從內(nèi)審發(fā)展趨勢談商業(yè)銀行內(nèi)部審計現(xiàn)狀及策略

【摘要】隨著商業(yè)化與信息化數(shù)字時代的發(fā)展，商業(yè)銀行的不斷改革與創(chuàng)新，其內(nèi)部結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化，經(jīng)營方式逐步改善，機(jī)構(gòu)設(shè)置愈加詳細(xì)和完善。與此同時，內(nèi)審也將向著技術(shù)化、數(shù)字化和多元化的方向發(fā)展，而銀行內(nèi)部審計也應(yīng)不斷改進(jìn)方法和技術(shù)以適應(yīng)變化著的銀行體系。本文將從內(nèi)審的發(fā)展趨勢角度出發(fā)，分析商業(yè)銀行內(nèi)部審計的現(xiàn)狀尤其是存在的問題，并提出可行性的解決策略。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計；內(nèi)審人員；審計內(nèi)容；審計方法

一、內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢

1.“適時型”內(nèi)部審計成為未來內(nèi)審的發(fā)展方向

（1）效益優(yōu)先型的內(nèi)審理念。曾經(jīng)的內(nèi)審工作在效益上的重視度不高，相對于內(nèi)審效益而言，內(nèi)審工作的成本較大。今后，內(nèi)審工作的展開將以降低工作成本、提高企業(yè)效益為目標(biāo)，通過內(nèi)審自身控制系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)性優(yōu)化模式，來提升內(nèi)部審計的價值。內(nèi)審期間工作人員將秉承效益優(yōu)于成本的理念，重視工作細(xì)節(jié)，提高工作質(zhì)量。

（2）風(fēng)險導(dǎo)向型的內(nèi)審特點(diǎn)?？刂菩再|(zhì)的內(nèi)審模式已不再適應(yīng)數(shù)字信息時代影響下的企業(yè)發(fā)展，取而代之的是風(fēng)險導(dǎo)向的審計。它是在控制模式的基礎(chǔ)上將風(fēng)險預(yù)測置于優(yōu)先位置，企業(yè)決策與風(fēng)險預(yù)測相結(jié)合，從而實(shí)現(xiàn)控制風(fēng)險的目標(biāo)。內(nèi)審工作的著眼點(diǎn)不僅在于內(nèi)審本身而且在于未來企業(yè)的定位與發(fā)展方向。

（3）主動審計的發(fā)展方向。從內(nèi)審的發(fā)展歷程來看，內(nèi)審在企業(yè)中長期以來扮演著檢查與監(jiān)督的角色，因此審計工作一般是在其他部門被動接受監(jiān)督得情況下進(jìn)行的。這樣的工作方式不利于企業(yè)內(nèi)部審計的風(fēng)險控制。所以，內(nèi)部審計將一改被動審計的方式尋求主動式的審計。審計部門將在各個部門的主動配合下，加強(qiáng)對企業(yè)的深入了解，根據(jù)各部門存在的問題與今后的發(fā)展規(guī)劃進(jìn)行全面的風(fēng)險控制審計。各部門自愿接受審計的方式利于內(nèi)審工作效率的提高。

2.二重監(jiān)督式的內(nèi)部審計，優(yōu)化內(nèi)審管理模式

內(nèi)審是對企業(yè)的監(jiān)督，而加強(qiáng)對內(nèi)部審計部門的監(jiān)督也是必要的，建立內(nèi)部審計部門自身的監(jiān)督機(jī)構(gòu)勢在必行，此監(jiān)督機(jī)構(gòu)可視為企業(yè)的“二重監(jiān)督機(jī)構(gòu)”，監(jiān)督的重點(diǎn)在于對內(nèi)審工作人員工作范圍和深度的檢查。這個機(jī)構(gòu)通過對內(nèi)審人員的到崗、工作內(nèi)容、業(yè)務(wù)水平及對內(nèi)審的重視程度的監(jiān)管，期望從質(zhì)上提升內(nèi)審工作的效果。對于不符合企業(yè)發(fā)展及內(nèi)審工作改進(jìn)需要的人員將進(jìn)行有效的專業(yè)技能培訓(xùn)，對于內(nèi)審工作效率偏低的組別人員進(jìn)行集體意識和結(jié)構(gòu)優(yōu)化培養(yǎng)，積極尋找并發(fā)展內(nèi)審先進(jìn)管理人才，逐步優(yōu)化內(nèi)部審計部門的管理結(jié)構(gòu)。在監(jiān)督與被監(jiān)督的責(zé)任和義務(wù)的雙重壓力下，內(nèi)審部門實(shí)現(xiàn)合理化的全面發(fā)展模式。

