淺談中小企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的構(gòu)建

張萍萍

[摘 要]本文分析了目前我國中小企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的概念和特點、內(nèi)部會計控制中存在的問題及其產(chǎn)生原因，為解決中小企業(yè)內(nèi)部會計控制問題提出系列建議。

[關(guān)鍵詞]中小企業(yè)；內(nèi)部會計；控制

[中圖分類號]F274 [文獻標識碼]A [文章編號]1005-6432（2014）52-0142-02

1 內(nèi)部會計控制制度的概念、特征

內(nèi)部會計控制是一種管理活動，它具有以下特征：第一，主體性。內(nèi)部會計控制是一定會計主體（會計機構(gòu)和會計人員）進行的控制，其他單位或其他職能機構(gòu)對會計工作的監(jiān)督，不是內(nèi)部會計控制；第二，層次性。內(nèi)部會計控制在一定會計控制主體的范圍內(nèi)具有控制的層次性；第三，目標性。內(nèi)部會計控制是使經(jīng)濟活動達到預期的目標。內(nèi)部會計控制是有目標的會計行為，其目標是與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動目標相聯(lián)系的內(nèi)部會計控制目標；第四，規(guī)范性。內(nèi)部會計控制按規(guī)定的標準進行控制，才能使會計控制效果做到客觀、公正和正確施行；第五，經(jīng)常性。是隨會計工作的進行，而對日常各種經(jīng)濟業(yè)務進行控制，不是階段性和突發(fā)性的工作，日?？刂撇拍鼙ＷC控制目標的實現(xiàn)；第六，相關(guān)性。內(nèi)部會計的控制活動與單位內(nèi)的其他控制活動，在內(nèi)容和手段上是相互聯(lián)系、相互促進。內(nèi)部會計控制要與其他職能控制相協(xié)調(diào)，共同實現(xiàn)內(nèi)部控制目標；第七，保障性。內(nèi)部會計控制是采取一定手段保障預期目標能夠?qū)崿F(xiàn)。內(nèi)部會計控制是積極的管理手段，對按標準運行的經(jīng)濟活動是促進、保障正常進行；對違反標準運行的經(jīng)濟活動，要限制糾正其運行中發(fā)生的偏差，以便納入正常軌道，最終促其實現(xiàn)預期目標。

從上述定義和特征來看，內(nèi)部會計控制最主要的作用就是監(jiān)督企業(yè)的信息質(zhì)量，防止會計造假，保證會計資料真實、完整，堵塞漏洞，消除隱患而且提高了企業(yè)的經(jīng)營管理效率。

2 中小企業(yè)內(nèi)部會計控制的現(xiàn)狀及問題

2.1 沒有健全的內(nèi)部會計控制制度

一方面，目前我國的中小企業(yè)主要為民營企業(yè)、私營企業(yè)、個人獨資企業(yè)等。它們作為投資者的同時也是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理者。它們多數(shù)采用集權(quán)制管理，組織結(jié)構(gòu)較簡單，沒有太多的管理層次，常常是“一人說了算”，沒有建立健全的內(nèi)部會計控制制度，工作崗位設(shè)置不合理、業(yè)務不能按章辦理。

另一方面，有些中小企業(yè)，效仿其他企業(yè)的有關(guān)制度建立內(nèi)部會計控制制度，但由于缺乏經(jīng)驗，建立的雷同的內(nèi)部會計控制制度并不符合本企業(yè)的實際情況，使得建立起來的制度不夠科學、完善和嚴謹，過于簡單化、條文化，沒有覆蓋所有的部門和人員，沒有滲透到企業(yè)各個業(yè)務領(lǐng)域和各個操作環(huán)節(jié)，無法有效實施。

2.2 內(nèi)控行為主體的素質(zhì)較低

在中小企業(yè)里，有不具備會計從業(yè)資格的人混進財會隊伍，他們連正常的會計業(yè)務都處理不好，更談不上內(nèi)部會計控制制度的運用；有缺乏職業(yè)道德和職業(yè)素養(yǎng)的人在從事會計工作，他們?yōu)E用會計調(diào)整造假，侵害他人、企業(yè)和國家利益；有對會計制度和會計準則一竅不通的管理者，他們目無法規(guī)、獨斷專行，使得企業(yè)的經(jīng)營管理秩序混亂。內(nèi)部會計控制主體的行為素質(zhì)較低，勢必給企業(yè)造成無法挽回的損失。

2.3 缺乏行之有效的監(jiān)督機制

內(nèi)部審計機構(gòu)在一些企業(yè)沒有設(shè)置，即使具有內(nèi)審部門，也形同虛設(shè)，不能充分發(fā)揮監(jiān)督職能。這樣就使得這些企業(yè)的業(yè)務經(jīng)辦人員、財會人員、管理者利用監(jiān)督不力的漏洞，大肆侵吞公款，利用虛假發(fā)票等手段非法占有企業(yè)資金，內(nèi)審機構(gòu)的職能已嚴重弱化，不能正確評價財務會計信息及各級管理部門的績效。

