對(duì)全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)征個(gè)人所得稅的建議

蔚國(guó)萍

摘 要：個(gè)人所得稅屬于我國(guó)稅收的主要來(lái)源，在調(diào)節(jié)與分配等發(fā)面發(fā)揮了較為重要的作用。隨著全球經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，工薪階層的收入不斷增長(zhǎng)，個(gè)人所得稅已經(jīng)成為工薪層關(guān)注的主要問(wèn)題。本文就針對(duì)全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)征個(gè)人所得稅的問(wèn)題進(jìn)行分析，為合理納稅提供一定的參考。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；全年一次性獎(jiǎng)金；工薪階層

引言

全年一次性獎(jiǎng)金通常是指事業(yè)單位以及機(jī)關(guān)單位等扣繳義務(wù)的人按照全年經(jīng)濟(jì)效益以及員工的具體工作情況，向員工發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金[1]。一次性獎(jiǎng)金主要包括了績(jī)效工資辦法以及年終加薪制度等，相關(guān)單位需要按照考核情況來(lái)發(fā)放績(jī)效獎(jiǎng)金。獎(jiǎng)金的發(fā)放關(guān)系到員工的生活質(zhì)量，因此得到了員工的廣泛關(guān)注，假如發(fā)放不得當(dāng)或者計(jì)算出現(xiàn)錯(cuò)誤，都會(huì)影響員工工作的積極性。

1.新個(gè)人所得稅稅制變化

新個(gè)人所得稅法主要為了加強(qiáng)稅收調(diào)節(jié)分配的作用，對(duì)于建設(shè)和諧社會(huì)來(lái)說(shuō)具有非常關(guān)鍵的作用。第十一屆全國(guó)人民代表對(duì)于我國(guó)的個(gè)人所得稅法進(jìn)行了修改，主要有以下幾個(gè)方面：首先將原有稅法的第三條第一項(xiàng)改為“工資以及薪金所得，適用超額累進(jìn)稅率，稅率大約為百分之三至百分之五十五”。其次，將原有稅法的第六條第一款改為“工資以及薪金所得，每月收入額減去費(fèi)用3500元后的余額，為納稅所得金額”。最后，將原稅法中第九條的“7日內(nèi)”修改為“15日內(nèi)”[2]。

2.新個(gè)人所得稅法下全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)算

按照我國(guó)新稅法的規(guī)定，對(duì)于每一個(gè)納稅人來(lái)說(shuō)，計(jì)稅辦法通常只能采用一次，而納稅人得到一次性獎(jiǎng)金后，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)作為月工資以及薪金來(lái)計(jì)算納稅額。獲得全面一次性獎(jiǎng)金以后，應(yīng)當(dāng)除以12個(gè)月，按照相應(yīng)的商數(shù)來(lái)判定速算扣除數(shù)以及相應(yīng)的稅率，由扣繳義務(wù)人在發(fā)放薪金時(shí)代為扣繳。假如在年終發(fā)放一次性獎(jiǎng)金時(shí)，員工的當(dāng)月工資與稅法規(guī)定的稅法扣除額低，就應(yīng)當(dāng)用一次性獎(jiǎng)金減除“當(dāng)月員工薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后產(chǎn)生的余額進(jìn)行計(jì)算。例如某公司張某、王某、李某、趙某每月工資表如下：

張某按照現(xiàn)行的個(gè)稅計(jì)算，全年一次性所得稅如下：

稅率=30000÷12=2500，按照2500在稅率表中的稅率為百分之十，速算扣除105元，應(yīng)納稅3000×10%-105=2895元，可知張某稅后一次性獎(jiǎng)金為27105元。

王某的稅率為25000÷12=2083.33元，在稅率表中的稅率為百分之十，速算扣除105元，應(yīng)納稅25000×10%-105=1395元，由此可知，王某稅后獎(jiǎng)金為27605元。

李某的稅率為[15000-（3500-2997）]/12=1208.08元，在稅率表中的稅率為百分之三，速算扣除0元，應(yīng)納稅[15000-（3500-2997）]×3%=434.91元，由此可知，李某稅后獎(jiǎng)金為14565.09元。

趙某的稅率為[10000-（3500-2349）]/12=737.42元，在稅率表中的稅率為百分之三，速度按扣除0元，應(yīng)納稅[10000-（3500-2349）]×3%=265.47元，由此可知，趙某的稅后獎(jiǎng)金為9734.47元。

3.對(duì)全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)征個(gè)人所得稅的建議

3.1全年一次性獎(jiǎng)金征收個(gè)人所得稅的問(wèn)題

個(gè)人所得稅的主要作用是調(diào)節(jié)收入分配，能夠體現(xiàn)水的公平性。隨著國(guó)民生活水平的提升，多數(shù)人已經(jīng)擁有較高的收入，因此需要對(duì)于個(gè)人收入進(jìn)行稅收調(diào)節(jié)，應(yīng)當(dāng)按照高收入者多繳稅，中收入者等少交稅的原則進(jìn)行分配。但目前的稅法無(wú)法緩解收入分配不均的現(xiàn)象，且對(duì)于一次性獎(jiǎng)金的規(guī)律定也無(wú)法充分的體現(xiàn)出公平性[3]。此外，人民生活水平的提升，各方面的需求不斷增長(zhǎng)，個(gè)人所得稅占國(guó)家稅收的比重也不斷增加，此時(shí)減少中低階層收入者的稅收，就能夠充分的發(fā)揮個(gè)稅調(diào)節(jié)收入的作用，減少個(gè)人的收入，將無(wú)法刺激國(guó)內(nèi)的消費(fèi)需求，會(huì)影響整體經(jīng)濟(jì)水平。按照我國(guó)年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅的計(jì)算形式，假如年終獎(jiǎng)的數(shù)額不斷增加，超過(guò)了臨界點(diǎn)，稅率就會(huì)提高一個(gè)檔次，例如會(huì)從百分之三提高到百分之十，納稅的金額也會(huì)出現(xiàn)一定的變化，很容引起多發(fā)不能多得等情況，影響人們的消費(fèi)。

