淺析公允價值與債務(wù)重組

【摘要】新企業(yè)會計準(zhǔn)則為了實(shí)現(xiàn)與國際會計準(zhǔn)則的接軌，在債務(wù)重組中謹(jǐn)慎地引用了公允價值作為計量屬性，但是我國公允價值為計量屬性在債務(wù)重組領(lǐng)域的利用的時間還很短，缺乏豐富的操作經(jīng)驗(yàn)，需要在實(shí)際運(yùn)用中不斷的發(fā)現(xiàn)和解決遇到的問題，逐步完善與公允價值計量相關(guān)的準(zhǔn)則規(guī)范，充分保障會計信息的真實(shí)性、可靠性。

【關(guān)鍵詞】公允價值；債務(wù)重組；計量屬性

一、債務(wù)重組的概念及內(nèi)容

1.債務(wù)重組的概念

2006年2月15日，財政部頒布了新的會計準(zhǔn)則。規(guī)定了債務(wù)重組的定義是在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定做出讓步的事項。債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難是指因債務(wù)人出現(xiàn)經(jīng)營陷入困境、資金周轉(zhuǎn)困難或者其它原因，導(dǎo)致其無法或沒有按原定條件償還債務(wù)的能力。債權(quán)人做出讓步是指債權(quán)人同意已經(jīng)發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或?qū)硪缘陀谥亟M債務(wù)賬面價值的價值或金額償還債務(wù)。債權(quán)人做出讓步的情況主要包括：債權(quán)人降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率，減免債務(wù)人部分債務(wù)本金或利息等。

2.企業(yè)債務(wù)重組的內(nèi)容

對于現(xiàn)有債權(quán)債務(wù)的關(guān)系，不論是債權(quán)人還是債務(wù)人，兩方都應(yīng)該對企業(yè)的資產(chǎn)和債務(wù)的情況有個清晰的了解。首先，要對現(xiàn)有的資產(chǎn)和債務(wù)進(jìn)行盤點(diǎn)和清理，并且要深入分析，企業(yè)的財務(wù)實(shí)質(zhì)、業(yè)務(wù)經(jīng)營、資產(chǎn)質(zhì)量等方面，判斷企業(yè)未來經(jīng)營發(fā)展的前景和潛力。其次，由于發(fā)生債務(wù)困難，當(dāng)前，債務(wù)人企業(yè)有哪些障礙阻礙生產(chǎn)經(jīng)營，這些障礙涉及什么經(jīng)營業(yè)務(wù)，解決這些障礙需要從哪些方面努力，以及做出這些努力的難易程度等等，清楚了解這些之后，債權(quán)人和債務(wù)人通過互相協(xié)商，制定針對性較強(qiáng)的債務(wù)重組方案，并且在方案實(shí)施過程中，對債務(wù)人企業(yè)的公司管理、生產(chǎn)經(jīng)營、戰(zhàn)略規(guī)劃等進(jìn)行更改及完善。而調(diào)整后的債權(quán)債務(wù)關(guān)系，需要債權(quán)人和債務(wù)人互相協(xié)調(diào)配合，這是債務(wù)重組過程中的一項長期工作。

二、公允價值的發(fā)展歷程

公允價值在我國企業(yè)會計準(zhǔn)則債務(wù)重組中的應(yīng)用情況，大致可以分為建立、回避和完善三個階段。

1.建立階段（1998年-2000年）

我國在1998年6月頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則—債務(wù)重組》中首次提出公允價值。對其定義為“在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~”為什么采用公允價值，可以通過引用1998年頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則—投資》中的相關(guān)論述進(jìn)行解釋，主要有四點(diǎn)理由：一是公允價值要求的公平交易指熟悉情況的交易雙方自愿達(dá)成交易價格。這種自愿是從自身利益的角度出發(fā)并且不受各方之間任何關(guān)系影響，其價值是雙方自愿接受的。二是公允價值體現(xiàn)了在一定經(jīng)濟(jì)狀況和時間下資產(chǎn)和負(fù)債的實(shí)際價值，公允價值計量能夠切實(shí)的反映企業(yè)在清償債務(wù)時需要轉(zhuǎn)移的價值以及資產(chǎn)能給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益。三是培養(yǎng)我國會計工作者公允價值理念。依據(jù)我國當(dāng)前的實(shí)際情況，會計人員的素質(zhì)還普遍偏低，在我國運(yùn)用公允價值存在著一定的難度。可是適時的引入公允價值概念，能夠培養(yǎng)我國會計工作者的公允價值觀念，為公允價值更好的應(yīng)用做好更充分的準(zhǔn)備。四是同國際會計慣例接軌。伴隨著公允價值被越來越多的國家所應(yīng)用，在國際會計準(zhǔn)則中公允價值作為一種計量屬性發(fā)揮著越來越重要的作用。我國在這樣的大環(huán)境下也適時的引入了公允價值，體現(xiàn)了我國會計準(zhǔn)則正與國際會計慣例接軌。

2.回避階段（2001年—2005年）

伴隨著公允價值應(yīng)用于我國的會計準(zhǔn)則中，會計信息失真情況接踵出現(xiàn)，公允價值儼然成為一些企業(yè)操縱利潤的工具，有些企業(yè)利用劣質(zhì)資產(chǎn)換取優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)，為了增加收益而以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，所以我國財政部于2001年不得不采取回避的策略，對于之前頒布的準(zhǔn)則中針對有關(guān)公允價值的內(nèi)容做出了較大的改動，強(qiáng)調(diào)了真實(shí)性和謹(jǐn)慎性，此項修改對于遏制利潤的人為操縱和公允價值的濫用起到了一定程度上的積極作用，有效遏制了上市公司利潤虛增、資產(chǎn)虛增所帶來的會計信息失真，受到了不少企業(yè)和證券市場的好評。

3.完善階段（2006年—）

伴隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，特別是在我國加入WTO以后，中國的經(jīng)濟(jì)越來越多的與世界經(jīng)濟(jì)的各個方面相互融合，世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化也對我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展起著深刻的影響作用。我國經(jīng)濟(jì)要想更好的融入世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的浪潮中，就要與國際通用的規(guī)則接軌，不斷完善我國的會計制度。在這樣的大環(huán)境下，我國財政部于2006年正式頒布了新會計準(zhǔn)則體系，并且于2007年1月1日起正式在上市公司應(yīng)用。

從而看出，我國的會計準(zhǔn)則對于公允價值的引用是有條件的、慎重的。在與國際會計慣例接軌的同時，我國的實(shí)際情況也被充分的考慮，這在一定程度上避免公允價值的濫用。

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作者簡介：

王璽凱（1988-），男，滿族，遼寧丹東人，吉林財經(jīng)大學(xué)2012級會計專業(yè)碩士，研究方向：財務(wù)管理，作者單位：吉林財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院；王義茹（1989-），女，漢族，遼寧燈塔市人，沈陽工業(yè)大學(xué)2012級會計學(xué)研究生，單位：沈陽工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院