3 中小企業(yè)內(nèi)部控制問題產(chǎn)生的原因

3.1 中小企業(yè)對內(nèi)控的必要性認識不足

中小型企業(yè)的管理者受文化程度及眼界的限制，憑感覺和現(xiàn)實成果評價、管理企業(yè)，缺乏現(xiàn)代資本運營的理念及技術(shù)，把內(nèi)部會計控制看作是一堆堆的手冊、各種文件和制度的簡單組合。只看到完善內(nèi)部控制在成本上對眼前利益產(chǎn)生的影響，加重企業(yè)當前負擔，卻沒有充分認識到完善內(nèi)部會計控制對企業(yè)經(jīng)營管理的基礎(chǔ)作用和長遠效益。

3.2 中小企業(yè)人事制度不健全

首先，由于缺少資金，企業(yè)能承受的薪酬水平有限。其次，企業(yè)內(nèi)部激勵約束機制不健全，我國中小企業(yè)控制活動中很大的一個薄弱環(huán)節(jié)就是激勵約束機制不夠健全、有效。

3.3 會計核算系統(tǒng)和信息反饋系統(tǒng)不健全

會計建賬不規(guī)范，核算違規(guī)操作，以票代賬，或者設(shè)了賬但賬目混亂；有的企業(yè)為了達到各種目的，甚至設(shè)兩套賬，為了控制利潤，人為地采用倒軋賬的方法；費用計提不符合規(guī)定，分攤混亂；會計報表種類不全，報表項目不完整，加之人員知識結(jié)構(gòu)老化，使一些理論上完整的會計方法和先進核算技術(shù)無法得到實施，這些因素都將造成企業(yè)日常信息的嚴重失真以及預算數(shù)的不準確，導致管理層決策失誤，企業(yè)的經(jīng)營偏離正確的方向。

3.4 內(nèi)部控制的監(jiān)督不到位

目前，我國對中小企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督不是很到位。首先，大多數(shù)中小企業(yè)對內(nèi)部控制的監(jiān)督不夠重視，沒有將企業(yè)的內(nèi)部審計形成制度化，出于成本費用等因素的考慮，一般不設(shè)專門的內(nèi)部監(jiān)管部門，使得企業(yè)的各項業(yè)務活動處于無人監(jiān)管的狀態(tài)。其次，我國現(xiàn)行的法律法規(guī)也沒有強制要求中小企業(yè)必須對年度會計報表進行審計，因此除了很少一部分中小企業(yè)以外，絕大部分中小企業(yè)都沒有自行委托審計的愿望。最后，有的地方政府不重視。一些地方政府不能正確看待市場經(jīng)濟條件下中小企業(yè)的重要作用，沒有花精力對中小企業(yè)進行監(jiān)督，只對出售中小企業(yè)、組建大企業(yè)集團感興趣而置中小企業(yè)的發(fā)展于不顧。此外，因為中小企業(yè)會計基礎(chǔ)工作和內(nèi)部控制制度薄弱，審計風險較高，加之所能承受的審計費用有限，所以會計師事務所在承攬中小企業(yè)審計業(yè)務時通常格外謹慎。

4 健全完善中小企業(yè)內(nèi)部會計控制結(jié)構(gòu)

4.1 樹立良好的控制環(huán)境

首先，要提高企業(yè)領(lǐng)導者的管理水平，必須使他們充分認識到建立內(nèi)部控制制度的重要性和必要性。管理層必須高度重視內(nèi)部會計控制并自覺接受監(jiān)督，自己要加強學習，樹立現(xiàn)代管理思想，更新內(nèi)部會計控制觀念。其次，在單位負責任人的領(lǐng)導下，企業(yè)還應定期對相關(guān)部門負責人及職工進行內(nèi)控知識的教育，定期舉辦業(yè)務培訓、會計培訓，廣泛宣傳各方面的管理知識、內(nèi)控知識，使每一個員工都樹立企業(yè)應在內(nèi)部會計控制制度的約束下開展經(jīng)營活動的觀念，知曉自己的一舉一動都要受到內(nèi)部控制制度的牽制和約束。通過塑造良好的企業(yè)文化來影響員工的內(nèi)控意識和行為方式，使控制觀念深入人心，最終使員工在內(nèi)部會計控制的落實中充分發(fā)揮作用。內(nèi)部控制制度的建立，雖然使得企業(yè)財務和經(jīng)營決策人在行使權(quán)力時多了一份制約、多了一道程序，但是，制度可以使企業(yè)資產(chǎn)多一份安全，經(jīng)營決策多一份謹慎，企業(yè)目標的實現(xiàn)多一份保障，從而減少企業(yè)經(jīng)營風險。

