東盟跨境企業(yè)財(cái)務(wù)管控風(fēng)險(xiǎn)防范淺析

【摘要】東盟已成為涉外投資的新戰(zhàn)場(chǎng)，廣西投資集團(tuán)有限公司（簡(jiǎn)稱廣投集團(tuán)）得益于區(qū)位優(yōu)勢(shì)，在開(kāi)展與東盟國(guó)家的投資商貿(mào)關(guān)系中取得較大進(jìn)展。本文以廣投集團(tuán)的海外合資公司為例，探討了印尼子公司在境外的財(cái)務(wù)管控風(fēng)險(xiǎn)防范問(wèn)題，為更多“走出去”的企業(yè)提供參考，以便規(guī)避經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

【關(guān)鍵詞】東盟；財(cái)務(wù)管控；風(fēng)險(xiǎn)防范

印尼桂華資源有限公司是廣西投資集團(tuán)有限公司第一家海外合資公司，位于印度尼西亞首都雅加達(dá)。該合資公司由廣投集團(tuán)和印尼華泰能源有限公司共同出資。公司成立目的是為了開(kāi)發(fā)印尼煤炭資源，發(fā)展煤炭國(guó)際貿(mào)易。在這走出去的幾年中，廣投集團(tuán)發(fā)揚(yáng)“摸著石頭過(guò)河”的探索精神，在積極走出去、走進(jìn)去的同時(shí)，不斷探索境外子公司的財(cái)務(wù)管控模式，為集團(tuán)公司進(jìn)一步擴(kuò)大對(duì)東盟的投資奠定實(shí)踐基礎(chǔ)，也為其他“走進(jìn)東盟”的企業(yè)提供參考。

一、東盟跨境企業(yè)財(cái)務(wù)管控面臨的問(wèn)題

就目前情況來(lái)看，跨境企業(yè)財(cái)務(wù)管控面臨的問(wèn)題，主要表現(xiàn)在預(yù)算管理、核算管理、資金調(diào)控、財(cái)務(wù)信息流通等方面。

1.經(jīng)營(yíng)不確定性較大，全面預(yù)算難執(zhí)行

由于存在語(yǔ)言環(huán)境差異的客觀因素，在印尼境外投資過(guò)程中存在對(duì)東盟各個(gè)國(guó)家的財(cái)政、稅收、經(jīng)營(yíng)環(huán)境了解不夠深入的問(wèn)題。隨著項(xiàng)目的進(jìn)一步展開(kāi)，投資范圍的進(jìn)一步擴(kuò)大，各種問(wèn)題也隨之產(chǎn)生，出現(xiàn)一些計(jì)劃外的情況和許多項(xiàng)目預(yù)算外的費(fèi)用和支出。預(yù)算制度方面，符合當(dāng)?shù)亟?jīng)營(yíng)情況和市場(chǎng)環(huán)境的成本費(fèi)用支出預(yù)算制度尚未建立，經(jīng)營(yíng)和管理費(fèi)用支出沒(méi)有實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)化管理，也沒(méi)有相應(yīng)的成本預(yù)算可作對(duì)比分析。

2.財(cái)務(wù)核算口徑不一，報(bào)表轉(zhuǎn)換難匹配

印尼的會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則主要是沿襲國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容。單從核算內(nèi)容上看，公司業(yè)務(wù)核算與國(guó)內(nèi)的核算內(nèi)容差別不大，主要是在一些核算方法上，印尼會(huì)選擇一些更能符合該國(guó)利益的核算方法。而且核算方法差異，都比較集中地出現(xiàn)在一些涉及印尼國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展和民生的特殊行業(yè)，如礦產(chǎn)資源行業(yè)、金融保險(xiǎn)行業(yè)、證券行業(yè)、石油天然氣行業(yè)、收費(fèi)公路行業(yè)等。由于核算依據(jù)和核算科目?jī)?nèi)涵的不同，印尼子公司在與國(guó)內(nèi)公司的核算對(duì)接上就會(huì)有一定的出入，最終導(dǎo)致在同一張?jiān)紤{證的基礎(chǔ)上可能得出不一樣的核算結(jié)果。

