關(guān)于連鎖商業(yè)經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)核算模式的探討

霍冰雁

[摘 要]連鎖商業(yè)經(jīng)營(yíng)作為當(dāng)前很多企業(yè)普遍采用的經(jīng)營(yíng)方式，主要有直營(yíng)連鎖、特許連鎖和自愿連鎖三種組織形式，在商業(yè)發(fā)展中有著極大的地位和作用。本文以連鎖商業(yè)經(jīng)營(yíng)中的會(huì)計(jì)核算模式為研究對(duì)象，探討了其在商品配送、總部與分店費(fèi)用分?jǐn)?、分店之間往來(lái)核算等各個(gè)環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容和核算方法，并對(duì)連鎖企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)所采用獨(dú)立核算和統(tǒng)一核算這兩種方式進(jìn)行了深入的分析。

[關(guān)鍵詞]連鎖商業(yè)經(jīng)營(yíng)；會(huì)計(jì)核算模式；探討

[中圖分類(lèi)號(hào)]F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1005-6432（2014）52-0120-02

在當(dāng)今競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈的市場(chǎng)環(huán)境下，連鎖經(jīng)營(yíng)已經(jīng)成為一種比較新的流行的經(jīng)營(yíng)模式，同時(shí)展現(xiàn)出了強(qiáng)大的競(jìng)爭(zhēng)力，對(duì)傳統(tǒng)的商業(yè)經(jīng)營(yíng)模式造成了巨大的沖擊。其最大的特點(diǎn)就是將眾多分散的并經(jīng)營(yíng)同類(lèi)商品或提供同類(lèi)服務(wù)的零售企業(yè)集中起來(lái)由總部進(jìn)行統(tǒng)一的領(lǐng)導(dǎo)和管理，采取統(tǒng)一采購(gòu)、統(tǒng)一配送等方式從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，各個(gè)零售企業(yè)的地位是互相獨(dú)立、不相隸屬的，各自開(kāi)展自己的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。然后通過(guò)這些分散和獨(dú)立的經(jīng)營(yíng)銷(xiāo)售活動(dòng)來(lái)提高品牌效應(yīng)和規(guī)模經(jīng)濟(jì)，最終共享收益[1]。不過(guò)在發(fā)展的過(guò)程中，連鎖經(jīng)營(yíng)模式也暴露出了一些問(wèn)題，因此在瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，如何繼續(xù)保持發(fā)展的勢(shì)頭對(duì)連鎖商業(yè)經(jīng)營(yíng)而言同樣是個(gè)難題。其中如何選擇合適的會(huì)計(jì)核算模式是其中的一個(gè)難點(diǎn)，有必要對(duì)此進(jìn)行一番深入的探討和研究。

1 連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)的組織形式

連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)展和市場(chǎng)的需要，呈現(xiàn)出越來(lái)越多的組織形式，不過(guò)，一般來(lái)說(shuō)，人們都是根據(jù)總部與各零售企業(yè)之間的控制關(guān)系來(lái)對(duì)連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)的組織形式進(jìn)行劃分的，主要分為以下三種形式：

1.1 直營(yíng)連鎖

直營(yíng)連鎖是目前最普遍、應(yīng)用最廣的企業(yè)連鎖方式，同時(shí)也是發(fā)展最久、最基本的組織形式，因此又稱(chēng)為正規(guī)連鎖。其他的幾種組織形式無(wú)不是從直營(yíng)連鎖發(fā)展和演化出來(lái)的。這種模式的最大特點(diǎn)是總部對(duì)各零售企業(yè)的控制力度大，各門(mén)店的人力、物力和財(cái)力都是在總部的控制下進(jìn)行運(yùn)營(yíng)、流通的。

1.2 特許連鎖

特許經(jīng)營(yíng)還有一個(gè)更通俗、更為人所知的名字：加盟連鎖。這種組織形式下，各零售企業(yè)以加盟店的方式與總部達(dá)成協(xié)議進(jìn)行連鎖經(jīng)營(yíng)。這種組織形式對(duì)加盟店有個(gè)很大的好處就是可以學(xué)習(xí)到總部先進(jìn)的技術(shù)和管理經(jīng)驗(yàn)?？偛縿t通過(guò)特許經(jīng)營(yíng)的方式收取必要的費(fèi)用并建立自己的經(jīng)營(yíng)體系，可謂各得其所。這種組織形式在當(dāng)前也越來(lái)越普遍，成為一種大的發(fā)展趨勢(shì)。

