【摘要】提高審計(jì)質(zhì)量和成效是內(nèi)部審計(jì)存在和發(fā)展的關(guān)鍵，在爭(zhēng)取高素質(zhì)的審計(jì)人員和足夠?qū)徲?jì)經(jīng)費(fèi)的同時(shí)，充分發(fā)揮輔助類(lèi)審計(jì)資源的使用效率也是提高審計(jì)成效的重要手段。本文著重分析如何最大限度發(fā)揮審計(jì)信息資源、審計(jì)技術(shù)資源、審計(jì)環(huán)境資源的使用效率，以助于提升內(nèi)部審計(jì)的整體成效。

【關(guān)鍵詞】審計(jì)信息資源 審計(jì)技術(shù)資源 審計(jì)環(huán)境資源

近年來(lái)，隨著公司治理改革的深化，內(nèi)部審計(jì)的重要作用日益受到重視，進(jìn)而對(duì)內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量提出了更高要求。作為一項(xiàng)資源消耗型活動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)的開(kāi)展需要耗費(fèi)大量人才、財(cái)力和物力，在資源總體有限的情況下，通過(guò)統(tǒng)籌安排和合理使用來(lái)充分發(fā)揮各類(lèi)審計(jì)資源的效率是提高審計(jì)成效的重要保障。在眾多資源中，除了最受重視的審計(jì)人力資源，審計(jì)信息資源、審計(jì)技術(shù)資源、審計(jì)環(huán)境資源等輔助類(lèi)資源的作用也不容小覷，如何充分發(fā)揮他們的使用效率，是值得研究的一個(gè)重要課題。

一、獲取和使用豐富的審計(jì)信息

所謂審計(jì)信息資源，是指審計(jì)部門(mén)和審計(jì)人員掌握和利用的各種信息以及審計(jì)過(guò)程中形成的各種資料，包括審計(jì)工作底稿、審計(jì)調(diào)查記錄、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)技術(shù)資料、審計(jì)歷史文獻(xiàn)等審計(jì)工作記錄、審計(jì)成果以及涉及被審計(jì)對(duì)象經(jīng)營(yíng)和管理情況的所有電子、文字、音像資料等等?，F(xiàn)代社會(huì)是信息和知識(shí)爆炸的社會(huì)，被審計(jì)對(duì)象的背景資料及審計(jì)相關(guān)資料種類(lèi)繁復(fù)、數(shù)量龐大，只有通過(guò)建立一套有效的信息收集、使用和傳遞機(jī)制，才能適應(yīng)“大數(shù)據(jù)”時(shí)代的要求，充分發(fā)揮各類(lèi)信息的積極作用，以達(dá)到事半功倍的效果。

（一）審計(jì)信息的廣泛收集和整理

信息收集和整理是一項(xiàng)日常工作，包括對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的大量有利用價(jià)值的信息資源進(jìn)行提煉，編報(bào)審計(jì)信息，對(duì)審計(jì)成果編寫(xiě)成審計(jì)案例，并搭建信息交流平臺(tái)，在信息資源上打破封閉式管理，實(shí)現(xiàn)信息的共享和互相利用，促進(jìn)審計(jì)人員合作交流。對(duì)于各類(lèi)審計(jì)信息，首先需要分類(lèi)，明確需要定期收集、整理的資料種類(lèi)，并指定專(zhuān)人負(fù)責(zé)。

一是第一種是與被審計(jì)機(jī)構(gòu)有關(guān)的背景資料，包括被審計(jì)機(jī)構(gòu)發(fā)展歷程、機(jī)構(gòu)設(shè)置及人員情況、歷年業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)、內(nèi)控管理情況、歷年外部檢查處罰情況、歷年內(nèi)部審計(jì)及檢查發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及整改情況等，可以通過(guò)建立與被審計(jì)機(jī)構(gòu)及其上級(jí)機(jī)構(gòu)的溝通機(jī)制獲取，也可以通過(guò)各類(lèi)公開(kāi)信息平臺(tái)收集與整理。

