《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的比較分析

【摘要】《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的實(shí)施，使得會(huì)計(jì)人員深入了解兩大準(zhǔn)則，以便對業(yè)務(wù)做出及時(shí)正確的處理非常必要。因此，本文對兩大會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的投資相關(guān)科目進(jìn)行比較，對其差異進(jìn)行分析。

【關(guān)鍵詞】小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 投資

一、投資的分類

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對于投資的分類標(biāo)準(zhǔn)不同，決定了其投資類相關(guān)會(huì)計(jì)科目的不同。對于小企業(yè)，投資主要按照持有目的和期限長短劃分為短期投資和長期投資（包括長期債券投資和長期股權(quán)投資）。而對于大中型企業(yè)，劃分標(biāo)準(zhǔn)較為復(fù)雜，綜合考慮各因素后，將其劃分為交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等。

二、短期投資和交易性金融資產(chǎn)的比較

表1 短期投資和交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理比較

通過表1可以明顯的看出兩者在賬務(wù)處理上的不同。在短期投資的賬務(wù)處理中，采用成本法進(jìn)行核算。其取得時(shí)的入賬價(jià)值按照購買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)之和進(jìn)行計(jì)量；持有期間的有效收益直接計(jì)入“投資收益”；處置時(shí)，按照出售價(jià)款扣除其賬面余額、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額計(jì)入“投資收益”。而交易性金融資產(chǎn)則采用公允價(jià)值進(jìn)行核算。其取得時(shí)的入賬價(jià)值為其公允價(jià)值，交易費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益，即“投資收益”；持有期間需要對其公允價(jià)值變動(dòng)進(jìn)行相應(yīng)賬務(wù)處理；處置時(shí)，按照公允價(jià)值與初始入賬價(jià)值之間的差額確認(rèn)投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。

三、長期債券投資和持有至到期投資的比較

長期債券投資和持有至到期投資的賬務(wù)處理存在著顯著不同。在初始計(jì)量時(shí)，由于賬務(wù)處理不同，長期債券投資劃分了“面值”和“溢折價(jià)”兩個(gè)二級明細(xì)；而持有至到期投資劃分了“成本”和“利息調(diào)整”兩個(gè)明細(xì)科目。持有期間，實(shí)際利率和攤余成本的計(jì)量方法相對于直線攤銷法更為復(fù)雜。這里僅就初始計(jì)量進(jìn)行舉例說明。例如：某公司購入甲公司發(fā)行的到期一次還本付息的債券100份作為長期投資，5年到期，債券面值為每份1000元，購買價(jià)格為每份1200元，共計(jì)支付相關(guān)稅費(fèi)2000元。在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定下，其賬務(wù)處理為：借：長期債券投資—面值100000；溢折價(jià)22000；貸：銀行存款1220000；而在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定下，其賬務(wù)處理為： 借：持有至到期投資—成本100000；利息調(diào)整22000；貸：銀行存款1220000。

四、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中長期股權(quán)投資的比較

通過對比發(fā)現(xiàn)，對于長期股權(quán)投資的初始計(jì)量，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中比較簡單，根據(jù)取得方式的不同采用成本法進(jìn)行核算。例如，購買取得的長期股權(quán)投資按照購買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)進(jìn)行計(jì)量。而在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，分別“形成控制合并的長期股權(quán)投資”和“不形成控制合并的長期股權(quán)投資”分別核算，同時(shí)每種情況下又分了多種情形。

對于長期股權(quán)投資持有期間的后續(xù)計(jì)量，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定是最為復(fù)雜的，根據(jù)投資單位對被投資單位的影響程度等因素分別采用成本法和權(quán)益法進(jìn)行核算。而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》只是采用單一的成本法，相對簡單。

另外，兩者在減值損失的處理上也存在著差異，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，當(dāng)損失實(shí)際發(fā)生時(shí)，直接確認(rèn)即可。而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，發(fā)生減值跡象時(shí)，可以計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

五、小結(jié)

綜上所述，我們發(fā)現(xiàn)：對于投資各科目來說，小企業(yè)的賬務(wù)處理較大中型企業(yè)相對簡單，這與小企業(yè)規(guī)模小、業(yè)務(wù)簡單等特點(diǎn)是相適應(yīng)的。不僅如此，在其他會(huì)計(jì)科目的賬務(wù)處理上也存在著些許差異。因此，作為會(huì)計(jì)人員，應(yīng)充分了解這些差異，以選擇適合企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

參考文獻(xiàn)

[1]劉霞.小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施問題研究[J].財(cái)會(huì)研究，2014（3）.

[2]史光玉.《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則操作實(shí)務(wù)》[M].電子工業(yè)出版社，2013（2）.

作者簡介：張文霞（1986-），女，山東濟(jì)南人，碩士，助教，山東管理學(xué)院。