1.3 自愿連鎖

自愿連鎖又叫作自由連鎖，在這一組織形式下，零售企業(yè)在龍頭企業(yè)的統(tǒng)領(lǐng)下通過(guò)自愿加盟的方式組成經(jīng)營(yíng)聯(lián)合體。其特點(diǎn)是加盟店掌握著較大的經(jīng)營(yíng)自主權(quán)，而且其所有的經(jīng)營(yíng)所得和成本均屬于連鎖企業(yè)的所有者，僅僅使用系統(tǒng)運(yùn)作技術(shù)和龍頭企業(yè)的品牌等專(zhuān)有信息。

2 連鎖商業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容和方法

2.1 商品配送的核算

在直營(yíng)連鎖的模式下，總部對(duì)直營(yíng)店進(jìn)行商品配送屬于企業(yè)內(nèi)部的商品轉(zhuǎn)移，還沒(méi)有進(jìn)入終端市場(chǎng)進(jìn)行銷(xiāo)售。因此，總部無(wú)法確認(rèn)商品銷(xiāo)售收入，只能將商品的存貨明細(xì)進(jìn)行調(diào)整，會(huì)計(jì)核算則和以往一樣按成本價(jià)格計(jì)算。而對(duì)加盟店和自愿連鎖的零售企業(yè)總部則直接對(duì)其進(jìn)行配送，這種情況屬于商品在不同產(chǎn)權(quán)主體之間的轉(zhuǎn)移，總部在這一環(huán)節(jié)中已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了商品的銷(xiāo)售，需要按照收入確認(rèn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，計(jì)價(jià)模式應(yīng)該按照協(xié)議的規(guī)定進(jìn)行處理。

2.2 總部與分店的費(fèi)用分?jǐn)?/p>

無(wú)論何種組織形式，在會(huì)計(jì)核算上均應(yīng)做到單店核算。既有利于總部對(duì)單家店的考核，也利于對(duì)每家店的具體盈利情況做分析及評(píng)價(jià)。如明確是某家店的費(fèi)用時(shí)可直接記入，不可直接記入單店費(fèi)用的部分可按照某種分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)分?jǐn)傆浫搿?/p>

2.3 分店間往來(lái)核算

在當(dāng)前的連鎖經(jīng)營(yíng)模式下，連鎖商業(yè)經(jīng)營(yíng)分為總部的分店混合直營(yíng)、加盟和自愿連鎖等多種形式，因此分店之間商品轉(zhuǎn)移很容易出現(xiàn)混亂的情況，總部為保證管理的順暢就必須進(jìn)行統(tǒng)一的調(diào)度和控制，相關(guān)的會(huì)計(jì)核算也必須繞過(guò)分店通過(guò)總店進(jìn)行。而在分店資產(chǎn)和貨物調(diào)進(jìn)調(diào)出過(guò)程中，總部必須及時(shí)調(diào)整自己的賬目，以確保和各分店的賬目記錄一致。在商品的轉(zhuǎn)移方面，直營(yíng)店之間相對(duì)簡(jiǎn)單，而加盟店和自愿連鎖店則應(yīng)注意商品所有權(quán)的問(wèn)題。

3 不同連鎖經(jīng)營(yíng)形式的會(huì)計(jì)核算方式的選取

當(dāng)前，連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)主要采用獨(dú)立核算和統(tǒng)一核算兩種方式，采用哪種核算方式在實(shí)操中主要視總部經(jīng)營(yíng)決策及營(yíng)業(yè)執(zhí)照所屬地區(qū)規(guī)定來(lái)選取。下面進(jìn)行詳細(xì)的介紹。

3.1 獨(dú)立核算和統(tǒng)一核算方式

3.1.1 獨(dú)立核算方式

這種會(huì)計(jì)核算方式的核算主體是總部和各零售企業(yè)，總部進(jìn)行部分統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算，各零售企業(yè)進(jìn)行相對(duì)獨(dú)立的會(huì)計(jì)核算，因此都要設(shè)置自己的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)。總部要對(duì)各零售店進(jìn)行投資從而使雙方建立經(jīng)濟(jì)關(guān)系，總部將其作為“長(zhǎng)期股權(quán)投資”進(jìn)行核算，各零售店在收到投資時(shí)將其作為“實(shí)收資本”進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄。在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，總部負(fù)責(zé)相關(guān)商品的采購(gòu)和配送工作，總部按內(nèi)部商品價(jià)格進(jìn)行結(jié)算。各零售店在月末要計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期經(jīng)營(yíng)成果，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告并上繳利潤(rùn)；總部再根據(jù)各零售店的財(cái)務(wù)報(bào)告和上繳利潤(rùn)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表[2]。