二是第二種是與行業(yè)監(jiān)管與公司經(jīng)營(yíng)管理相關(guān)的資料，包括財(cái)政稅收、工商管理、行業(yè)監(jiān)管等外部監(jiān)管部門(mén)的規(guī)章制度、監(jiān)管精神及監(jiān)管動(dòng)態(tài)，被審計(jì)機(jī)構(gòu)及其上級(jí)機(jī)構(gòu)的戰(zhàn)略管理動(dòng)態(tài)、下發(fā)文件及領(lǐng)導(dǎo)講話(huà)資料等，主要依靠日常收集，并及時(shí)解讀、研究和應(yīng)用。

三是第三種是審計(jì)檔案。審計(jì)檔案是歷次審計(jì)項(xiàng)目過(guò)程中積累的所有文檔、影像、音像等資料，包括審計(jì)工作底稿、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)證據(jù)等。應(yīng)建立審計(jì)檔案管理制度，所有審計(jì)檔案（包括電子和紙質(zhì)）均需按規(guī)定歸檔并移交。有效利用原有的審計(jì)資料可以在審計(jì)中起到事半功倍的作用，審計(jì)項(xiàng)目小組在實(shí)施審前準(zhǔn)備時(shí)，可以按規(guī)定查閱以前年度被審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)檔案。

四是第四種是審計(jì)技術(shù)類(lèi)文件，包括國(guó)內(nèi)外內(nèi)審理論、審計(jì)方法與程序、審計(jì)經(jīng)驗(yàn)與案例等，屬于學(xué)習(xí)與培訓(xùn)型材料。此外，還有一些不甚固定、較為零碎的審計(jì)信息，基本還是由使用人自行收集整理，通過(guò)學(xué)習(xí)與培訓(xùn)方式進(jìn)行共享。

（二）審計(jì)信息的有效傳遞與合理共享

如果將所有信息不加選擇一股腦兒全部傳遞給所有人員，不但會(huì)提高信息傳遞成本、造成資源浪費(fèi)，而且會(huì)對(duì)接收者造成困惑。因此，審計(jì)信息收集只是基礎(chǔ)，更關(guān)鍵的工作是如何及時(shí)傳遞和分配這些資源，并且保證將正確的資料傳遞給正確的人。

1.審計(jì)信息共享?？梢怨蚕淼男畔⒁话闶悄切┎簧婕懊舾谢虮Ｃ軆?nèi)容的背景化信息，可以讓全體審計(jì)人員參閱。監(jiān)管動(dòng)態(tài)、監(jiān)管文件、公司管理動(dòng)態(tài)、最新制度文件、審計(jì)案例、審計(jì)經(jīng)驗(yàn)等信息可以通過(guò)服務(wù)器、信息平臺(tái)等載體共享，相關(guān)人員可以隨時(shí)下載或閱覽；如果希望全體人員都能閱讀，可以將其發(fā)送到每個(gè)人的工作郵箱，或定期編發(fā)一些專(zhuān)刊、專(zhuān)欄等。

2.審計(jì)信息傳遞。需要進(jìn)行專(zhuān)門(mén)傳遞的信息一般是具有特定接收對(duì)象的信息，具有較強(qiáng)的針對(duì)性或一定的敏感性、保密性，不適合全體審計(jì)人員知曉，因此必須根據(jù)資料的內(nèi)容確定接收對(duì)象。比如，涉及敏感信息的審計(jì)分析報(bào)告、審計(jì)管理建議書(shū)、遠(yuǎn)程監(jiān)測(cè)發(fā)現(xiàn)的部分機(jī)構(gòu)審計(jì)線(xiàn)索等一般都有特定的信息接收對(duì)象。明確接收對(duì)象后，還要根據(jù)信息的緩急程度決定傳遞方式。比較緊急的信息可以通過(guò)優(yōu)先級(jí)別的辦公郵件直接發(fā)送，或者是即時(shí)會(huì)話(huà)及文件傳遞軟件；如果信息需求不是那么緊急，可以通過(guò)普通郵件、上傳共享平臺(tái)等方式進(jìn)行傳遞。