此外，不同準(zhǔn)則下的報(bào)表項(xiàng)目所確認(rèn)計(jì)量的范圍，會(huì)小于或者大于另一準(zhǔn)則下的范圍，如需按國(guó)內(nèi)準(zhǔn)則要求合并列示披露，就需要將列示項(xiàng)目細(xì)化，在細(xì)化的基礎(chǔ)上剔除異項(xiàng)，從而實(shí)現(xiàn)不同準(zhǔn)則下的報(bào)表合并。該合并報(bào)表方法，主要的不足就是合并的工作量大，以及可能會(huì)因?yàn)椴煌藢?duì)細(xì)化項(xiàng)準(zhǔn)則理解不同而產(chǎn)生合并差異。

3.資金跨境流通不便，資金使用效率低

資金管理方面主要是如何實(shí)現(xiàn)境內(nèi)外資金的合理合法流通。目前的情況是境內(nèi)的資金進(jìn)入印尼境內(nèi)需要國(guó)內(nèi)的外匯管理局等部門(mén)的審批，到了印尼境內(nèi)還需要到印尼國(guó)家銀行進(jìn)行備案。資金的進(jìn)出不是很方便。印尼盾一般情況下是不能匯出印尼境外的，但在有確鑿的證據(jù)表明相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要向印尼境外匯款的，可以向印尼境外的居民賬戶匯款。在資金流轉(zhuǎn)的數(shù)額上也有嚴(yán)格的限制，單天內(nèi)數(shù)額高達(dá)5億印尼盾的資金轉(zhuǎn)賬需要注明相關(guān)經(jīng)濟(jì)原因，單天超過(guò)5億印尼盾的資金轉(zhuǎn)賬需提供相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的證明文件。

考慮到國(guó)別的資金政策不一樣，對(duì)資金的管控也沒(méi)有較為成熟的模式指導(dǎo)現(xiàn)實(shí)操作，使得境外較低融資成本的資金沒(méi)有得到很好的利用，境內(nèi)具有政策偏向的低成本資金也不能很好地為境外項(xiàng)目服務(wù)。

4.財(cái)務(wù)信息流通不暢，財(cái)務(wù)管控缺乏依據(jù)

集團(tuán)公司尚未建立包括國(guó)外子公司在內(nèi)的、統(tǒng)一的財(cái)務(wù)信息平臺(tái)，導(dǎo)致集團(tuán)公司與國(guó)外子公司之間財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)信息不對(duì)稱。集團(tuán)公司無(wú)法及時(shí)、準(zhǔn)確掌握國(guó)外子公司真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，對(duì)國(guó)外子公司的財(cái)務(wù)信息缺乏有效監(jiān)管，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)難以得到有效預(yù)警和控制，一旦經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生變化，不僅是國(guó)外子公司，而且還有可能連累集團(tuán)公司陷入困境。

5.準(zhǔn)則制度差異，影響會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性

印尼有自己的一套會(huì)計(jì)制度，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有較高的相似度。目前桂華公司執(zhí)行的是印尼會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（IAI）發(fā)布的印尼公認(rèn)會(huì)計(jì)原則GAAP（Generally Accepted Accounting Principles）。該原則共有57條，其中有28項(xiàng)參考繼承了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IAS/IFRS），有20項(xiàng)參考繼承了美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則（US GAAP），有8項(xiàng)是印尼會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)自行制定的原則，有1項(xiàng)是依據(jù)當(dāng)?shù)胤ㄒ?guī)、伊斯蘭金融機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)和審計(jì)組織（AAOIFI）制定的原則。中國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通過(guò)這些年的探索和發(fā)展，在國(guó)際趨同方面做了很多工作，但在吸收和取舍中我們也保留了諸多具有中國(guó)特色的內(nèi)容。國(guó)內(nèi)母公司為了自身發(fā)展而遵循中國(guó)會(huì)計(jì)制度，同時(shí)為了管理好境外子公司在遵循中國(guó)會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)上需制定專門(mén)的國(guó)外公司管控制度；另一方面印尼子公司為滿足當(dāng)?shù)貒?guó)的要求而遵守印尼會(huì)計(jì)制度，但為了接受母公司的管理約束需形成相應(yīng)的會(huì)計(jì)制度。所以，這就使得印尼子公司在核算口徑、預(yù)算編制、籌資管理、資金管理、風(fēng)險(xiǎn)控制等方面與集團(tuán)公司存在差異。

二、基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的跨境企業(yè)財(cái)務(wù)管控對(duì)策

1.建立統(tǒng)一、全面的東盟跨境企業(yè)財(cái)務(wù)管理控制制度

東盟子公司也應(yīng)在集團(tuán)公司統(tǒng)一制度的前提下建立符合子公司所在國(guó)國(guó)情的制度。如全面預(yù)算管理制度，貨幣資金控制制度、資金收付控制制度、投融資控制制度、實(shí)物資產(chǎn)管理制度等。

