公允價(jià)值在我國企業(yè)中存在的問題及對(duì)策

【摘要】隨著歷史成本計(jì)量屬性在計(jì)量上暴露出越來越多的缺陷，公允價(jià)值就隨之產(chǎn)生。公允價(jià)值的出現(xiàn)對(duì)那些新型的交易工具可以進(jìn)行合理的計(jì)量并且能夠更好的反映出會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)資源的計(jì)量屬性，逐漸代替歷史成本計(jì)量屬性受到更多的青睞。各準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)都想把公允價(jià)值計(jì)量作為研究的主要目標(biāo)，盡管困難重重，但是為了能夠更好的提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和有用性，對(duì)公允價(jià)值的研究都在積極的開展著。

【關(guān)鍵詞】歷史成本計(jì)量；公允價(jià)值；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

一、公允價(jià)值在我國企業(yè)應(yīng)用中所存在的問題

根據(jù)我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中和滬深兩市2129家企業(yè)的年報(bào)中，結(jié)合國外運(yùn)用公允價(jià)值的情況，根據(jù)我國的實(shí)際情況考慮，發(fā)現(xiàn)在公允價(jià)值應(yīng)用中主要存在以下幾個(gè)問題。

1.公允價(jià)值的總體運(yùn)用范圍有限

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值的計(jì)量和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在項(xiàng)目已經(jīng)非常接近，但在特定的偏好計(jì)量，公允價(jià)值和偏好計(jì)量的歷史成本或非常不同的。我們的房地產(chǎn)投資的初始計(jì)量必須使用歷史成本的初始計(jì)量公允價(jià)值計(jì)量模式的國際規(guī)范中也可以使用。交易性金融資產(chǎn)，每年的基金，以股份為基礎(chǔ)的支付和計(jì)量公允價(jià)值目標(biāo)的變化時(shí)，所得或損失，對(duì)沖外包括必須使用的初始和后續(xù)計(jì)量公允價(jià)值的，除上述涉及財(cái)務(wù)的資產(chǎn)，鼓勵(lì)采用公允價(jià)值計(jì)量模式，或作為首選的選項(xiàng)以歷史成本計(jì)量的。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，結(jié)合中國的實(shí)際條件下的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，中國公允價(jià)值計(jì)量模式的使用還是比較謹(jǐn)慎的，確認(rèn)的資產(chǎn)減值和金融工具被廣泛使用的應(yīng)用程序的其他項(xiàng)目，可以說是朦朧的。2129年上海和深圳上市公司在2010年，833家企業(yè)，投資性房地產(chǎn)，包括使用的公允價(jià)值僅為27。當(dāng)然，這是沒有短缺的市場(chǎng)條件不成熟的緣故。

2.公允價(jià)值信息披露不充分

從滬深兩市公布的財(cái)務(wù)報(bào)告來看，不充分披露的公允價(jià)值，具體的價(jià)格獲得沒有披露調(diào)查披露，該公司的總上市總數(shù)，或個(gè)別公司披露的公允價(jià)值應(yīng)用的各個(gè)方面是相當(dāng)敷衍。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確認(rèn)方法，可收回金額低于10%，例如，在2129年公司總部披露，不一一列舉披露，復(fù)制標(biāo)準(zhǔn)要求的。因此，披露不充分，勢(shì)必會(huì)給調(diào)節(jié)利潤帶來了機(jī)會(huì)。由于公允價(jià)值的市場(chǎng)條件不足，再加披露不充分，公允價(jià)值的可靠性受到質(zhì)疑是合理的。