3.外延式的內(nèi)部審計，提高內(nèi)審工作質(zhì)量

（1）主動關(guān)注外部環(huán)境。企業(yè)風(fēng)險的來源之一在于外部條件發(fā)生的變化，內(nèi)審要實(shí)現(xiàn)有效地預(yù)測與控制風(fēng)險就必須主動關(guān)注外部環(huán)境，并能及時地通過外部條件和情況的變化判斷企業(yè)面臨的機(jī)遇與挑戰(zhàn)。

（2）注重審計價值的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)審價值在于內(nèi)部審計能通過自身的工作提高企業(yè)的運(yùn)作效率，這就要求內(nèi)審部門應(yīng)一改以前過于強(qiáng)調(diào)獨(dú)立性的工作方式，即內(nèi)審人員不應(yīng)獨(dú)立于他們所審查的經(jīng)濟(jì)活動之外，他們應(yīng)通過各種咨詢活動，了解經(jīng)營活動內(nèi)部的關(guān)聯(lián)性，為內(nèi)審工作奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。這樣才能有利于內(nèi)審價值的實(shí)現(xiàn)，內(nèi)審才能指導(dǎo)企業(yè)充分利用各種條件有效地規(guī)避風(fēng)險。

（3）高立足點(diǎn)、多角度的內(nèi)審。內(nèi)審工作需要立足于企業(yè)或組織的戰(zhàn)略高度，內(nèi)審人員積極參與到企業(yè)戰(zhàn)略方針的制定與實(shí)施過程中，站在企業(yè)高層次管理的角度來分析和預(yù)見今后企業(yè)和內(nèi)審的發(fā)展方向。內(nèi)審的內(nèi)容不應(yīng)僅限于組織系統(tǒng)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，而是應(yīng)該通過當(dāng)前項(xiàng)目與相關(guān)活動的綜合考察與分析，全面地考慮各相關(guān)人員局限和相關(guān)影響，真實(shí)、多角度進(jìn)行內(nèi)審工作。

二、商業(yè)銀行內(nèi)部審計的現(xiàn)狀與存在的問題

1.內(nèi)審人員質(zhì)量與總量上的缺陷

近年來，商業(yè)銀行的規(guī)模不斷增長，其內(nèi)部的經(jīng)營管理機(jī)構(gòu)就愈加復(fù)雜，審計工作也隨之繁瑣，內(nèi)審部門工作人員面臨著工作量加大的問題，在此種情況下，內(nèi)審人員在總量上表現(xiàn)極為不足。不僅如此，工作難度的加大迫切地要求內(nèi)審人員專業(yè)素質(zhì)與技能的提高，商業(yè)銀行內(nèi)部審計部門普遍存在缺乏高技能、經(jīng)驗(yàn)足的審計工作者，這就影響到內(nèi)審部門職能的有效發(fā)揮，不利于發(fā)現(xiàn)銀行在經(jīng)營管理過程中存在的問題以及潛在的風(fēng)險。

2.內(nèi)部審計內(nèi)容與方法上的不足

（1）內(nèi)容過于形式，缺乏廣度與深度

在商業(yè)銀行的內(nèi)審過程中，大多情況下只是停留在操作層面，對審計中出現(xiàn)的問題不能及時分析與尋找解決方案，無法將問題與風(fēng)險有效地排除在系統(tǒng)之外。內(nèi)審獨(dú)立于其他部門，在實(shí)施過程中缺乏權(quán)威性，對商業(yè)銀行運(yùn)作方式的了解有限，再加上被審計單位的不積極配合，審計機(jī)構(gòu)的作用并未真正發(fā)揮出來。

（2）方法技術(shù)落后于商業(yè)銀行自身的發(fā)展

目前商業(yè)銀行正朝著多元化的經(jīng)營模式發(fā)展，業(yè)務(wù)種類不斷增加，業(yè)務(wù)范圍不斷擴(kuò)大。但是，內(nèi)審的技術(shù)和方法并沒有大幅度地提高和改善，與國外先進(jìn)的審計與風(fēng)險評估體系相差甚遠(yuǎn)。審計工作的重點(diǎn)仍然是注重會計信息的真實(shí)性與完整性，沒有真正發(fā)揮內(nèi)審在風(fēng)險管理、內(nèi)部控制及公司治理中的作用。