2.建立財(cái)務(wù)核算“雙軌制”，確保財(cái)務(wù)信息準(zhǔn)確性

東盟子公司應(yīng)同時(shí)設(shè)置“主輔賬”。主賬，主要使用對(duì)象為國(guó)外公司、所在地政府機(jī)構(gòu)、金融機(jī)構(gòu)等，一般由熟悉所在國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的當(dāng)?shù)刎?cái)務(wù)人員編制、集團(tuán)公司委派財(cái)務(wù)人員復(fù)核。所有賬務(wù)處理、報(bào)表編制、數(shù)據(jù)分析和上報(bào)按所在國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則辦法執(zhí)行。輔賬，主要使用對(duì)象為集團(tuán)公司，由熟悉中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的委派財(cái)務(wù)人員負(fù)責(zé)，所有賬務(wù)處理、報(bào)表編制、數(shù)據(jù)分析和上報(bào)按中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和集團(tuán)公司相關(guān)財(cái)務(wù)核算辦法執(zhí)行。

3.資金集中管理，提高使用效率

優(yōu)化銀行賬戶管理，盡量減少銀行賬戶的數(shù)量，在駐地國(guó)選取具有較深資歷，且業(yè)務(wù)范圍較廣的銀行開(kāi)戶。建立跨境資金池，在駐地國(guó)家法律允許的情況下，建立資金歸集的結(jié)構(gòu)框架，建立多幣種的資金池、建立適當(dāng)?shù)馁Y金中轉(zhuǎn)站。

4.建立跨境財(cái)務(wù)信息平臺(tái)，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

通過(guò)現(xiàn)有的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)克服跨境、跨國(guó)、跨文化的難題，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和信息的共享，滿足集團(tuán)公司對(duì)東盟子公司的核算、預(yù)算、資金管理等需求，實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)查詢和監(jiān)控財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)功能，逐漸強(qiáng)化集團(tuán)公司國(guó)內(nèi)外各種信息的整合和交流。

5.建立跨境公司預(yù)警指標(biāo)體系，實(shí)時(shí)監(jiān)控防范風(fēng)險(xiǎn)

集團(tuán)公司可以建立有效的，且符合東盟各國(guó)國(guó)情的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系，通過(guò)指標(biāo)監(jiān)測(cè)化解和規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，使經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)損失減至最小。預(yù)警體系要非財(cái)務(wù)指標(biāo)和財(cái)務(wù)指標(biāo)相結(jié)合，建立與政治風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)、社會(huì)文化風(fēng)險(xiǎn)、自然環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)、外匯風(fēng)險(xiǎn)等有關(guān)的非財(cái)務(wù)預(yù)警指標(biāo)，以及與經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、融資風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)、收益分配風(fēng)險(xiǎn)等有關(guān)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)。

三、結(jié)語(yǔ)

隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展，將會(huì)有更多企業(yè)依托著北部灣東盟經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)的優(yōu)勢(shì)，將投資、貿(mào)易延伸到東盟各國(guó)?！白叱鋈ァ笔悄壳爸袊?guó)經(jīng)濟(jì)的趨勢(shì)，也是經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一個(gè)階段的必然選擇。對(duì)于“走出去”的企業(yè)如何在異國(guó)他鄉(xiāng)真正能夠立足，并在異國(guó)他鄉(xiāng)占有一席之地，我們需要更多的企業(yè)努力實(shí)踐。在努力實(shí)踐的過(guò)程中我們應(yīng)該正視客觀存在的國(guó)別和文化差異，以“求同存異”的指導(dǎo)思想，指導(dǎo)我們企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理和財(cái)務(wù)管理。我們也應(yīng)該更多去探索和了解因環(huán)境差異衍生的各種經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)“走出去”提供參考依據(jù)，規(guī)避可控風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)：

[l]莊偉國(guó).財(cái)務(wù)管理在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用[J].國(guó)際商務(wù)財(cái)會(huì)，2010（10）

[2]何克飛.基于內(nèi)部控制的企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題分析[J].財(cái)會(huì)研究，2011（20）

[3]劉紅霞.以主成分分析法構(gòu)建企業(yè)財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警模型[J].中央財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2010（4）

[4]孟慶福.集團(tuán)財(cái)務(wù)集中管控信息化建設(shè)探討[J].會(huì)計(jì)之友，2011（6）