3.2對(duì)全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)征個(gè)人所得稅的建議

3.2.1提高納稅意識(shí)。我國(guó)應(yīng)當(dāng)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)以及電視等渠道宣傳稅法的知識(shí)，促使員工建立起“納稅光榮”的觀念，避免出現(xiàn)偷漏稅或者逃稅等現(xiàn)象，引導(dǎo)員工采用合理的途徑避稅，但不能逃稅。

3.2.2各個(gè)部門(mén)協(xié)調(diào)合作。合理的避稅通常關(guān)系到人們自身的利益，對(duì)于相關(guān)單位來(lái)說(shuō)也屬于較為復(fù)雜的過(guò)程，從收入到分配，再到設(shè)計(jì)實(shí)施等，通常會(huì)牽扯到人事以及財(cái)務(wù)部等，因此企業(yè)上下各部門(mén)都應(yīng)當(dāng)盡力合作，科學(xué)的預(yù)測(cè)全年的收入情況，設(shè)計(jì)發(fā)放的方案，盡量做到均衡發(fā)放。全年一次性獎(jiǎng)金可采用每月預(yù)發(fā)放的形式，與當(dāng)月的工資以及企業(yè)獎(jiǎng)金等合并計(jì)稅，盡量保持工資以及薪金計(jì)稅的稅率與全年一次性獎(jiǎng)金的稅率接近，如此便能夠有效的降低繳稅的金額。

3.2.3權(quán)衡利弊處理。在日常工作中，繳稅需喲考慮的問(wèn)題較多，因此需要結(jié)合具體的情況制定不同的方案。對(duì)于高層與中層收入群體來(lái)說(shuō)，全年一次性獎(jiǎng)金通常較多，稅率也較高，導(dǎo)致繳納的稅金過(guò)多，為了合理的避稅，就應(yīng)當(dāng)將全年一次性獎(jiǎng)金分?jǐn)偟矫總€(gè)月發(fā)放，合理的增加收入，降低全年一次性獎(jiǎng)金的稅率[4]。

3.2.4建議改進(jìn)納稅方式?？蓪⑷暌淮涡元?jiǎng)金納入全年收入中，隨后在將全年的收入÷12，按照上述來(lái)判定適合稅率以及速算扣除數(shù)，在×12得出全年應(yīng)交的稅數(shù)，最后減去平日已繳的稅數(shù)，就能夠得出全年一次獎(jiǎng)金應(yīng)當(dāng)補(bǔ)交的個(gè)稅。以上文張某、王某、李某、趙某為例，通過(guò)gaining計(jì)稅形式后，全年應(yīng)繳納的稅額如下：

由上表可指，按照改進(jìn)法納稅后，收入較低的趙某就能夠不用納稅，其余幾位員工的納稅金額也相應(yīng)減少，表明運(yùn)用全年收入計(jì)算全年一次獎(jiǎng)金的方式更為科學(xué)。

4.結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，全年一次獎(jiǎng)獎(jiǎng)金激勵(lì)管理制度較為普遍，但在計(jì)算方面還存在一定的問(wèn)題，假如采用陳舊的方式進(jìn)行計(jì)算，就會(huì)使員工背上沉重的稅負(fù)，為了有效的解決這一問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)將全年一次性獎(jiǎng)金納入全年收入中，按照新的計(jì)算形式進(jìn)行計(jì)算，如此便能夠合理避稅，提高人民的消費(fèi)水平。（作者單位：山西財(cái)經(jīng)大學(xué)）

參考文獻(xiàn)

[1] 王艷君.個(gè)人所得稅收入分配功能研究——基于個(gè)稅稅制設(shè)計(jì)、稅收征管及整體稅制結(jié)構(gòu)的探討[J].中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)研究生學(xué)報(bào). 2011，（03）：75-79.

[2] 胡紹雨，申曙光.我國(guó)稅收制度優(yōu)化研究——以低碳經(jīng)濟(jì)為視角[J]. 武漢科技大學(xué)學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版）.2014，（02）：199-203.

[3] 本刊編輯部.個(gè)人所得稅改革要找到合理方案加快推進(jìn)——訪財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所所長(zhǎng)賈康[J].中國(guó)總會(huì)計(jì)師. 2011，（05）：34-35.

[4] 王彬輝.生態(tài)文明視野下促進(jìn)“兩型社會(huì)”實(shí)現(xiàn)之稅收制度研究——以長(zhǎng)株潭“兩型社會(huì)試驗(yàn)區(qū)”為例[A]. 生態(tài)文明的法制保障——2013年全國(guó)環(huán)境資源法學(xué)研討會(huì)（年會(huì)）論文集[C]. 2013