4.2 制定完善的控制程序

為切實加強中小企業(yè)的管理，必須制定完善的控制程序和內(nèi)部會計控制體系：一是建立相互牽制、相互制約的制度，建立起監(jiān)控防線。必須界定業(yè)務經(jīng)辦人員的權(quán)限和責任，對一般性業(yè)務均要經(jīng)過復核，重要業(yè)務要實行雙簽制或多簽制，禁止一個人全程辦理整項業(yè)務；二是建立事后監(jiān)督機制，即在會計核算的基礎(chǔ)上，對各項業(yè)務進行周期性的核查，建立以“查”為主的監(jiān)控防線。由業(yè)務素質(zhì)高、責任心強的人員，進行程序化、規(guī)范化管理，將監(jiān)督結(jié)果直接向財務負責人匯報；三是以現(xiàn)有的稽核、內(nèi)審部門為基礎(chǔ)，成立向投資人或董事會負責的審計部門，通過常規(guī)的內(nèi)部稽核、離任審計、審查企業(yè)財務報表等手段，實施內(nèi)部會計控制，建立有效的以“查”為主的監(jiān)督防線。通過對經(jīng)濟業(yè)務進行遞進式的監(jiān)督控制，有利于及時發(fā)現(xiàn)存在的問題，防范和化解企業(yè)經(jīng)營管理中的各類風險。

4.3 建立健全的會計系統(tǒng)

作為內(nèi)部會計控制的主體，會計人員業(yè)務素質(zhì)和內(nèi)控知識的高低尤為重要。針對目前中小企業(yè)財會人員存在專業(yè)技術(shù)水平普遍偏低、會計基礎(chǔ)工作不規(guī)范、所披露會計信息不真實的狀況，應加強對中小企業(yè)財會人員的業(yè)務基礎(chǔ)培訓，每年至少參加不少于72小時的會計人員后繼教育培訓；參加各種新政策培訓，比如2012年10月起江蘇省試行營業(yè)稅改增值稅、小企業(yè)會計制度等；以便全面提升會計人員專業(yè)技能水平和內(nèi)部會計控制能力。中小企業(yè)應根據(jù)自身的規(guī)模、業(yè)務量等方面的特點，明確劃分職權(quán)、不相容的崗位相互制約分離，建立業(yè)務崗位責任制、授權(quán)批準制，通過會計業(yè)務的雙重監(jiān)督來達到相互稽核、自我防范和內(nèi)部控制的目的。作為內(nèi)部會計控制的主體，會計人員的職業(yè)道德教育，更是重中之重。會計人員應控制好自己的思想和行為，不斷提高自律能力，遵守會計法律法規(guī)，要有職業(yè)道德、責任感和判斷是非、善惡的能力，樹立不做假賬的精神底線和理性坐標。

4.4 設(shè)置有效的監(jiān)督機制

首先，企業(yè)可以通過內(nèi)部審計機構(gòu)制度對各級管理層的財務活動和管理活動進行評價，主要包括以下幾個方面：①企業(yè)經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行情況，有沒有執(zhí)行、執(zhí)行的力度夠不夠、執(zhí)行后的效果好不好；②企業(yè)財務會計信息的真實性和可靠性，有沒有虛假經(jīng)營信息、會計信息；③各級管理人員的績效、內(nèi)控環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)情況，各管理人員是否合理有效的完成既定目標、在執(zhí)行目標的過程中各部門、各環(huán)節(jié)有沒有協(xié)調(diào)好，有沒有因協(xié)調(diào)不好而導致執(zhí)行不到位的情況發(fā)生。內(nèi)部審計機構(gòu)的組成人員應該由企業(yè)最高層直接聘任，讓業(yè)務能力強、思想素質(zhì)高、敢說真話、敢于堅持正義的員工從事內(nèi)部審計工作。定期對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進行檢查與考核，看企業(yè)內(nèi)部控制制度是否得到有效遵循。對于嚴格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的，給予精神鼓勵和物質(zhì)獎勵。對于違規(guī)違章的，堅決給予行政處分和經(jīng)濟處罰。其次，要充分發(fā)揮注冊會計師在社會經(jīng)濟活動中的監(jiān)督和服務作用，會計師事務所是獨立第三方，可以幫助企業(yè)真正建立有效的內(nèi)部控制制度。最后，行使國家監(jiān)督職能的財政、稅務、審計等部門要合理分工，加強對企業(yè)內(nèi)部控制制度的了解、檢查監(jiān)督，并注意加強彼此間的信息交流，形成有效的監(jiān)督合力，加大執(zhí)法力度。

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