3.公允價(jià)值很可能被企業(yè)用來進(jìn)行盈余管理

公允價(jià)值的價(jià)格替代空間與公允價(jià)值的使用很短的時(shí)間，而且在某些方面是不完美的，一些企業(yè)利用信息不對(duì)稱的緣故，廣泛使用的主觀判斷對(duì)盈余管理?？呻S意調(diào)整利潤。例如，投資性房地產(chǎn)，債務(wù)重組，金融工具。這樣的雅戈?duì)柟驹谵D(zhuǎn)換的舊的和新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，的唯一的提供，供，售金融資產(chǎn)公平值的增加公司的利潤超過30億美元估值模型的復(fù)雜性和不受管制作出披露任意的原因，企業(yè)的經(jīng)營利潤的機(jī)會(huì)。這也不是沒有預(yù)防措施的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，例如，可以提供不能在以后期間轉(zhuǎn)回?；蛘咴谝欢ǔ潭壬嫌行У姆椒▉硐郎p值的營業(yè)利潤。

二、解決公允價(jià)值存在問題的建議

1.完善公允價(jià)值的市場(chǎng)條件

公允價(jià)值隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而產(chǎn)生，然而公允價(jià)值卻不等于市場(chǎng)價(jià)格。市場(chǎng)價(jià)格真的是最客觀，最可靠，最簡單的方法獲得公允價(jià)值。全市場(chǎng)的公允價(jià)值的前提是充分的市場(chǎng)是一個(gè)開放的，不受干擾，相互制約的自愿市場(chǎng)交易。沒有完美的活躍市場(chǎng)，就很難獲得足夠的市場(chǎng)信息，這是很難獲得可靠的以公允價(jià)值計(jì)量為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)信息。由此可以知道公允價(jià)值應(yīng)用的基本條件，是具有成熟完善的市場(chǎng)價(jià)值。但是，我國資本市場(chǎng)現(xiàn)在還是處于早期的發(fā)展階段，市場(chǎng)價(jià)值仍然不發(fā)達(dá)。為了可以更加快速的發(fā)展新的金融衍生產(chǎn)品，建立健全充滿活力的金融市場(chǎng)。

中國應(yīng)在所有層次的市場(chǎng)培育更加活躍的金融市場(chǎng)，逐漸的建立起一個(gè)更加完善的市場(chǎng)價(jià)格數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)來適應(yīng)當(dāng)前的中國經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)。開放經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的信息資源，建立出一套良好的市場(chǎng)價(jià)格體系。使獲得的市場(chǎng)價(jià)格可以在各級(jí)市場(chǎng)以更公平的價(jià)值、使客觀的發(fā)展水平更可靠。我國應(yīng)該進(jìn)一步的開放市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，放開價(jià)格，這樣可以促進(jìn)市場(chǎng)的健康，穩(wěn)定和持續(xù)發(fā)展。發(fā)展商品市場(chǎng)，重點(diǎn)發(fā)展和培養(yǎng)各種要素的市場(chǎng)，建立一個(gè)完善、統(tǒng)一、公平、規(guī)范有序的市場(chǎng)。從不同的角度，不同的市場(chǎng)環(huán)境開始改善。另一方面還應(yīng)加強(qiáng)證券市場(chǎng)的監(jiān)管，規(guī)范和發(fā)展證券市場(chǎng)，做的公開、公平、公正，使市場(chǎng)更加透明化。加快企業(yè)債券市場(chǎng)的發(fā)展，創(chuàng)建產(chǎn)業(yè)投資基金，建立完成紙幣市場(chǎng)、外匯市場(chǎng)、貴金屬市場(chǎng)。對(duì)價(jià)格管理體制進(jìn)行改革，提高政府定價(jià)的有效性、科學(xué)性和透明度。與此同時(shí)，還要加快各種金融產(chǎn)品的價(jià)格和市場(chǎng)進(jìn)度，這樣可以使金融衍生產(chǎn)品的公允價(jià)格提供更加有利的外部條件。

2.制定完善的公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則

活躍的市場(chǎng)和高質(zhì)量的會(huì)計(jì)人員對(duì)公允價(jià)值的應(yīng)用程序的發(fā)展，發(fā)揮了重要作用。公允價(jià)值理論多數(shù)是零碎的，對(duì)公允價(jià)值理論系統(tǒng)的研究還不完善，更沒有完整的理論體系，中國還必須更深入的探索到公平的理論研究價(jià)值。我國申請(qǐng)到公允價(jià)值的時(shí)間很短，完善的理論可以指導(dǎo)實(shí)質(zhì)性領(lǐng)域，清除一切障礙，保證在使用過程中的公允價(jià)值的應(yīng)用試點(diǎn)。

