，30歲以下的注冊會計師逐年減少，而31-50歲的注冊會計師卻是越來越多，大約占了總?cè)藬?shù)的70%。而51歲以上的注冊會計師人數(shù)則處于相對穩(wěn)定的波動狀態(tài)。

從學(xué)歷結(jié)構(gòu)上來看，注冊會計師從業(yè)人員的學(xué)歷主要是以本科學(xué)歷和大專學(xué)歷為主，尤其是本科學(xué)歷的注冊會計師越來越多，大約占了總?cè)藬?shù)的一半。而碩士及以上學(xué)歷的人員較少，呈現(xiàn)出逐年遞增的趨勢。大專以下學(xué)歷的注冊會計師則是迅速減少。

2.驗證假設(shè)。筆者采用SPSS16.0軟件進行了數(shù)據(jù)的分析處理。首先是分析注冊會計師的學(xué)歷與抑制上市公司會計舞弊行為之間的關(guān)系。通過T檢驗得出，學(xué)歷越高的注冊會計師抑制上市公司會計舞弊行為的能力越強，而學(xué)歷越高的注冊會計師的專業(yè)勝任能力也就越高。但是，碩士及以上學(xué)歷與抑制上市公司會計舞弊行為之間的相關(guān)性不強，因此，雖然可以驗證假設(shè)1，但是卻并不能將學(xué)歷作為衡量注冊會計師專業(yè)勝任能力的唯一標準。

將注冊會計師的年齡作為衡量其審計經(jīng)驗的標準，通過T檢驗得出，注冊會計師的經(jīng)驗越豐富，其抑制上市公司會計舞弊行為的能力也就越強。由此就驗證了假設(shè)2。

三、結(jié)論

筆者將學(xué)歷作為衡量注冊會計師的專業(yè)勝任能力，將年齡作為衡量注冊會計師的審計經(jīng)驗，分析其與抑制上市公司會計舞弊行為之間的關(guān)系。雖然說學(xué)歷和審計經(jīng)驗是衡量注冊會計師專業(yè)勝任能力的重要指標，但是卻不能將這兩項內(nèi)容作為衡量其專業(yè)勝任能力的唯一指標。比如說：注冊會計師的職業(yè)道德水平、心理素質(zhì)、知識體系等也應(yīng)成為衡量其專業(yè)勝任能力的指標。打個比方來說，一個注冊會計師的職業(yè)道德水平低，但是其專業(yè)能力強，在審計工作中，有可能發(fā)現(xiàn)了上市公司的會計舞弊行為，但是卻經(jīng)受不起利益的誘惑，從而不指出上市公司的會計舞弊行為，那么，抑制上市公司會計舞弊的目的就沒有達到了。

另外，在審計工作中，注冊會計師需要搜集大量的資料，開展非常細致繁瑣的工作。如果注冊會計師的工作狀態(tài)不佳的話，那么其抑制上市公司會計舞弊行為的能力也就降低了。這個時候，會計事務(wù)所必須為注冊會計師創(chuàng)造良好的工作環(huán)境，通過合適的激勵措施激發(fā)注冊會計師的工作熱情。

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