二、應(yīng)用與創(chuàng)新先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)

審計(jì)技術(shù)資源是供審計(jì)人員應(yīng)用的技術(shù)方法及工具的統(tǒng)稱(chēng)，如何通過(guò)總結(jié)、創(chuàng)新、挖掘和應(yīng)用，將各種審計(jì)技術(shù)資源進(jìn)行整合，并將其轉(zhuǎn)化為審計(jì)人員可以有效使用的有力武器并最終提升審計(jì)人員業(yè)務(wù)技能，是審計(jì)技術(shù)資源整合和配置的核心課題。

（一）審計(jì)技術(shù)資源的創(chuàng)新與沉淀

1.審計(jì)技術(shù)規(guī)范類(lèi)。審計(jì)作業(yè)的規(guī)范化是保證審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的重要手段。要對(duì)審計(jì)作業(yè)的整個(gè)流程加以規(guī)范和固化，包括審計(jì)方案、工作底稿和審計(jì)報(bào)告的格式及寫(xiě)法要統(tǒng)一，對(duì)每個(gè)領(lǐng)域?qū)嵤徲?jì)的基本審計(jì)程序和方法要統(tǒng)一，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)缺陷的描述要統(tǒng)一、風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)評(píng)定要合理，等等。一旦這些規(guī)范性的技術(shù)被梳理成冊(cè)，那就是整個(gè)審計(jì)中心的共同資源，將來(lái)即便將審計(jì)人員全部換成新來(lái)人員，也可以借助這些資源有條不紊地開(kāi)展工作。

2.審計(jì)方法與技巧類(lèi)。審計(jì)人員在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)，創(chuàng)造性地應(yīng)用了許多方法和技巧。為了發(fā)揮這些經(jīng)驗(yàn)的指導(dǎo)作用，應(yīng)該對(duì)規(guī)律性的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行深入梳理、提煉、歸類(lèi)總結(jié)，建立審計(jì)技術(shù)操作模型并推廣應(yīng)用，以供廣大審計(jì)人員學(xué)習(xí)、借鑒和使用。比如，對(duì)于某一類(lèi)重要內(nèi)控缺陷的審計(jì)方法，可以組織相關(guān)有經(jīng)驗(yàn)人員進(jìn)行充分研討，由專(zhuān)門(mén)人員負(fù)責(zé)記錄和梳理，定期匯編成為類(lèi)似“經(jīng)驗(yàn)共享”、“審計(jì)案例”之類(lèi)的冊(cè)子，供全體審計(jì)人員學(xué)習(xí)。此外，審計(jì)技術(shù)還需要?jiǎng)?chuàng)造和挖掘。現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)理論和實(shí)務(wù)的發(fā)展日新月異，再加上現(xiàn)代科學(xué)和IT技術(shù)的蓬勃發(fā)展，給審計(jì)技術(shù)的創(chuàng)新提供了眾多的手段。比如，近年來(lái)興起的遠(yuǎn)程審計(jì)，就是一種依托于IT系統(tǒng)而發(fā)展起來(lái)的新型審計(jì)方法，在發(fā)現(xiàn)審計(jì)線(xiàn)索及舞弊案件方面具有投入低、目標(biāo)準(zhǔn)的顯著優(yōu)點(diǎn)。

由此可見(jiàn)，科學(xué)的技術(shù)手段將極大地推動(dòng)審計(jì)效率的提升，并減少審計(jì)所需人力的投入，因此需要將一定的資源配置在審計(jì)技術(shù)手段的梳理總結(jié)、創(chuàng)新挖掘以及整合應(yīng)用方面，以便于提高審計(jì)人員整體審計(jì)技能、降低總體審計(jì)成本。