中國的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確的指定出一些公允價(jià)值計(jì)量的應(yīng)用條件。然而卻是在沒有活躍的市場(chǎng)上，使用什么方法和技術(shù)評(píng)估的公允價(jià)值，如何確定合理并準(zhǔn)確的評(píng)估，有沒有完善的操作指南。根據(jù)這些情況的反映，我國的準(zhǔn)則制定者應(yīng)該審時(shí)度勢(shì)，依據(jù)相關(guān)的情況制定出有關(guān)的準(zhǔn)則指南，從而更好的應(yīng)用公允價(jià)值。

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由中國的財(cái)務(wù)部在2006年出版，建立了初步的定義和具體使用公允價(jià)值計(jì)量屬性。但是，因?yàn)槲覀儸F(xiàn)在所研究的公平值的一些具體的指導(dǎo)方針僅使用公平價(jià)值識(shí)別和測(cè)量理論要求的實(shí)驗(yàn)方法，不能確定公允價(jià)值的計(jì)量指引。這些問題都將加大公允價(jià)值在實(shí)際操作中的困難，再加上會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)低下和管理的道德風(fēng)險(xiǎn)，這一系列的因素都直接影響了公允價(jià)值測(cè)量的會(huì)計(jì)信息的可靠性。

3.加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)和道德教育培訓(xùn)

根據(jù)會(huì)計(jì)的專業(yè)性判斷其相關(guān)的專業(yè)能力，正確合理的估計(jì)公允價(jià)值卻無法充分利用其計(jì)量屬性。有效的解決會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)和管理風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)其進(jìn)行正確的教育和培訓(xùn)，提高他們的整體素質(zhì)，實(shí)現(xiàn)可靠性和可操作性的公允價(jià)值。公允價(jià)值的應(yīng)用是一個(gè)重要的問題，公允價(jià)值的計(jì)量和確認(rèn)主要依靠會(huì)計(jì)主觀的估計(jì)以及在專業(yè)判斷過程中確定公允價(jià)值。比如確定公允價(jià)值的時(shí)間價(jià)值和預(yù)期現(xiàn)金流量，折現(xiàn)率，都需要專業(yè)人士的專業(yè)判斷。

4.逐步完善公允價(jià)值的估值技術(shù)

自從2006年2月15日由財(cái)政部發(fā)布的一項(xiàng)基本準(zhǔn)則、38項(xiàng)具體準(zhǔn)則和35項(xiàng)使用公允價(jià)值與現(xiàn)值，直接或間接，占約90%的范圍內(nèi)的應(yīng)用程序的指導(dǎo)方針。如果沒有活躍的市場(chǎng)，我們則只能依靠現(xiàn)金流量的現(xiàn)值和其它的估值技術(shù)來估計(jì)公允價(jià)值，并提供理論依據(jù)在公平市場(chǎng)價(jià)值中不存在的情況下的公允價(jià)值。

許多地方與現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的現(xiàn)值的測(cè)量，但中國還沒有相應(yīng)的一組目前的價(jià)值導(dǎo)向，以規(guī)范的應(yīng)用程序的現(xiàn)值，是無標(biāo)準(zhǔn)可依的現(xiàn)值會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的應(yīng)用規(guī)格，，這會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。因此，我們需要認(rèn)真研究的估值技術(shù)，尤其是技術(shù)，學(xué)習(xí)和借鑒國際方面取得的研究成果的技術(shù)和成功經(jīng)驗(yàn)的現(xiàn)值，現(xiàn)值，及時(shí)制定了現(xiàn)值的現(xiàn)值決定建立全面系統(tǒng)的指導(dǎo)性規(guī)范，便于實(shí)際操作的基本概念，原理和方法的具體指導(dǎo)方針。

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