三、商業(yè)銀行改進(jìn)內(nèi)審工作的策略

1.加強(qiáng)對審計人員的培訓(xùn)，注重審計人員綜合素質(zhì)的提升

（1）總體素質(zhì)隊(duì)伍建設(shè)

首先，內(nèi)審人員應(yīng)加強(qiáng)自身建設(shè)，在掌握商業(yè)銀行內(nèi)部運(yùn)作機(jī)制的同時，關(guān)注同行業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展動態(tài)、熟悉會計業(yè)務(wù)內(nèi)容以及掌握風(fēng)險控制的機(jī)理，在此基礎(chǔ)實(shí)現(xiàn)綜合分析和判斷風(fēng)險與機(jī)遇的能力，并對商業(yè)銀行經(jīng)營的不足和未來發(fā)展戰(zhàn)略提出可行性的建議，為銀行規(guī)劃出謀劃策。其次，商業(yè)銀行內(nèi)部應(yīng)建立內(nèi)審人員的培訓(xùn)機(jī)制，定期對內(nèi)審人員進(jìn)行培訓(xùn)與相應(yīng)的考核，設(shè)置內(nèi)審自身的監(jiān)管機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)對內(nèi)審人員工作的監(jiān)督。最后，商業(yè)銀行應(yīng)盡可能地給內(nèi)審人員的工作提供便利，使其能自由參加銀行管理部門的會議和決策并有權(quán)提出建議，主動參與銀行的經(jīng)營不僅能提升內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)，而且有助于對銀行的潛在風(fēng)險進(jìn)行源頭性的控制。

（2）提升審計人員對內(nèi)審工作的定位高度

內(nèi)部審計是對商業(yè)銀行內(nèi)部運(yùn)作過程進(jìn)行監(jiān)督和評價，并對存在的問題進(jìn)行分析，提出解決的措施，因此商業(yè)銀行內(nèi)審人員應(yīng)圍繞銀行工作的重點(diǎn)和目標(biāo)，站在全局的角度開展工作，絕不可置銀行總體經(jīng)營業(yè)績與目標(biāo)于不顧。站在總體的高度才能保證審計工作的中心和重點(diǎn)不會偏離商業(yè)銀行的經(jīng)營理念。

（3）變被動接受內(nèi)審到自愿主動內(nèi)審

內(nèi)審的順利展開離不開商業(yè)銀行各個部門的全力配合。這要求銀行各部門人員主動接受審計，通過內(nèi)部審計了解本部門工作存在的問題與潛在的風(fēng)險，同時在內(nèi)審的幫助下積極整改完善，健全風(fēng)險防范的長效機(jī)制，將風(fēng)險關(guān)口前移，有效防范風(fēng)險。通過內(nèi)審在持續(xù)改進(jìn)銀行經(jīng)營管理成效方面作用的發(fā)揮，從而取得被審計單位的理解，取得信任和合作，實(shí)現(xiàn)內(nèi)審目標(biāo)。

2.引進(jìn)高效的審計技術(shù)與方法，加強(qiáng)內(nèi)審監(jiān)督

積極引進(jìn)高級計算機(jī)審計及風(fēng)險防范系統(tǒng)，對商業(yè)銀行進(jìn)行全面的審計控制，擴(kuò)大內(nèi)審監(jiān)督的范圍，提高預(yù)防風(fēng)險的水平。內(nèi)審人員要在計算機(jī)系統(tǒng)的協(xié)助下不斷改進(jìn)工作方法，細(xì)化審計內(nèi)容，完善工作流程，并能根據(jù)商業(yè)銀行經(jīng)營的需要開拓新產(chǎn)品，發(fā)展新業(yè)務(wù)，以此來提高內(nèi)部審計的效率，促進(jìn)商業(yè)銀行的發(fā)展。

3.全方位分析內(nèi)審工作，提高內(nèi)審工作水平

內(nèi)部審計不是孤立的，而是和商業(yè)銀行的總體發(fā)展、各個部門的經(jīng)營緊密地聯(lián)系在一起的。進(jìn)行內(nèi)部審計時工作人員應(yīng)從各個角度全面地分析內(nèi)審工作的目標(biāo)和總體規(guī)劃，力爭通過工作中較為細(xì)化的系統(tǒng)增強(qiáng)內(nèi)審的可信度。對于內(nèi)審的結(jié)果，內(nèi)審人員不僅要進(jìn)行分析而且要站在商業(yè)銀行總體規(guī)劃和長遠(yuǎn)目標(biāo)的角度提出真正具有預(yù)防風(fēng)險的建議與措施，改善風(fēng)險管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。

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