（二）審計(jì)信息系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)與建設(shè)

計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)通訊技術(shù)的迅速發(fā)展給企業(yè)帶來(lái)了根本性的變革，改變了企業(yè)的管理方式和內(nèi)部控制方式，企業(yè)交易過(guò)程、財(cái)務(wù)管理、運(yùn)營(yíng)管理均實(shí)現(xiàn)了計(jì)算機(jī)化，企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)了信息化，審計(jì)人員再也無(wú)法以原有知識(shí)水平對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)。開(kāi)發(fā)應(yīng)用輔助審計(jì)軟件，已成為現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的必然趨勢(shì)和迫切要求。

審計(jì)信息系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)建設(shè)將有利于實(shí)現(xiàn)審計(jì)作業(yè)和審計(jì)管理的系統(tǒng)化操作，通過(guò)統(tǒng)一的審計(jì)信息展示和交流平臺(tái)實(shí)現(xiàn)內(nèi)控信息交互和成果共享，最終實(shí)現(xiàn)作業(yè)系統(tǒng)化、管理集中化、數(shù)據(jù)集成化、監(jiān)督常態(tài)化、運(yùn)營(yíng)高效化的建設(shè)目標(biāo)。當(dāng)然，審計(jì)系統(tǒng)建設(shè)本身需要投入大量的人力和財(cái)力，但這是一個(gè)長(zhǎng)期的系統(tǒng)性工程，所謂功在當(dāng)代、利在千秋。在系統(tǒng)開(kāi)發(fā)過(guò)程中也應(yīng)重視成本問(wèn)題，適當(dāng)情況下可以引進(jìn)專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)，吸收國(guó)際先進(jìn)的審計(jì)理念、技術(shù)、方法等最佳實(shí)踐，通過(guò)管理、咨詢(xún)、開(kāi)發(fā)三位一體的創(chuàng)新開(kāi)發(fā)方式，不僅節(jié)省開(kāi)發(fā)成本，同時(shí)也有利于培養(yǎng)自己的IT項(xiàng)目管理人才和系統(tǒng)開(kāi)發(fā)人才。

三、創(chuàng)造和依托良好的內(nèi)外部審計(jì)環(huán)境

環(huán)境資源就是指內(nèi)審機(jī)構(gòu)以外的人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)知、態(tài)度以及內(nèi)部審計(jì)可以動(dòng)用和依靠的外部資源。比如，內(nèi)部審計(jì)需要保持獨(dú)立性，組織的管理者以及被審計(jì)對(duì)象對(duì)于內(nèi)審的支持度對(duì)內(nèi)審工作有直接的影響；再如，內(nèi)部審計(jì)如果能獲取外部審計(jì)或其他機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)、技術(shù)支持與幫助，也將大大提升其成效。尤其是在中國(guó)這個(gè)講究人情世故的社會(huì)里，寬松的內(nèi)外部環(huán)境將有助于內(nèi)部審計(jì)真正發(fā)揮監(jiān)督評(píng)價(jià)與增值服務(wù)功能。

（一）董事會(huì)與高級(jí)管理層的關(guān)懷

縱觀(guān)國(guó)內(nèi)目前內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展較為出色的上市公司，基本上內(nèi)部審計(jì)都獲得了較多的資源，董事會(huì)和管理層無(wú)論是從架構(gòu)設(shè)置、人員配備還是費(fèi)用預(yù)算方面都對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作給予支持。而內(nèi)部審計(jì)部門(mén)也都非常重視對(duì)這一良好審計(jì)環(huán)境資源的利用，每年都通過(guò)認(rèn)真、負(fù)責(zé)地審計(jì)工作揭示企業(yè)存在的重要風(fēng)險(xiǎn)缺陷，提出合理化整改建議，并在公司戰(zhàn)略發(fā)展和轉(zhuǎn)型過(guò)程中獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策，充分發(fā)揮內(nèi)審的增值服務(wù)功能。