3.1.2 統(tǒng)一核算方式

在這種方式下，會(huì)計(jì)核算的主體是總部。總部將零售企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)匯總后實(shí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算。各零售企業(yè)實(shí)行報(bào)賬制，一般情況下只設(shè)立若干會(huì)計(jì)人員，用來(lái)對(duì)零售企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)設(shè)置部分會(huì)計(jì)賬簿，并核算本部門(mén)的營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)費(fèi)用?？偛繉?duì)本企業(yè)的所有經(jīng)濟(jì)資源和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)擁有控制權(quán)，統(tǒng)一對(duì)商品進(jìn)行采購(gòu)和配送，在商品配送這一環(huán)節(jié)中，總部和各零售企業(yè)只需對(duì)庫(kù)存商品的明細(xì)科目進(jìn)行調(diào)整，不用再計(jì)算增值稅。

3.2 連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方式選擇

3.2.1 直營(yíng)連鎖形式下的連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)適合采用統(tǒng)一核算方式

由于直營(yíng)連鎖的組織形式下連鎖企業(yè)的總部對(duì)各零售企業(yè)的控制力度較大，負(fù)責(zé)分店所有的資產(chǎn)、負(fù)債和經(jīng)營(yíng)損益。如果直營(yíng)連鎖企業(yè)采用統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算方式就能使總部更好地對(duì)各零售企業(yè)進(jìn)行監(jiān)管，提高管理的效率。在具體實(shí)踐中，直營(yíng)連鎖企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方式通常根據(jù)實(shí)際情況選用“總部—門(mén)店”方式或“總部—地區(qū)總部—門(mén)店”方式。前一種模式通常應(yīng)用于同一地區(qū)以及企業(yè)結(jié)構(gòu)相對(duì)簡(jiǎn)單的直營(yíng)連鎖企業(yè)[3]。后一種方式則主要應(yīng)用于跨地區(qū)、企業(yè)規(guī)模大、結(jié)構(gòu)比較復(fù)雜的直營(yíng)連鎖企業(yè)。

3.2.2 特許連鎖方式下的連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)一般都采用獨(dú)立核算方式

在特許連鎖的組織形式下，各加盟店需要向其特許者（總部）支付相應(yīng)的特許權(quán)使用費(fèi)。特許者將收到的特許權(quán)使用費(fèi)計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入。由于加盟店不需要總部進(jìn)行投資，所以其利潤(rùn)也不需要向總部上繳。因此，在這種情況下，加盟店有能力也有必要進(jìn)行獨(dú)立的會(huì)計(jì)核算。

3.2.3 自愿連鎖方式下的連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)普遍采用獨(dú)立核算方式

在這種核算方式下，各個(gè)零售門(mén)店不僅能夠保留原來(lái)的資本所有權(quán)，此外還掌握很大的經(jīng)營(yíng)自主權(quán)，只需要根據(jù)雙方所簽協(xié)議的要求支付相應(yīng)的服務(wù)費(fèi)用，并計(jì)入管理費(fèi)用?？偛渴盏皆撡M(fèi)用后計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入?？偛颗c各零售門(mén)店的商品轉(zhuǎn)移按照獨(dú)立核算的企業(yè)進(jìn)行進(jìn)銷(xiāo)存的賬務(wù)處理。

4 結(jié) 論

連鎖經(jīng)營(yíng)是一種在整體規(guī)劃下進(jìn)行專(zhuān)業(yè)化分工，并在分工基礎(chǔ)上實(shí)施集中化管理，把獨(dú)立的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)組合成整體的規(guī)模經(jīng)營(yíng)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)規(guī)模效益的經(jīng)營(yíng)模式，具有極大的競(jìng)爭(zhēng)力和發(fā)展?jié)摿ΑＴ诋?dāng)代的商業(yè)環(huán)境中已得到了廣泛的采用。其中涉及復(fù)雜的會(huì)計(jì)核算模式，連鎖企業(yè)必須根據(jù)實(shí)際情況合理地選用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)核算模式。

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