（二）內(nèi)部控制三道防線(xiàn)的緊密結(jié)合

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的第三道防線(xiàn)，與第一、第二道防線(xiàn)之間應(yīng)該是互為補(bǔ)充、緊密融合的共同體，他們有著共同的目標(biāo)，那就是促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理、實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化。尤其是屬于第二道防線(xiàn)的合規(guī)、風(fēng)險(xiǎn)、紀(jì)檢監(jiān)察等條線(xiàn)，與內(nèi)部審計(jì)無(wú)論是在工作目標(biāo)和工作方式上都有一定的相似性。內(nèi)部審計(jì)可能更具超脫的獨(dú)立性，而風(fēng)險(xiǎn)與合規(guī)等部門(mén)則直接對(duì)管理層負(fù)責(zé)。既然大家有共同的目標(biāo)和相近的工作方式，那么完全可以在大內(nèi)控的平臺(tái)內(nèi)建立一種工作互補(bǔ)機(jī)制，在保證內(nèi)審獨(dú)立性的基礎(chǔ)上互通有無(wú)，實(shí)現(xiàn)信息與資源的共享，以?xún)?yōu)化整個(gè)企業(yè)的資源配置效率。

（三）審計(jì)成果的積極轉(zhuǎn)化與應(yīng)用

審計(jì)報(bào)告、管理建議等是內(nèi)部審計(jì)消耗審計(jì)資源后獲得的成果，只有全面落實(shí)審計(jì)意見(jiàn)和建議，審計(jì)資源的消耗才有意義、有效益。因此，要善于將審計(jì)成果轉(zhuǎn)化為企業(yè)決策參考的依據(jù)，并增強(qiáng)針對(duì)性和實(shí)用性，讓有限的審計(jì)資源發(fā)揮更大作用。

1.抓好審計(jì)意見(jiàn)和建議的落實(shí)。審計(jì)意見(jiàn)和建議是內(nèi)部審計(jì)資源消耗后獲得的成果，只有全面落實(shí)審計(jì)意見(jiàn)和建議，深度挖掘?qū)徲?jì)成果的轉(zhuǎn)化和利用，提升審計(jì)成果的開(kāi)發(fā)利用程度，擴(kuò)大審計(jì)影響。一是加強(qiáng)綜合分析，對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的普遍性、傾向性、苗頭性問(wèn)題，應(yīng)從體制和機(jī)制層面發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，出具詳細(xì)的審計(jì)報(bào)告或調(diào)研報(bào)告，并有針對(duì)性地提出建設(shè)性的管理建議，及時(shí)向決策層和管理層反映，為管理層掌握情況、進(jìn)行決策提供有用信息，以充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)“免疫系統(tǒng)”作用。

2.推動(dòng)審計(jì)成果共享，定期通報(bào)內(nèi)審部門(mén)工作情況。如，充分利用企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)發(fā)表審計(jì)信息動(dòng)態(tài)，揭示審計(jì)發(fā)現(xiàn)的共性問(wèn)題，以達(dá)到“檢查一個(gè)，警示一方”的效果。也可以刊發(fā)審計(jì)信息簡(jiǎn)報(bào)，定期總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、交流情況、反映問(wèn)題、宣傳審計(jì)。

3.建立健全責(zé)任追究和問(wèn)責(zé)機(jī)制。要落實(shí)審計(jì)公開(kāi)制度，把審計(jì)監(jiān)督、輿論監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督有機(jī)地結(jié)合在一起，督促被審計(jì)單位積極整改，并提高審計(jì)權(quán)威性。

作者簡(jiǎn)介：孫敏（1977-），女，漢族，浙江寧波人，畢業(yè)于上海財(cái)經(jīng)大學(xué)，現(xiàn)任職于中國(guó)太平洋保險(xiǎn)（集團(tuán)）股份有限公司審計(jì)中心，研究方向：內(nèi)部審計(jì)、財(cái)政稅收。